徐琳

【摘要】企業(yè)財(cái)務(wù)管理既是對(duì)“營(yíng)改增”稅制的滿足，又是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的根本。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面分析“營(yíng)改增”稅制改革的真正內(nèi)涵，以此促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理效果與水平的提升。本文首先分析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的作用，其次闡述“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理消極影響，最后探究“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響

“營(yíng)改增”作為“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”的簡(jiǎn)化，是指：將部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅科目改征為增值稅，不僅可規(guī)避重復(fù)征稅問(wèn)題，還是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新局面，以制度深化部署的理念，對(duì)財(cái)務(wù)稅收機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)改革，在減緩企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，以調(diào)動(dòng)各產(chǎn)業(yè)、各企業(yè)間積極性為準(zhǔn)繩，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈的調(diào)整。而在此過(guò)程中，如何做好“營(yíng)改增”稅制改革下的財(cái)務(wù)管理工作，成為當(dāng)前各企業(yè)面臨的首要問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的作用

以營(yíng)業(yè)稅為例，其作為流轉(zhuǎn)稅以全值征稅的形式存在征稅不均、重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)專業(yè)化生產(chǎn)理念的延伸造成影響。于2016.5.1起，已在建筑業(yè)和金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)與服務(wù)業(yè)中開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，標(biāo)志著“營(yíng)改增”政策的全面施行。在此過(guò)程中，傳統(tǒng)稅率制度增添6%、11%稅率檔，并對(duì)各行業(yè)稅率予以適當(dāng)調(diào)整，例如：建筑業(yè)原有稅率為3%，現(xiàn)調(diào)整為11%；金融業(yè)和服務(wù)業(yè)原有稅率為5%，現(xiàn)調(diào)整為6%。針對(duì)“營(yíng)改增”稅率提升問(wèn)題，主要因營(yíng)業(yè)稅、增值稅二者計(jì)稅原理的差異，使其在稅率征收中也各不相同。

“營(yíng)改增”政策的提出，對(duì)小規(guī)模企業(yè)的作用相對(duì)明顯，如廣告業(yè)，稅制改革前小規(guī)模廣告企業(yè)應(yīng)繳納5%營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”后，其需征收3%增值稅，顯著減緩小規(guī)模企業(yè)稅收壓力?；谌蛞惑w化經(jīng)濟(jì)的背景下，關(guān)于營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用可從以下幾點(diǎn)實(shí)施分析：推進(jìn)各產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，如服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”稅制改革可在減緩企業(yè)負(fù)成本的同時(shí)，加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局；結(jié)合當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)中國(guó)制造商品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的稅收政策，可促進(jìn)我國(guó)綜合國(guó)力的提升；隨著各行業(yè)、各企業(yè)間稅務(wù)及財(cái)務(wù)制度的完善，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、管理效益的提升。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理消極影響

（一）增加稅收負(fù)擔(dān)

諸多企業(yè)為一般納稅人，在繳納服務(wù)業(yè)中部分增值稅稅款不予抵扣，若存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣現(xiàn)象，則其稅務(wù)處理與國(guó)家規(guī)定相違背?！盃I(yíng)改增”政策的施行，在某種程度上改善傳統(tǒng)增值稅稅款征收的不足，通過(guò)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅7%增加11%抵扣政策，明顯降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但在此過(guò)程中，因特殊情況的限制，如企業(yè)自身稅制、社會(huì)發(fā)展的差異性，使其在經(jīng)營(yíng)管理中存在明顯不同，從而增加稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，“營(yíng)改增”稅制改革背景下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)財(cái)務(wù)決策予以適當(dāng)調(diào)整。

（二）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

隨著“營(yíng)改增”政策全面試點(diǎn)工作的進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生明顯變化，即在某種程度上決定會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整。其原因在于：會(huì)計(jì)核算科目、會(huì)計(jì)處理均會(huì)涉及價(jià)外和價(jià)內(nèi)稅，使其在應(yīng)納稅額核算中也有所變化。對(duì)此，“營(yíng)改增”政策以試點(diǎn)工作為基準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)各地區(qū)會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整，但對(duì)混合型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出新標(biāo)準(zhǔn)，即要求其在業(yè)務(wù)種類、性質(zhì)區(qū)分的前提下，利用分類會(huì)計(jì)核算的方式，繳納相應(yīng)的稅額。

（三）加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”稅制改革下的試點(diǎn)工作，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)在于：企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)人員未對(duì)“營(yíng)改增”政策予以全面解讀，隨即開(kāi)展稅收政策落實(shí)，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能、職業(yè)道德的不足，使其難以對(duì)“營(yíng)改增”稅制進(jìn)行綜合分析，更談不上企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)其合理運(yùn)用。此外，“營(yíng)改增”稅制改革因?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，導(dǎo)致報(bào)表披露、申報(bào)納稅各環(huán)節(jié)也均與傳統(tǒng)稅制存在不同，進(jìn)而間接造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。在此過(guò)程中，“營(yíng)改增”雖對(duì)企業(yè)自主選擇稅率靈活性進(jìn)行優(yōu)化，擴(kuò)展稅收空間，但也在某種程度上決定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)采取的措施

（一）科學(xué)稅收，完善增值稅賬簿

“營(yíng)改增”稅制改革有效促進(jìn)企業(yè)稅收空間的擴(kuò)展，結(jié)合科學(xué)稅收的籌劃理念與手段，切實(shí)稅負(fù)降低的目的。若要做好科學(xué)稅收，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注財(cái)務(wù)管理，在明確會(huì)計(jì)信息可靠性、準(zhǔn)確性特點(diǎn)的同時(shí)，增加和一般納稅人間的協(xié)作溝通，可提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。納稅籌劃財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)，是推進(jìn)企業(yè)科學(xué)稅收目標(biāo)的根本途徑。

伴隨“營(yíng)改增”政策的施行，企業(yè)賬目、會(huì)計(jì)核算均發(fā)生顯著變化。對(duì)此，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”消極影響進(jìn)行全面分析，依據(jù)自身發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)賬目予以優(yōu)化調(diào)整，并通過(guò)對(duì)各個(gè)增稅項(xiàng)目的全額記錄，使其能夠在新稅改背景下完成應(yīng)納稅額計(jì)算。若為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)核算的變化，以供應(yīng)商合作的關(guān)系，對(duì)增值稅專用發(fā)票管理機(jī)制進(jìn)行健全與完善，最大限度上選擇規(guī)范且合格發(fā)票，以便進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，獲取相應(yīng)的政策優(yōu)惠。

（二）政府協(xié)調(diào)管控，健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制

因政府政策的約束，企業(yè)在廠房建設(shè)中常選擇注冊(cè)地以外地界，而廠房所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為增加本地稅收收入，對(duì)該類似企業(yè)提出針對(duì)性稅收政策，如提高外來(lái)企業(yè)稅率。但是，依據(jù)稅收政策的規(guī)定，企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可全額征收企業(yè)稅款，即便企業(yè)已獲取相應(yīng)的納稅證明，但仍常面臨重復(fù)征稅的狀況。針對(duì)此，政府各區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)部門(mén)應(yīng)事先做好協(xié)調(diào)工作，在協(xié)調(diào)管控的基礎(chǔ)上，制定符合企業(yè)發(fā)展的稅收政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

此外，“營(yíng)改增”稅制改革背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中包含的會(huì)計(jì)科目明顯增多，為順應(yīng)稅制改革，企業(yè)應(yīng)以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法為基準(zhǔn)，對(duì)其予以針對(duì)性調(diào)整，如抵扣稅款模式的會(huì)計(jì)核算方法。與此同時(shí)，注重財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)工作，結(jié)合獎(jiǎng)懲兼并、優(yōu)勝劣汰的生存法則，對(duì)財(cái)務(wù)人才進(jìn)行擇優(yōu)選擇[5]。

（三）加大稅務(wù)籌劃在企業(yè)各環(huán)節(jié)的運(yùn)用

企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，則應(yīng)在全面認(rèn)知“營(yíng)改增”政策的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施專項(xiàng)化培訓(xùn)，并明確一般納稅人、小規(guī)模納稅人間的差異，即符合增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的企業(yè)為一般納稅人。除此之外，企業(yè)針對(duì)大型機(jī)械相關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)，其稅額可全額抵扣，但財(cái)務(wù)人員應(yīng)在多方因素權(quán)衡的背景條件下，以會(huì)計(jì)核算方法、核算措施的優(yōu)劣性和性價(jià)比為基準(zhǔn)，對(duì)稅額抵扣問(wèn)題予以科學(xué)分析，即慎重考究各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算科目和決策，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的導(dǎo)向意義，對(duì)性價(jià)比高的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)模式進(jìn)行擇優(yōu)選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

結(jié)束語(yǔ)：總結(jié)上文，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分為積極影響和消極影響兩方面，其積極影響為：降低企業(yè)稅負(fù)、推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式；消極影響為：增加稅收負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題、加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此，企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”政策概念與意義，結(jié)合科學(xué)稅收，完善增值稅賬簿、政府協(xié)調(diào)管控，健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制、加大稅務(wù)籌劃在企業(yè)各環(huán)節(jié)的運(yùn)用等措施的落實(shí)，將“營(yíng)改增”稅制改革的作用落實(shí)于實(shí)處。

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