■肖 雪

會計法律規(guī)范體系的建設與完善

■肖 雪

會計法律規(guī)范體系，其實就是法律法規(guī)在會計領域中發(fā)揮作用。隨著經(jīng)濟體制改革而不斷深入，會計在企業(yè)管理中越來越重要，我國目前的會計法律規(guī)范體系已經(jīng)初步完善，但是本文通過分析會計法律規(guī)范的現(xiàn)狀及實際運行，指出其目前的一些問題并相應地提出了關于進一步完善該體系的建議。

會計法律規(guī)范；經(jīng)濟體制改革；建議

一、會計法律規(guī)范體系的現(xiàn)狀及構成

（一）我國會計法律規(guī)范體系的現(xiàn)狀

我國目前已經(jīng)構建了會計法律規(guī)范體系的基本框架，在憲法指導之下，以《中華人民共和國會計法》為基本法，以會計準則為主干，以會計制度為基礎，包括部門規(guī)章制度、地方性法規(guī)以及涉及會計事項的其他法律法規(guī)在內(nèi)的全部規(guī)范。

（二）會計法律規(guī)范體系的構成

1.會計法律。

會計法律是由全國人大及其常委會頒布的規(guī)范會計工作的法律。在我國，《會計法》是規(guī)范會計人員工作的根本法，在會計法律規(guī)范體系中處于最高地位。另外有一些相關的法律，如《公司法》、《合同法》等，分別從不同視角規(guī)范會計行為，拓寬《會計法》的范疇，在一定程度上完善了我國會計法律規(guī)范體系。

2.會計行政法規(guī)。

會計行政法規(guī)是由國務院根據(jù)相關法律精神和國民經(jīng)濟管理需要制訂的適用于全國范圍的規(guī)范。我國現(xiàn)有的會計行政法規(guī)包括《總會計師條例》、《企業(yè)會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。

3.會計規(guī)章制度。

會計規(guī)章是由財政部制定的關于會計行為的規(guī)范，主要包括會計制度和會計準則。會計制度分為《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》。會計準則分為兩部分，第一部分為《基本會計準則》，第二部分為《具體會計準則》。

4.地方性會計法規(guī)。

地方性會計法規(guī)指地方人大及其常委會、地方政府制定的會計規(guī)范。如山西省政府頒布的《山西省會計賬簿監(jiān)管辦法》，上海市政府制定的《上海市內(nèi)部審計工作暫行辦法》等等。

二、會計法律規(guī)范體系的作用

會計法律規(guī)范是約束社會活動中有關會計工作的行為規(guī)范，通過對會計行為的規(guī)范和控制，維持市場經(jīng)濟的有序運行，使得會計朝著合法化、合理化、秩序化的方向發(fā)展，達到一種有序的運行狀態(tài)。會計法律規(guī)范的主要作用是使會計能夠真實公允地披露信息，建立健全的操作規(guī)范，是解決信息失真問題的關鍵。

（一）指引作用

會計法律規(guī)范對會計執(zhí)業(yè)人員及公司管理層具有指引作用，明確規(guī)定了會計行為的可行性，對評價會計行為確定了客觀標準。財務人員在處理日常事務中應嚴格遵守相關會計法律規(guī)范的規(guī)定，保證所披露的信息真實完整、公開透明。

（二）保證作用

會計法律規(guī)范不僅約束著會計執(zhí)業(yè)人員，對社會公眾也有一定的約束力，保證會計人員堅守的原則受到法律的保護，任何人不得對會計人的合理進行會計活動打擊報復。

（三）強制作用

會計法律規(guī)范是會計工作的基本依據(jù)，它主要體現(xiàn)在采用法律形式的具有強制特征的規(guī)范中，會計信息的生產(chǎn)過程不是隨意的，否則可能會誤導信息使用者甚至危害他人的利益。

（四）教育作用

教育作用的對象一般是會計人的行為，有些不守法的會計工作人員違反了會計法律規(guī)范的要求因此受到法律的制裁，反過來固然會對其他會計人有著教育作用，當然會計人的合法行為也同樣會對其他人的行為具有示范作用。

三、會計法律規(guī)范體系的特點

（一）絕對的權威性和公認性

會計法律規(guī)范體系是由獨立的立法機構制定并推行的，會計主體及其行為主體必須強制執(zhí)行，一旦違反就會受到法律的嚴厲制裁，司法上具有相對獨立性。比如有一些西方國家設立了審計法院來處理會計相關的案件，我國則在法院下設有經(jīng)濟庭，專門用來處理會計類違法案件。公認性主要來自人民群眾的大力支持，該體系是調(diào)整會計法律關系的行為準繩，制約著會計行為，若沒有了公認性的前提，也就失去了其原有的意義。

（二）規(guī)范客體的雙重性

會計法律規(guī)范體系在規(guī)范會計人員的行為同時還規(guī)范著會計主體的行為，使得會計主體與會計行為人員達到目的和行動的一致，緩解會計主體和會計行為人的利益沖突。

（三）以《會計法》為核心的多層次的體系

改革開放以來，歷經(jīng)數(shù)十年的發(fā)展，我國基本形成較為完整的會計法律規(guī)范體系。該體系以修正過后的《會計法》為主體，相關會計事務的行政法規(guī)、地方性法規(guī)及行業(yè)規(guī)范并存，形成多層次的體系結構。

（四）法律規(guī)范的交叉性

會計法律規(guī)范體系中的各種法律法規(guī)是相互依存、相互作用、相互交叉的，不是孤立存在的。比如說：《稅法》中的某些條款在《公司法》中也可能存在，《公司法》中的某些特殊規(guī)定可能同樣適用于《稅法》。

四、現(xiàn)階段我國會計法律規(guī)范體系存在的問題

近年來我國關于會計法律規(guī)范的建設取得了巨大的成就，但對比國際會計準則的制定，我國尚且存在一些差距，在實踐中運行也可發(fā)現(xiàn)該體系的一些問題，具體表現(xiàn)歸納為以下幾點。

（一）會計法律規(guī)范體系的“剛性”不足

會計法律規(guī)范體系最明顯的特點就是用法律手段的權威性和強制性引導企業(yè)管理者和財務人員的經(jīng)濟活動，假如法律規(guī)范“剛性”不足，可能會導致該體系整體疲軟?！稌嫹ā返谒氖龡l規(guī)定：“偽造、變造會計憑證，編制虛假財務報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任?！鳖愃频臈l例有很多，雖然明確規(guī)定“構成犯罪的，依法追究其刑事責任”，但沒有規(guī)定什么樣的刑事責任。又如《會計法》第四十二條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，可以對單位處以三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責人，處以二千元以上兩萬元以下的罰款。”對于會計信息失真制造者來說，他們從中獲益的根本不止這幾萬塊，這樣的懲罰力度可能根本威脅不了他們，會計信息失真就是在這種處罰環(huán)境中愈演愈烈。這些對會計法律規(guī)范體系的威懾力其實是一種挑戰(zhàn)，許多法律意識淡薄的會計人員仍然會存在僥幸心理，知法犯法！

（二）會計法律法規(guī)體系的內(nèi)部協(xié)調(diào)性問題

我國會計法律規(guī)范的一個獨特之處就是不同經(jīng)濟理念下制訂的規(guī)范并存，從國務院頒布《會計人員職權條例》以來，我國經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制的過渡，接著到市場經(jīng)濟體制的完善，會計法律規(guī)范體系不可避免地涉及了不同階段的發(fā)展理念，同時必然帶來其內(nèi)部協(xié)調(diào)性問題。

1.監(jiān)管職責界定不明確。

我國法律在會計人員的監(jiān)管職責上沒有明確的界定，或者可能在一些會計工作的監(jiān)管對象上分配過剩的監(jiān)管主體，使得會計行業(yè)出現(xiàn)重復性監(jiān)管及沖突問題等。

2.執(zhí)法標準尺度不統(tǒng)一。

同一違法行為，依照不同法律法規(guī)，其懲罰力度尚不統(tǒng)一，比如說“提供或編制虛假財務會計報告”，《會計法》對主要負責人處以三千元以上五萬元以下的罰款；《公司法》則對主要責任者處以一萬元以上十萬元以下的罰款。

3.協(xié)調(diào)機制不健全。

雖然我國目前經(jīng)濟發(fā)展趨于穩(wěn)定且會計行業(yè)的規(guī)范越來越完善，但是財政、審計和證券三大領域之間的協(xié)調(diào)機制仍然不健全，處于自顧不暇的狀態(tài)，出臺的一些規(guī)定可能會有所差異甚至是相互沖突。

（三）與國際會計法律規(guī)范存在差距

隨著經(jīng)濟全球一體化的逐漸推廣，會計行業(yè)的發(fā)展不再局限于國內(nèi)，這就使得我國會計法律規(guī)范體系與國際接軌，然而我國的會計法律規(guī)范與國際慣例在數(shù)量和內(nèi)容上都有一些差距。在數(shù)量上，國際會計法律規(guī)范制訂了341項，而我國暫時僅有16項。其次，從內(nèi)容上看，如固定資產(chǎn)折舊方面，我國現(xiàn)階段大部分的公司使用的是平均折舊法，這使得企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊期限相對來說比較長，違背了會計上要求的穩(wěn)健性原則，給企業(yè)帶來更大的營運風險。再比如說，在計提壞賬準備的規(guī)范上，與國際慣例相比，我國企業(yè)的壞賬準備提取比例較小，而且計提范圍相比國際準則的要求來說也較窄。

五、關于進一步完善我國會計法律規(guī)范體系的建議對策

（一）建立健全有效的會計法律規(guī)范體系

詳細規(guī)范財務人員的行為，明確會計行為所涉及的法律責任，對記錄、決策編制報表等具體問題出臺對應的法律法規(guī)，建立健全有效的會計法律規(guī)范體系，從而實現(xiàn)全社會的有序發(fā)展，最終推動經(jīng)濟社會的法治建設。

（二）建立相關協(xié)調(diào)機制

會計執(zhí)法需要相關部門相互協(xié)調(diào)、相互配合，所以應建立相關協(xié)調(diào)機制以有效預防會計信息的失真現(xiàn)象。

1.建立信息傳遞渠道，使得每個監(jiān)管機構能夠及時獲取對財務信息的了解。

2.設置協(xié)調(diào)小組，進行日常的協(xié)調(diào)、溝通工作。

3.設立聯(lián)席會議制度，舉行監(jiān)管聯(lián)席會議，對會計相關執(zhí)行沖突和信息監(jiān)管問題進行探討，交換意見，解決矛盾。

（三）與國際法律規(guī)范體系接軌

針對我國會計法律規(guī)范體系與國際的差距，我們應該吸取國際會計準則的經(jīng)驗，在現(xiàn)行制度的基礎上，對原有的法律法規(guī)做一些調(diào)整，予以完善。但是與國際接軌并不意味著放棄我國原有的法律規(guī)范體系，首先必須充分考慮我國的基本國情，使會計準則適用于市場的發(fā)展；其次，汲取國際慣例中的精華，融入中國特色當中。

（四）加強會計法律追究力度

由于會計法律規(guī)范的某些條款“剛性”不足，導致該體系整體疲軟，對會計執(zhí)業(yè)人員的約束不夠，使得有些人知法犯法，不知悔改，因此要加強財務人員違法行為的追究力度。民事方面，針對故意弄虛作假、侵犯相關人合法權益的行為，應當追究其無限連帶民事責任。行事責任方面，對于在會計事務處理過程中欺詐、教唆、弄虛作假等行為，比如使用假發(fā)票、設置虛假賬戶、提供虛假財務報告、提供虛假會計憑證等行為，依法定罪。

（五）加強法治意識與會計法律規(guī)范的學習

加強會計法治意識不僅只是一個法治方面的概念的推廣和財務人員的誠信教育問題。相關部門需要大力提倡各領域?qū)W習會計法律法規(guī)，提高會計從業(yè)人員遵守會計法律的意識，使管理層主動擔起責任，財務工作者依法行使職權，加強會計行為監(jiān)督，提升其道德素養(yǎng)。

六、小結

會計法律規(guī)范體系的建設與完善是為了更好地服務社會的發(fā)展，維護良好的運行秩序，促進市場公平競爭。我國會計法律體系，雖然基礎構架完整，但是各項細則的標準化對象和規(guī)范范圍有所不同，具有很強的重疊性甚至沖突性。因此，要加強建設健全有效的會計法律規(guī)范體系，強化全社會的會計法治意識，建立以提高經(jīng)濟效益為目標，以強化內(nèi)部控制為中心，以我國基本國情為前提同國際法律規(guī)范相適應的會計管理制度。

［1］蔡立新.我國會計法律規(guī)范體系的探討［J］.江蘇科技大學學報（社會科學版），2009，（1）：49－53.

［2］陳琦，劉麗芹.我國會計法律規(guī)范的沖突與內(nèi)在協(xié)調(diào)分析［J］.貴州商業(yè)高等專科學校學報，2005，（3）：38－40.

［3］程安林，劉麗芹.會計法律規(guī)范體系的治理原則、方式和對策［J］.寧波職業(yè)技術學院學報，2004，（6）：16－18.

［4］黃林.論我國的會計法律規(guī)范體系［J］.西藏民族學院學報（哲學社會科學版），2006，（4）：92－96.

（作者單位：南京財經(jīng)大學會計學院）