祝麗霞

摘要：2012年11月29日，財政部以財會[2012]21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下面簡稱規(guī)范）。該《規(guī)范》自2014年1月1日起施行。通過實施內(nèi)部控制，學(xué)?？梢杂行ПＷC單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

關(guān)鍵詞：學(xué)校 內(nèi)控 建設(shè)

內(nèi)部控制，是指單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控，以實現(xiàn)合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果的目標(biāo)。下面就怎樣在單位層面做好學(xué)校內(nèi)控建設(shè)談一下自己的粗淺認識。

一、加強思想和組織保障

規(guī)范指出：學(xué)校負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。不少人認為，內(nèi)控規(guī)范是對單位的約束，不愿實施內(nèi)控工作。有的單位領(lǐng)導(dǎo)甚至認為內(nèi)控工作是財務(wù)部門的內(nèi)部活動，與領(lǐng)導(dǎo)和單位其他部門都沒有什么直接關(guān)系。單位領(lǐng)導(dǎo)必須更新觀念，提高認識，充分理解內(nèi)控工作對單位科學(xué)決策、規(guī)范管理的重要意義。沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和單位各部門的密切配合，單憑財務(wù)部門的一己之力，內(nèi)控工作很難實施。

規(guī)范指出單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。實踐中，財務(wù)部門往往作為內(nèi)控工作的牽頭部門。

二、評估風(fēng)險、完善制度

規(guī)范提出單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。學(xué)校應(yīng)成立由校長擔(dān)任組長的風(fēng)險評估工作小組開展經(jīng)濟活動風(fēng)險評估，并形成經(jīng)濟活動風(fēng)險評估結(jié)果書面報告及時提交領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。

內(nèi)控工作是一項長期的常規(guī)工作。規(guī)范要求，經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行重估。

學(xué)校應(yīng)召開專門會議布置內(nèi)控工作，對相關(guān)人員進行培訓(xùn)。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財會、教務(wù)、后勤、紀檢等部門在內(nèi)部控制中的作用。先由各部門梳理部門內(nèi)部各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略。涉及多個部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)由財務(wù)部門牽頭負責(zé)梳理。在梳理業(yè)務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全學(xué)校各項內(nèi)部管理制度，完善內(nèi)部控制體系，并組織實施。

學(xué)校進行單位層面的風(fēng)險評估時，須重點關(guān)注關(guān)鍵崗位工作人員的管理。要根據(jù)《A計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員，并加強會計人員的培養(yǎng)和使用。在實踐中，不少學(xué)校的財務(wù)人員是從業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗進入的，既沒有扎實的專業(yè)知識又缺少必要的培訓(xùn)教育。很多財務(wù)人員的職稱都是按業(yè)務(wù)系列來評定和聘任的，有些會計從業(yè)人員甚至都沒有考取會計從業(yè)資格證，更不用說取得會計序列的專業(yè)技術(shù)職稱。所以，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

內(nèi)控工作是一項系統(tǒng)性工程，從無到有，需要一個過程。單位可以先從關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，扎實的做好基礎(chǔ)性工作，不斷深入推進內(nèi)控工作。

三、多措并舉，實施內(nèi)控

內(nèi)部控制的控制方法一般包括以下幾種：

一是不相容崗位相互分離。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位。應(yīng)選拔培養(yǎng)具有與工作崗位相適應(yīng)的資格和能力的人員擔(dān)任內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作，通過輪崗制度、專項審計等控制措施加強關(guān)鍵崗位控制。

二是內(nèi)部授權(quán)審批控制。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制。要明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。學(xué)校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。

三是歸口管理。根據(jù)學(xué)校實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。學(xué)?？沙浞诌\用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入學(xué)校信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

四是預(yù)算控制。強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于學(xué)校經(jīng)濟活動的全過程。嚴格按照預(yù)算進行經(jīng)費管理，無預(yù)算不支出。預(yù)算調(diào)整要嚴格按照規(guī)定的程序?qū)嵤?/p>

五是財產(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

資產(chǎn)是保證學(xué)校教育教學(xué)活動順利進行的必要條件，與學(xué)校教職員工及學(xué)生的利益息息相關(guān)。但是一些學(xué)校的資產(chǎn)管理工作滯后，缺乏有效管理機制，致使資產(chǎn)配置不合理，使用效率不高，甚至嚴重流失。要加強資產(chǎn)的日常管理工作，應(yīng)做到以下方面：

（1）完善資產(chǎn)購置驗收制度。資產(chǎn)購置之前，要充分進行可行性論證和審核，防止重復(fù)購置、閑置和浪費。在購置方式上，列入政府采購目錄的，要按照相關(guān)法律法規(guī)實施采購。實行采購與驗收分開，嚴把資產(chǎn)驗收關(guān)。

（2）健全資產(chǎn)使用維護制度。資產(chǎn)使用維護制度包括使用登記、保管、安全防范、維修維護、損壞賠償?shù)葍?nèi)容。學(xué)校不但要建立健全資產(chǎn)的使用維護制度，更要落實好相關(guān)制度，保證資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的使用效率。

（3）嚴格資產(chǎn)處置制度。資產(chǎn)處置制度包括對資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出租、出借、抵押、報損、報廢等內(nèi)容。學(xué)校要制訂詳細、嚴密的資產(chǎn)處置程序和辦法，防止部門或個人隨意處置資產(chǎn).造成資產(chǎn)流失。對資產(chǎn)的報損、報廢，要嚴格按照國家規(guī)定的使用年限審核報批，數(shù)額巨大的要報主管部門和財政資產(chǎn)管理部門審批。待相關(guān)部門審核批準(zhǔn)后，方可處置。

（4）定期開展清產(chǎn)核資工作。學(xué)校要定期組織開展資產(chǎn)清查工作，至少一年一次。做到“家底”清楚，賬、卡、物相符，核實資產(chǎn)的存量和增量。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，要查明原因，分清責(zé)任，及時處理。

六是會計控制。建立健全學(xué)校財務(wù)會計管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，加強培訓(xùn)教育，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責(zé)任制。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。加強會計檔案管理，新修訂的會計檔案管理辦法出臺后，要及時按照辦法對會計檔案管理工作進行調(diào)整。

七是單據(jù)控制。學(xué)校根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

八是信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

四、監(jiān)督評價、整改完善

學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立與內(nèi)部控制機構(gòu)保持相對獨立的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。明確財務(wù)、審計、紀檢等各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，根據(jù)實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。

內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查學(xué)校內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。

教育行政部門、主管部門（行業(yè)辦學(xué)單位）與財政部門對學(xué)校內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促學(xué)校進行整改。