■矯 聰

基于新農(nóng)村建設(shè)的村級財務(wù)審計模式探究

■矯 聰

農(nóng)民是“三農(nóng)”的主體，也是“三農(nóng)”建設(shè)的關(guān)鍵。新農(nóng)村的建設(shè)要落到實處，不流于形式，讓農(nóng)民得到切實的好處，要保證支農(nóng)資金得到有效的運作，保證農(nóng)民從新農(nóng)村建設(shè)中真正得到好處必須加強(qiáng)村級財務(wù)審計。而由于村級財務(wù)審計的特殊性，其在審計目標(biāo)、組織形式方面、監(jiān)督方面必須與新農(nóng)村建設(shè)結(jié)合起來以此保證支農(nóng)資金的有效合法使用，切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入。

村級財務(wù)審計目標(biāo)；村級財務(wù)審計組織；新農(nóng)村

一、村級財務(wù)審計目標(biāo)模式

（一）村級財務(wù)審計目標(biāo)確立的影響因素分析

1.農(nóng)村社會發(fā)展需求是影響審計目標(biāo)確立的根本因素。

20世紀(jì)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的提出和發(fā)展，以及農(nóng)村政治經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國農(nóng)村蓬勃發(fā)展起來，形成了具有中國特色的村務(wù)公開制度，這是我國農(nóng)村治理結(jié)構(gòu)的重大改革。近年來，隨著改革開放不斷深入，我國農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)在轉(zhuǎn)型過程中的部分村級財務(wù)會計管理工作混亂、財務(wù)管理制度不健全，民主監(jiān)督執(zhí)行不力，引發(fā)了一系列矛盾，產(chǎn)生了諸多影響社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不利因素。建設(shè)社會主義新農(nóng)村，是一項關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局的重大戰(zhàn)略舉措，同時也是一項繁重的歷史任務(wù)和龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此如何有效應(yīng)對農(nóng)村財務(wù)管理混亂問題，保證財務(wù)公開制度順利實施，滿足當(dāng)前農(nóng)村發(fā)展的需要，是影響審計目標(biāo)確立的根本性因素。

2.審計能力是影響審計目標(biāo)確立的制約性因素。

社會主義新農(nóng)村建設(shè)是一個體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)四位一體的綜合概念。農(nóng)村改革的成敗將直接影響整個國家的穩(wěn)定發(fā)展，這對村級財務(wù)審計工作提出了更高的要求。當(dāng)前，部分農(nóng)村地區(qū)在加強(qiáng)村級財務(wù)審計方面取得了一定的成效，并且一些地區(qū)正在進(jìn)行村級財務(wù)審計的有益探索。但是，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展所對它的期望。其原因之一就是審計能力不高。村級財務(wù)審計是新農(nóng)村建設(shè)下所產(chǎn)生的一種新的審計模式，其在審計技術(shù)、方法、審計理論上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如三大審計那么完善。這就決定了審計能力滿足農(nóng)村社會發(fā)展需求的有限性，成為審計目標(biāo)確立的制約性因素。

3.農(nóng)村社會環(huán)境是影響審計目標(biāo)確立的現(xiàn)實因素。

農(nóng)村社會環(huán)境包括農(nóng)村科學(xué)技術(shù)水平、農(nóng)村社會傳統(tǒng)文化、村民道德素質(zhì)、信仰及民眾對村級財務(wù)審計職業(yè)的認(rèn)識、對審計結(jié)果公允性、可靠性的看法等。目前農(nóng)村社會環(huán)境對村級財務(wù)審計工作的影響表現(xiàn)在兩個方面：一方面表現(xiàn)在審計科學(xué)技術(shù)水平上，隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)向工業(yè)型、市場服務(wù)型、土地流轉(zhuǎn)型、城郊開拓型、資源開發(fā)型發(fā)展的趨勢，生態(tài)農(nóng)業(yè)、有機(jī)農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)、效益農(nóng)業(yè)不斷涌現(xiàn)增加了村級集體經(jīng)濟(jì)核算的復(fù)雜性，對村級財務(wù)審計提出了更高的技術(shù)要求；另一方面表現(xiàn)在誠信、人情、人治對于審計實踐的制約。目前我國處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期，農(nóng)村社會誠信體系尚未健全，為財務(wù)審計工作達(dá)到既定目標(biāo)增加了困難。因此，農(nóng)村社會環(huán)境是影響村級財務(wù)審計目標(biāo)確立的現(xiàn)實因素。

（二）村級財務(wù)審計目標(biāo)模式的確立

對于村級財務(wù)審計目標(biāo)的確立需要綜合多種因素的影響，既要使目標(biāo)能夠保證審計工作的順利展開，又要不脫離實際。具體包括以下方面：

1.保證村級集體資產(chǎn)使用的安全性、效率性。

當(dāng)前，農(nóng)村集體資產(chǎn)利用效率非常低下，虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)占了相當(dāng)大的比重，這使得村級集體經(jīng)濟(jì)組織在反應(yīng)負(fù)債償還能力和承擔(dān)風(fēng)險程度方面大打折扣。村級財務(wù)審計的目標(biāo)之一就是要審查村集體資產(chǎn)的利用效率，正確判斷資產(chǎn)的可利用程度，降低資產(chǎn)損失程度，加強(qiáng)對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理。

2.確保財務(wù)收支的合法性、合理性。

確保農(nóng)村財務(wù)收支的合法性、合理性可以有效地遏制貪污行為的發(fā)生。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，資金流量也越來越大，會計業(yè)務(wù)量也越來越多，而且農(nóng)村在財務(wù)收支方面比較復(fù)雜，村級財務(wù)審計必須確保財務(wù)收支的合法性、合理性。

3.確保被審計單位建立良好的內(nèi)部控制制度。

雖然建立良好的內(nèi)部控制制度是被審計單位的責(zé)任，但是基于村級財務(wù)審計的特殊性，村級財務(wù)審計必須監(jiān)督被審計單位建立良好的內(nèi)部控制制度。因為很多村級單位存在財務(wù)管理混亂的一個重要原因就是缺乏良好的內(nèi)部控制制度。

需要指出的一點是，對于村級財務(wù)審計目標(biāo)的確立要用發(fā)展的眼光進(jìn)行綜合分析。要隨著國家在農(nóng)村的政策及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而不斷地作出適當(dāng)調(diào)整，使其能夠適應(yīng)農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、村級財務(wù)審計組織模式

（一）村級財務(wù)審計關(guān)系分析

在農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)活動中，村干部與農(nóng)民之間往往擁有各種非對稱信息，并對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生重要影響。所謂非對稱信息，指的是經(jīng)濟(jì)活動中村干部擁有較全面較完整的信息，農(nóng)民則擁有不完全信息。由于參與人在經(jīng)濟(jì)活動中擁有的信息不同，他們在經(jīng)濟(jì)活動中就處于不同的地位：具有信息優(yōu)勢的村干部有動機(jī)欺騙農(nóng)民，以獲取不當(dāng)利益，這就對農(nóng)民的根本利益造成了嚴(yán)重?fù)p害。因此，村級財務(wù)審計的委托人必須是全體村民而不應(yīng)該是其他人。由全體村民委托審計機(jī)構(gòu)對本村的財務(wù)狀況進(jìn)行審查符合當(dāng)前國家在新農(nóng)村建設(shè)方面的政策要求。

（二）農(nóng)村審計監(jiān)督中心的構(gòu)建

“三農(nóng)”問題是國家政策問題，關(guān)系到整個國家的穩(wěn)定和發(fā)展，為了保證村級財務(wù)審計工作在新農(nóng)村建設(shè)中充分發(fā)揮作用，事關(guān)“三農(nóng)”的村級財務(wù)監(jiān)督工作應(yīng)該由專門的審計機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，這個機(jī)構(gòu)就是農(nóng)村審計監(jiān)督中心，這樣既能克服原有模式中審計主體獨立性缺失對審計監(jiān)督力度的影響，又能增強(qiáng)審計的權(quán)威性。農(nóng)村審計監(jiān)督中心具體體制結(jié)構(gòu)設(shè)置如下：

1.縣級以上政府授權(quán)建立統(tǒng)一的農(nóng)村審計監(jiān)督中心。

農(nóng)村審計監(jiān)督中心不再是農(nóng)業(yè)部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，也不再接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和上級主管部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而是對現(xiàn)存于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計站等的負(fù)責(zé)農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行重新調(diào)配，在縣（市）審計局中組建專職審計農(nóng)村財務(wù)的農(nóng)村審計監(jiān)督中心，并且接受縣（市）審計機(jī)關(guān)的直接領(lǐng)導(dǎo)。

2.農(nóng)村審計監(jiān)督中心人員的編制安排。

可以將原來農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計站的編制上收，歸屬于審計機(jī)關(guān)，根據(jù)工作量的需求統(tǒng)籌安排，增加的人員由人事局、審計局按照“公開、平等、競爭、擇優(yōu)”的原則公開招考、擇優(yōu)錄用，可以是行政編制也可以是事業(yè)編制，由審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考核，其工資及福利由審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一支付。農(nóng)村審計監(jiān)督中心人員只對審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，有效保證了監(jiān)督的獨立性。農(nóng)村審計監(jiān)督中心負(fù)責(zé)人由審計機(jī)關(guān)任免，并對其報告相關(guān)工作。由縣(市)審計局直接領(lǐng)導(dǎo)農(nóng)村審計監(jiān)督中心的目的是為了避免機(jī)關(guān)設(shè)置太多或規(guī)模太大，造成人浮于事，機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)象發(fā)生。另外，這種設(shè)置可以提高辦事效率。

圖1 農(nóng)村審計監(jiān)督中心的機(jī)構(gòu)設(shè)置

三、村級財務(wù)審計再監(jiān)督模式

(一)村民代表財務(wù)監(jiān)督小組成立的必要性

在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)活動中，村干部擁有著較為全面、完整的信息，而農(nóng)民正好相反，這就使得農(nóng)民與村干部之間存在著信息不對稱的問題，信息不對稱不但會對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生重要影響，而且使得審計工作缺乏有效的監(jiān)督。村干部依靠信息優(yōu)勢有動機(jī)的欺騙農(nóng)民，以謀取利益。要有效解決村干部與農(nóng)民之間的信息不對稱狀態(tài)，使一切村務(wù)活動都置于全體村民的監(jiān)督之下，作為村集體經(jīng)濟(jì)所有者的農(nóng)民必須參與到村級財務(wù)審計當(dāng)中來。因此，我們需要一個組織，將村委會及審計組織的行為置于其監(jiān)督之下。這一組織就是村民代表財務(wù)監(jiān)督小組。

(二)村民代表財務(wù)監(jiān)督小組的運行機(jī)制

村民代表財務(wù)監(jiān)督小組這一機(jī)構(gòu)，首先要有獨立性，因此在制度上應(yīng)該與村支委會、村委員會并列。由村民代表會議推選產(chǎn)生，經(jīng)村民代表會議授權(quán)對村級事務(wù)及審計工作實施監(jiān)督，并對村民代表會議負(fù)責(zé)，任期與村委員會相同。為了保證監(jiān)督小組的獨立性及客觀性，要明確規(guī)定村兩個委員會成員及直系親屬、配偶、兄弟姐妹等近親屬不得擔(dān)任村民代表財務(wù)監(jiān)督小組成員，而是由村民代表直接選舉有能力、懂財務(wù)、負(fù)責(zé)任的村民產(chǎn)生，小組成立后如果有需要可以聘用社會審計人員為監(jiān)督小組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，費用由村財務(wù)承擔(dān)。村民代表財務(wù)監(jiān)督小組作為審計再監(jiān)督主體，監(jiān)督農(nóng)村審計監(jiān)督中心開展審計工作及村集體經(jīng)濟(jì)組織的各項工作，以確認(rèn)農(nóng)村審計監(jiān)督中心委托代理責(zé)任及村委會受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。

村民代表財務(wù)監(jiān)督小組的設(shè)立，是對村民民主監(jiān)督內(nèi)容的擴(kuò)充，可以有效的避免村級財務(wù)審計風(fēng)險的產(chǎn)生，并且有效的密切干群關(guān)系。根據(jù)實踐經(jīng)驗，部分農(nóng)村設(shè)立的村務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要是村民民主理財小組，人員由兩個委員會任命，組長由村支書兼任，這種組織形式的監(jiān)督機(jī)構(gòu)嚴(yán)重違背了審計獨立性原則，使得監(jiān)督的職能流于形式，群眾無法真正參與監(jiān)督。而村民代表財務(wù)監(jiān)督小組的設(shè)立，首先從組織機(jī)構(gòu)上看，是與兩個委員會并列的單設(shè)機(jī)構(gòu)，保證了審計的獨立性及客觀性；其次，從監(jiān)督范圍看，設(shè)立村民代表財務(wù)監(jiān)督小組后，村民代表大會可以對黨務(wù)、村務(wù)、財務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)督，尤其是對村級財務(wù)問題，體現(xiàn)了監(jiān)督的全面性；最后，從監(jiān)督過程看，村民代表財務(wù)監(jiān)督小組通過參加兩個委員會會議，在農(nóng)村審計監(jiān)督中心對村級財務(wù)進(jìn)行審計之前對村務(wù)、財務(wù)公開的清單及報賬進(jìn)行審核，并且直接監(jiān)督農(nóng)村審計監(jiān)督中心的工作，使村民參與到監(jiān)督的全過程中來，而不再是事后監(jiān)督，擴(kuò)大了監(jiān)督的范圍，前移了監(jiān)督的關(guān)口，提高了村民監(jiān)督的實效性。

圖2 再監(jiān)督模式

［1］陳科，裴斐，王斯偉.我國村級財務(wù)審計的新模式探究［J］.科技咨詢，2007，（36）.

［2］孫俊芳.農(nóng)村財務(wù)管理問題初探［J］.農(nóng)村財政與財務(wù)，2006，（2）.

（作者單位：日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）