黃磊

摘 要：營改增就是我們常說的營業(yè)稅改為增值稅，國家對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行改革就是為了避免對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅，從而降低我國企業(yè)的納稅成本，保障企業(yè)合法利益，進(jìn)而有推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)市場進(jìn)入良性化的發(fā)展模式。本文通過分析稅收制度的改革對(duì)建筑施工單位帶來了積極影響和消極影響，提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)稅收制度變革的實(shí)施策略，旨在幫助建筑施工單位在市場經(jīng)濟(jì)體制下更快更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工單位；稅收；策略

營業(yè)稅和增值稅是目前我國最主要的兩種稅收制度，然而這種稅收制度經(jīng)常會(huì)有讓納稅企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，這不僅為企業(yè)增添了稅收負(fù)擔(dān)，也不利于我國社會(huì)主義市場的健康發(fā)展。自2012年以來，我國就提出要在條件允許的情況下分區(qū)域分時(shí)間分步驟地對(duì)我國的稅收制度進(jìn)行營業(yè)稅改為增值稅的稅收制度變革。其中涉及的主要行業(yè)主要是交通業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂行業(yè)以及服務(wù)行業(yè)等這些原先按照3%至7%比例納稅的九大行業(yè)。營業(yè)稅改為增值稅經(jīng)過這些年的發(fā)展已經(jīng)初步取得了成效，成功的為企業(yè)減輕了一部分的稅收負(fù)擔(dān)。營改增在建筑施工單位也產(chǎn)生了不小的影響，在避免了稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重現(xiàn)象的同時(shí)，也在單位進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面來帶了一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)制度的改革究竟給企業(yè)造成了正面影響還是負(fù)面影響？建筑施工單位應(yīng)當(dāng)如何采取有效措施來應(yīng)對(duì)營改增帶來的各種變化？這都需要我們結(jié)合實(shí)際問題來具體分析。

一、稅收制度改革前建筑施工單位的納稅特點(diǎn)

在營業(yè)稅改成增值稅之前，建筑施工單位的納稅特點(diǎn)是只要不違法法律規(guī)定，本著效益優(yōu)先、效益最大化以及事先策劃等納稅原則來最大限度地減少納稅行為的發(fā)生，從而達(dá)到節(jié)約納稅成本、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。這時(shí)由于企業(yè)的納稅成本沒有進(jìn)行價(jià)格和稅收的分離，從而造成了施工單位繳納的稅金根本無法從中進(jìn)行抵扣，這樣就使納稅改革試點(diǎn)無法在建筑施工單位的建筑勞務(wù)分包中進(jìn)行，因此與之有關(guān)的輔助材料的購買也很難取得增值稅的專用發(fā)票。另外建筑施工單位在進(jìn)行拆遷、占地等行為時(shí)需要給予居民補(bǔ)償款，而這些補(bǔ)償款在發(fā)放時(shí)必須繳納銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，并且根據(jù)我國的稅收制度進(jìn)行稅額認(rèn)證時(shí)需要花費(fèi)較長的時(shí)間，且繳費(fèi)的項(xiàng)目較為分散，想要整理出完整的增值稅發(fā)票是非常困難的，因此建筑施工單位的納稅負(fù)擔(dān)較為沉重，更有甚者由于施工單位在進(jìn)行原材料采購時(shí)需要繳納足夠金額的增值稅，在項(xiàng)目施工完畢后還要繳納營業(yè)稅，這就造成了建筑施工單位重復(fù)繳納稅務(wù)的現(xiàn)象和問題的發(fā)生，這樣就無法保證企業(yè)可以按時(shí)定量地繳納稅款。

二、營改增對(duì)建筑施工單位影響分析

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，營改增在建筑施工單位中的改革是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，然而稅收制度的改革對(duì)于施工單位來說既是企業(yè)的機(jī)遇也是重大的挑戰(zhàn)。在此情況下，我們只有明確在營改增過程中建筑企業(yè)將要面對(duì)那些影響，才能夠在把握好當(dāng)下建筑施工企業(yè)健康發(fā)展的形勢(shì)下，利用好營改增帶來的積極影響，處理好其帶來的消極影響，這樣雙管齊下才能夠全面地幫助建筑施工單位更好的將營改增帶來的有利條件進(jìn)行利用。

（一）營改增對(duì)建筑施工單位的積極影響

營業(yè)稅改為增值稅對(duì)于建筑施工行業(yè)來說是有一定的積極影響的，具體來說主要分為兩個(gè)方面：其一，提高稅負(fù)，降低企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。一般來說，建筑施工企業(yè)在施工前都會(huì)購買大量的鋼筋、水泥等建筑材料和施工設(shè)施，這些原材料和工具設(shè)施在購買時(shí)已經(jīng)繳納的增值稅在征稅之前都可以不用抵扣，然后通過營業(yè)稅改為增值稅的辦法降低建筑施工企業(yè)的繳稅成本，從而使企業(yè)的稅負(fù)得到有效的控制，從而維護(hù)企業(yè)的利益，在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)在人力資源成本以及購買辦公設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅收。其二，降低風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)實(shí)際收入[1]?！盃I改增”稅收制度的改革促使建筑施工單位對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求不斷提高，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)提高工作人員的業(yè)務(wù)操作能力就成了企業(yè)的必然選擇，財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平的提高可以監(jiān)管和反饋企業(yè)具體的工作成效，對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣進(jìn)行嚴(yán)格的控制，嚴(yán)格管理好增值稅的專用發(fā)票，從而降低企業(yè)在交易中的談判難度，避免了企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中的出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是降低財(cái)務(wù)人員在惠及核算方面的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營改增對(duì)建筑施工單位產(chǎn)生的消極影響

營改增雖然對(duì)建筑施工企業(yè)存在著積極的影響，但是它也在一定程度上對(duì)建筑施工單位存在著消極的影響，下面筆者將從兩個(gè)方面來詳細(xì)談一下。

其一，程序復(fù)雜，不利于資金周轉(zhuǎn)。眾所周知，建筑施工單位經(jīng)常會(huì)在項(xiàng)目具體施工中出現(xiàn)拖欠工期價(jià)款的現(xiàn)象，使施工單位的資金周轉(zhuǎn)十分困難，因此造成了企業(yè)如果按照銷項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的費(fèi)用進(jìn)行繳稅，那么就會(huì)使繳納的賦稅金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出營改增前應(yīng)該繳納的賦稅金額。另外，我國的建筑行業(yè)經(jīng)過了多年的發(fā)展工程價(jià)款在實(shí)際生活當(dāng)中的結(jié)算制度已經(jīng)趨于完善，貿(mào)然的進(jìn)行稅收制度的改革會(huì)在實(shí)際的稅務(wù)繳納過程中出現(xiàn)滯后納稅的現(xiàn)象，從而增加施工單位的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

其二，抵扣難度增大，財(cái)務(wù)管理面臨困難。近年來由于建筑施工單位在設(shè)置單位賬戶以及交易金額核算的環(huán)節(jié)進(jìn)行了簡化，但是國家在稅務(wù)的繳費(fèi)金額計(jì)算方面卻逐漸復(fù)雜，這就導(dǎo)致了建筑施工單位就必須從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)購價(jià)值高而用量少的建筑原材料，使得施工單位獲取增值稅發(fā)票十分困難，這樣就給建筑施工單位的發(fā)票管理制度帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此施工單位如果缺乏及時(shí)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和抵扣，那么就會(huì)給施工單位造成有效監(jiān)控發(fā)票在有效期限內(nèi)無法抵扣的問題，從而給企業(yè)造成巨大的損失[2]。

三、在“營改增”稅收制度下，建筑施工單位可以采取的有效策略

綜上所述，營改增稅收制度的改革是一把雙刃劍，既可以為企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇又帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在此狀況之下，筆者經(jīng)過深入研究，總結(jié)出來以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施，希望能夠?qū)I改增制度下的建筑施工單位提供幫助。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，降低不利因素的發(fā)生

建筑施工企業(yè)與其他類行業(yè)有所不同，它在項(xiàng)目施工過程中需要進(jìn)行采購以及建筑施工等關(guān)鍵，這期間必須有專門的工作人員重視對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理、相關(guān)費(fèi)用的核算方法，這樣就可以隨時(shí)對(duì)稅費(fèi)的種類可以隨時(shí)調(diào)節(jié)，從而可以避免營改增對(duì)建筑施工單位產(chǎn)生的不利影響。與此同時(shí)建筑施工企業(yè)也應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)教育和培訓(xùn)，吸取先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技術(shù)的交流和學(xué)習(xí)，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展觀念，最終達(dá)到改善稅費(fèi)政策的目的，提升營改增有利因素的一項(xiàng)，降低和避免不利因素的產(chǎn)生。

（二）建立完善的管理體制，促進(jìn)企業(yè)的公平競爭

營改增這項(xiàng)稅收政策的實(shí)施是國家在較為寬泛的范圍內(nèi)進(jìn)行的一次體制改革，也就是說這項(xiàng)制度沒有辦法針對(duì)某一行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格控制的監(jiān)督。因此對(duì)于建筑施工單位來講只有建立健全保障這項(xiàng)制度順利實(shí)施的體制，對(duì)國家制定的相關(guān)條例和規(guī)范要進(jìn)行嚴(yán)格的落實(shí)，并且相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的賞罰制度也要一并晚上起來，這樣才能有效的提高工作人員的積極性，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）推進(jìn)技術(shù)改造，提高企業(yè)納稅效率

為了降低建筑施工單位的納稅壓力，企業(yè)可以將稅制改革中的減稅效應(yīng)轉(zhuǎn)化為在現(xiàn)實(shí)中可操作的做法，將企業(yè)對(duì)于新稅收制度的深入理解轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)施工設(shè)備的更新以及對(duì)施工技術(shù)的改造，這樣就可以最大程度的降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的人工成本，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚陳軍.“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響探討[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013（05）：22-23.

[2]張凱.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2016（20）：56-58.