劉隆亨 薄君陽(yáng)

充分釋放好營(yíng)改增后發(fā)性優(yōu)勢(shì)的紅利

劉隆亨 薄君陽(yáng)

一、問(wèn)題的提出

去年?duì)I改增試點(diǎn)取得的新進(jìn)展有目共睹。今年《政府工作報(bào)告》把“落實(shí)和完善全面推進(jìn)營(yíng)改增政策，簡(jiǎn)化增值稅結(jié)構(gòu)”，“營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明更加公正的稅收環(huán)境進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。”作為今年深化重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行部署。今年《全國(guó)政協(xié)常委會(huì)工作報(bào)告》中提出，要圍繞營(yíng)改增執(zhí)行情況開(kāi)展監(jiān)督性調(diào)查研究協(xié)商活動(dòng)。在《全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)工作報(bào)告》中強(qiáng)調(diào)，“堅(jiān)持法治和改革協(xié)同推進(jìn)”，“落實(shí)稅收法定原則”，并把增值稅等單行立法列入《第十二屆全國(guó)人大常委會(huì)的立法規(guī)劃》之中。國(guó)家稅務(wù)總局主要負(fù)責(zé)人最近也表示，要多方面推進(jìn)營(yíng)改增，使企業(yè)有更多“獲得感”。并指出營(yíng)改增推進(jìn)時(shí)間越長(zhǎng)，效應(yīng)就越加顯現(xiàn)。

我們認(rèn)為，營(yíng)改增是具有“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，而改革的目標(biāo)，不僅是解決當(dāng)前稅制中的一些突出矛盾和問(wèn)題（減稅降費(fèi)也不是營(yíng)改增的最終目的而包含有結(jié)構(gòu)性減稅的意思），而是“更著眼于建立整個(gè)稅制的長(zhǎng)效機(jī)制”。也就是說(shuō)，營(yíng)改增的推進(jìn)，不是一時(shí)一事的了結(jié)，而是要注意長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)揮營(yíng)改增的后發(fā)優(yōu)勢(shì)。

二、營(yíng)改增后發(fā)性優(yōu)勢(shì)的綜合表現(xiàn)

要從增值稅的本質(zhì)來(lái)深刻理解認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的后發(fā)性優(yōu)勢(shì)，綜合起來(lái)大體包括以下幾個(gè)方面：

一是增值稅具有稅不重征的優(yōu)勢(shì)，在生產(chǎn)和銷售過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)分段納稅，又分段抵扣，只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，增值額越多越大，這對(duì)國(guó)家和企業(yè)都越有好處，具有很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性和發(fā)展的后勁性。

二是增值稅的征稅對(duì)象，不僅涉及商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務(wù)行業(yè)，以及農(nóng)業(yè)等縱橫各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，而且隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將使稅收相應(yīng)增加，具有穩(wěn)定的聚財(cái)功能，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

近日，武漢市地稅局納服處領(lǐng)導(dǎo)來(lái)到江岸地稅局辦稅服務(wù)廳，了解“查問(wèn)題學(xué)經(jīng)驗(yàn)改作風(fēng)優(yōu)服務(wù)”活動(dòng)開(kāi)展的情況，用互查互學(xué)、互看互評(píng)的方式，查找辦稅流程的利弊，營(yíng)造辦稅服務(wù)相互趕超、相互促進(jìn)的良好局面。（圖／文：廖小英張銘珈）

三是增值稅具有對(duì)出口商品和勞務(wù)實(shí)行零稅率和出口退稅免稅的國(guó)際貫例，這就為出口者直接減少了出口收入的稅收負(fù)擔(dān)，有利于納稅人參與外貿(mào)與勞務(wù)出口與投資，有利于提高國(guó)際視野，而進(jìn)入世界市場(chǎng)的舞臺(tái)。通過(guò)成立跨國(guó)公司，聯(lián)合生產(chǎn)與銷售，參與收購(gòu)、并購(gòu)國(guó)外的、國(guó)際的公司等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、投資全球化相適應(yīng)。

四是營(yíng)改增有利于推進(jìn)我國(guó)企業(yè)協(xié)作化和分工合理化的發(fā)展，既能造就一批又一批在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)海洋中的“巨輪”，同時(shí)通過(guò)對(duì)小型微利企業(yè)和個(gè)體納稅人實(shí)行低稅率和較為適合的免征點(diǎn)（在我國(guó)稱“小規(guī)模納稅人”），支持他們形成燦若星河的“舟楫”，進(jìn)而促使我國(guó)整個(gè)企業(yè)組織、產(chǎn)口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，呈現(xiàn)出大企業(yè)頂天立地、小企業(yè)鋪天蓋地、實(shí)體經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)推進(jìn)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)配套發(fā)展的良好局面。

五是增值稅具有轉(zhuǎn)稼和從價(jià)外性的特征，而轉(zhuǎn)稼性是增值稅一種規(guī)范性很強(qiáng)的表現(xiàn)。而通過(guò)增值稅發(fā)票把對(duì)消費(fèi)者的征稅額和商品價(jià)格相分離，促使此稅征收的透明性和消費(fèi)者的消費(fèi)心理平衡性獲得體現(xiàn)，有利于在一定條件下稅負(fù)從輕的絕對(duì)性。而對(duì)營(yíng)業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅的隱性思維，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)納稅的不明不白、不知情是一種進(jìn)步。

六是增值稅具有中性和公平性的優(yōu)勢(shì)。而要達(dá)到中性和公平性，要求增值稅的內(nèi)部要素和從生產(chǎn)者到消費(fèi)者稅收負(fù)擔(dān)是相同的，從現(xiàn)在到未來(lái)稅收負(fù)擔(dān)是公平的。

上述表明，增值稅具有合理性、規(guī)范性、效益性、法治性特征的優(yōu)勢(shì)，從我國(guó)三十年來(lái)已經(jīng)開(kāi)征的增值稅過(guò)程和世界各國(guó)增值稅開(kāi)征的歷史狀況完成可以說(shuō)明這一點(diǎn)。而以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)改增，從三、四年前推廣的《交通運(yùn)輸業(yè)、郵政通訊業(yè)的營(yíng)改增》至今的試點(diǎn)體驗(yàn)和效果，也說(shuō)明了這一點(diǎn)。只有經(jīng)過(guò)比較長(zhǎng)的時(shí)間推進(jìn)，營(yíng)改增的后發(fā)優(yōu)勢(shì)才能充分發(fā)揮與顯現(xiàn)出來(lái)，決不能一就了結(jié)。

三、發(fā)揮營(yíng)改增后發(fā)性優(yōu)勢(shì)的時(shí)間和條件

（一）從國(guó)內(nèi)層面看

1.對(duì)政府來(lái)說(shuō)，需要有一個(gè)政策和法制的完備過(guò)程，除了國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在3月12日答記者問(wèn)時(shí)，講到的四個(gè)“增效制”讓企業(yè)更有“獲得感”之外，如在試點(diǎn)過(guò)程中不可避免地存在著碎片化的具體政策和作法，造成的“稅收洼地”需要時(shí)間進(jìn)行梳理和填平補(bǔ)齊。又如對(duì)增值稅的分配體制，目前還只是過(guò)渡性的辦法，而根本性、穩(wěn)定性的分配辦法也待制定和推進(jìn)。還需要制定增值稅法，也可以說(shuō)是營(yíng)改增的最后、最高層次的法治推進(jìn)。

2.從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，增值稅需要與規(guī)范化的企業(yè)生產(chǎn)流程和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度相適應(yīng)。營(yíng)改增企業(yè)要克服已往存在的粗放型的經(jīng)營(yíng)管理方式和財(cái)會(huì)制度的不健全，這些都需要時(shí)間和過(guò)程，以適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平的新要求。

3.從行業(yè)來(lái)說(shuō)，從生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)到一個(gè)個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的形成或上下游企業(yè)之間的銜接，需要時(shí)間推進(jìn)。

4.從全社會(huì)的角度來(lái)說(shuō)，需要一個(gè)適應(yīng)增值稅生存發(fā)展的良好社會(huì)空間，因?yàn)闋I(yíng)改增涉及千家萬(wàn)戶。除了廠家和個(gè)體之外，更有廣大的消費(fèi)人群與增值稅打交道，全社會(huì)都要形成誠(chéng)實(shí)守信和使用增值稅發(fā)票的習(xí)慣和時(shí)間。稅務(wù)部門也要打擊治理虛開(kāi)增值稅發(fā)票的違法犯罪行為。

（二）從國(guó)際層面看

根據(jù)筆者對(duì)五大洲三十個(gè)國(guó)家營(yíng)改增實(shí)施的統(tǒng)計(jì)，也不是一下子就實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增，一般都要經(jīng)過(guò)三年至五年，甚至更長(zhǎng)的時(shí)間才能走向成熟，最終完成。典型的法國(guó)增值稅法案，如果從1945年算起經(jīng)過(guò)了五次增值稅改革，一直到1979年才得到了增值稅制的完善。我國(guó)于1981年開(kāi)始的增值稅試行，就是從法國(guó)引進(jìn)的。

現(xiàn)階段，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)營(yíng)改增堅(jiān)定不移地貫徹執(zhí)行，它的后發(fā)優(yōu)勢(shì)和進(jìn)步意義將隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越加顯現(xiàn)。我們檢驗(yàn)一種財(cái)稅制度是否先進(jìn)，主要是看它能否組織和平衡財(cái)政收入，能否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立的多項(xiàng)發(fā)展，能否有助于社會(huì)公平和安全。營(yíng)改增后的增值稅肯定能夠達(dá)到這三項(xiàng)要求的，我們相信在商品流轉(zhuǎn)領(lǐng)域，增值稅是集現(xiàn)代化于一身的優(yōu)良稅種。在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)遇到許多新矛盾、新問(wèn)題的情況下，特別是在“世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低迷態(tài)勢(shì)仍在延續(xù)，逆全球化思潮和保護(hù)主義傾向抬頭的新情況”之時(shí)，推進(jìn)營(yíng)改增發(fā)揮其后發(fā)優(yōu)勢(shì)，更需要耐力和精心，營(yíng)業(yè)稅制從市場(chǎng)和稅收領(lǐng)域退出需要一個(gè)過(guò)程。增值稅制擴(kuò)大范圍及完善，必將“栩栩如生”地發(fā)揮作用，也是大勢(shì)所趨的歷史走向。

劉隆亨，稅法研究中心主任、教授

薄君陽(yáng)，北京大學(xué)國(guó)際關(guān)系學(xué)院安全部成員

4月10日，武漢市江岸區(qū)地稅局的領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)人員，到武漢城投房產(chǎn)集團(tuán)有限公司調(diào)研。在聽(tīng)取了企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)后，針對(duì)企業(yè)提出的有關(guān)稅收方面的疑難問(wèn)題進(jìn)行了解答，全力助推企業(yè)做大做強(qiáng)。（圖／文：廖小英）