徐琳

【摘要】企業(yè)財務管理既是對“營改增”稅制的滿足，又是企業(yè)經(jīng)濟效益提升的根本。對此，財務人員應全面分析“營改增”稅制改革的真正內(nèi)涵，以此促進企業(yè)財務管理效果與水平的提升。本文首先分析“營改增”稅制改革對企業(yè)的作用，其次闡述“營改增”稅制改革對企業(yè)財務管理消極影響，最后探究“營改增”稅制改革下企業(yè)財務管理應采取的措施。

【關鍵詞】營改增 財務管理 影響

“營改增”作為“營業(yè)稅”改征“增值稅”的簡化，是指：將部分應繳營業(yè)稅科目改征為增值稅，不僅可規(guī)避重復征稅問題，還是順應時代發(fā)展的新局面，以制度深化部署的理念，對財務稅收機制進行適當改革，在減緩企業(yè)稅負的同時，以調(diào)動各產(chǎn)業(yè)、各企業(yè)間積極性為準繩，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構鏈的調(diào)整。而在此過程中，如何做好“營改增”稅制改革下的財務管理工作，成為當前各企業(yè)面臨的首要問題。

一、“營改增”稅制改革對企業(yè)的作用

以營業(yè)稅為例，其作為流轉(zhuǎn)稅以全值征稅的形式存在征稅不均、重復征稅問題，對專業(yè)化生產(chǎn)理念的延伸造成影響。于2016.5.1起，已在建筑業(yè)和金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)與服務業(yè)中開展“營改增”試點工作，標志著“營改增”政策的全面施行。在此過程中，傳統(tǒng)稅率制度增添6%、11%稅率檔，并對各行業(yè)稅率予以適當調(diào)整，例如：建筑業(yè)原有稅率為3%，現(xiàn)調(diào)整為11%；金融業(yè)和服務業(yè)原有稅率為5%，現(xiàn)調(diào)整為6%。針對“營改增”稅率提升問題，主要因營業(yè)稅、增值稅二者計稅原理的差異，使其在稅率征收中也各不相同。

“營改增”政策的提出，對小規(guī)模企業(yè)的作用相對明顯，如廣告業(yè)，稅制改革前小規(guī)模廣告企業(yè)應繳納5%營業(yè)稅，而“營改增”后，其需征收3%增值稅，顯著減緩小規(guī)模企業(yè)稅收壓力?；谌蛞惑w化經(jīng)濟的背景下，關于營改增”稅制改革對企業(yè)財務管理的作用可從以下幾點實施分析：推進各產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，如服務業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，“營改增”稅制改革可在減緩企業(yè)負成本的同時，加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局；結合當前國際市場中國制造商品的競爭優(yōu)勢，順應時代發(fā)展的稅收政策，可促進我國綜合國力的提升；隨著各行業(yè)、各企業(yè)間稅務及財務制度的完善，有助于企業(yè)經(jīng)濟效益、管理效益的提升。

二、“營改增”稅制改革對企業(yè)財務管理消極影響

（一）增加稅收負擔

諸多企業(yè)為一般納稅人，在繳納服務業(yè)中部分增值稅稅款不予抵扣，若存在進項稅抵扣現(xiàn)象，則其稅務處理與國家規(guī)定相違背?！盃I改增”政策的施行，在某種程度上改善傳統(tǒng)增值稅稅款征收的不足，通過對進項稅7%增加11%抵扣政策，明顯降低企業(yè)稅收負擔。但在此過程中，因特殊情況的限制，如企業(yè)自身稅制、社會發(fā)展的差異性，使其在經(jīng)營管理中存在明顯不同，從而增加稅收負擔。對此，“營改增”稅制改革背景下的企業(yè)經(jīng)營管理工作，應結合自身實際，對財務決策予以適當調(diào)整。

（二）會計核算問題

隨著“營改增”政策全面試點工作的進行，會計核算科目發(fā)生明顯變化，即在某種程度上決定會計核算方法的調(diào)整。其原因在于：會計核算科目、會計處理均會涉及價外和價內(nèi)稅，使其在應納稅額核算中也有所變化。對此，“營改增”政策以試點工作為基準，通過對各地區(qū)會計核算方法的調(diào)整，但對混合型企業(yè)的會計核算工作提出新標準，即要求其在業(yè)務種類、性質(zhì)區(qū)分的前提下，利用分類會計核算的方式，繳納相應的稅額。

（三）加大財務風險

“營改增”稅制改革下的試點工作，企業(yè)財務風險的關鍵點在于：企業(yè)管理者、財務人員未對“營改增”政策予以全面解讀，隨即開展稅收政策落實，如企業(yè)財務人員專業(yè)技能、職業(yè)道德的不足，使其難以對“營改增”稅制進行綜合分析，更談不上企業(yè)財務管理中對其合理運用。此外，“營改增”稅制改革因?qū)ζ髽I(yè)會計核算的影響，導致報表披露、申報納稅各環(huán)節(jié)也均與傳統(tǒng)稅制存在不同，進而間接造成企業(yè)財務風險的增加。在此過程中，“營改增”雖對企業(yè)自主選擇稅率靈活性進行優(yōu)化，擴展稅收空間，但也在某種程度上決定財務風險。

三、“營改增”稅制改革下企業(yè)財務管理應采取的措施

（一）科學稅收，完善增值稅賬簿

“營改增”稅制改革有效促進企業(yè)稅收空間的擴展，結合科學稅收的籌劃理念與手段，切實稅負降低的目的。若要做好科學稅收，企業(yè)應高度關注財務管理，在明確會計信息可靠性、準確性特點的同時，增加和一般納稅人間的協(xié)作溝通，可提高企業(yè)進項稅抵扣額度。納稅籌劃財務人員的定期培訓，是推進企業(yè)科學稅收目標的根本途徑。

伴隨“營改增”政策的施行，企業(yè)賬目、會計核算均發(fā)生顯著變化。對此，企業(yè)管理者和財務人員應對“營改增”消極影響進行全面分析，依據(jù)自身發(fā)展實際情況，對現(xiàn)有會計賬目予以優(yōu)化調(diào)整，并通過對各個增稅項目的全額記錄，使其能夠在新稅改背景下完成應納稅額計算。若為一般納稅人，企業(yè)應積極響應會計賬目和會計核算的變化，以供應商合作的關系，對增值稅專用發(fā)票管理機制進行健全與完善，最大限度上選擇規(guī)范且合格發(fā)票，以便進項稅額抵扣，獲取相應的政策優(yōu)惠。

（二）政府協(xié)調(diào)管控，健全會計核算機制

因政府政策的約束，企業(yè)在廠房建設中常選擇注冊地以外地界，而廠房所在地稅務機關為增加本地稅收收入，對該類似企業(yè)提出針對性稅收政策，如提高外來企業(yè)稅率。但是，依據(jù)稅收政策的規(guī)定，企業(yè)注冊地稅務機關可全額征收企業(yè)稅款，即便企業(yè)已獲取相應的納稅證明，但仍常面臨重復征稅的狀況。針對此，政府各區(qū)域稅務機關、相關部門應事先做好協(xié)調(diào)工作，在協(xié)調(diào)管控的基礎上，制定符合企業(yè)發(fā)展的稅收政策，降低企業(yè)稅負。

此外，“營改增”稅制改革背景下，企業(yè)會計核算中包含的會計科目明顯增多，為順應稅制改革，企業(yè)應以傳統(tǒng)會計核算方法為基準，對其予以針對性調(diào)整，如抵扣稅款模式的會計核算方法。與此同時，注重財務人員專業(yè)技能的培訓工作，結合獎懲兼并、優(yōu)勝劣汰的生存法則，對財務人才進行擇優(yōu)選擇[5]。

（三）加大稅務籌劃在企業(yè)各環(huán)節(jié)的運用

企業(yè)若要實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標，則應在全面認知“營改增”政策的基礎上，對財務人員實施專項化培訓，并明確一般納稅人、小規(guī)模納稅人間的差異，即符合增值稅專用發(fā)票開具的企業(yè)為一般納稅人。除此之外，企業(yè)針對大型機械相關固定資產(chǎn)購進時，其稅額可全額抵扣，但財務人員應在多方因素權衡的背景條件下，以會計核算方法、核算措施的優(yōu)劣性和性價比為基準，對稅額抵扣問題予以科學分析，即慎重考究各項會計核算科目和決策，結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的導向意義，對性價比高的固定資產(chǎn)購進模式進行擇優(yōu)選擇，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

結束語：總結上文，“營改增”稅制改革對企業(yè)財務管理的影響分為積極影響和消極影響兩方面，其積極影響為：降低企業(yè)稅負、推進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式；消極影響為：增加稅收負擔、會計核算問題、加大財務風險。針對此，企業(yè)管理者和財務人員應充分認識到“營改增”政策概念與意義，結合科學稅收，完善增值稅賬簿、政府協(xié)調(diào)管控，健全會計核算機制、加大稅務籌劃在企業(yè)各環(huán)節(jié)的運用等措施的落實，將“營改增”稅制改革的作用落實于實處。

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