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        淺談往來賬核算存在的問題與審計方法

        2017-06-05 09:26:05宋艷云
        中國市場 2017年15期
        關(guān)鍵詞:債權(quán)債務(wù)審計

        宋艷云

        [摘 要]往來賬涉及的環(huán)節(jié)較多,包括成本確認(rèn)、收入、付款和采購、收款和銷售等,對其審計的內(nèi)容主要有預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款等。進(jìn)行審計時,因為涉及的內(nèi)容較多,所以容易出現(xiàn)很多問題,企業(yè)需要以自身的情況為依據(jù),使用往來賬對利潤進(jìn)行調(diào)整,注冊會計師確認(rèn)時可以使用函證審計的程序,但是效果不一定很好,因此增加了審計的風(fēng)險以及難度。為了對被審單位運轉(zhuǎn)的情況、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行了解,注冊會計師應(yīng)該加大審查的力度,做好往來賬的核算工作,促進(jìn)會計行業(yè)的發(fā)展。

        [關(guān)鍵詞]往來賬;債權(quán)債務(wù);審計

        [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.355

        1 往來賬之中主要存在的問題

        1.1 成本、收入掛賬

        (1)部分企業(yè)需要向銀行借款或者是經(jīng)濟(jì)效益較低時,為了虛增利潤就會借助于應(yīng)收賬款,使用虛開發(fā)票等方式作假。

        (2)利用其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款進(jìn)行收入的隱瞞。一些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較高,為了增加利潤,少交稅額,一般會不對收入進(jìn)行處理,將其掛在應(yīng)付賬款或者是預(yù)收賬款中;或者是人為地將利潤進(jìn)行調(diào)整,借助其他應(yīng)付款以及應(yīng)付賬款等方面的賬戶對費用進(jìn)行列支。

        1.2 潛虧、潛盈的掛賬

        (1)部分企業(yè)對應(yīng)付賬款進(jìn)行設(shè)置時,存在很多問題,明細(xì)科目沒有達(dá)到科學(xué)、合理的要求,同時很長一段時期都用于掛賬,導(dǎo)致款項沒有及時支出,形成潛盈。

        (2)一些企業(yè)了解債務(wù)人存在破產(chǎn)以及撤銷等情況,卻不及時地處理賬務(wù),形成了潛虧。稅務(wù)要求和會計核算有一定的不同,進(jìn)行會計核算時,滿足壞賬轉(zhuǎn)銷的要求時,就能歸到壞賬中,核銷往來賬,但是在稅務(wù)要求之中規(guī)定,在企業(yè)進(jìn)行次年的匯算清繳之前應(yīng)該經(jīng)過專項申報的環(huán)節(jié),還應(yīng)向稅務(wù)局提交材料,涉及大金額的還應(yīng)委托具有資質(zhì)的機構(gòu)做鑒定,不然不能執(zhí)行稅前扣除工作。部分企業(yè)的財務(wù)為了省事,不做壞賬的轉(zhuǎn)銷,將其長期掛在賬上。

        1.3 領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高、沒有及時地核對

        一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對往來賬不具備相關(guān)的了解,財務(wù)部門對往來賬的管理也沒有對工作流程進(jìn)行明確的規(guī)定,沒有設(shè)置獎懲制度以及崗位職責(zé)等。因為領(lǐng)導(dǎo)較為輕視、財務(wù)對核對的賬目沒有進(jìn)行及時的核對,再加上更換財務(wù)次數(shù)較多,導(dǎo)致財務(wù)工作在進(jìn)行交接時存在很多問題,增加了賬齡,不能對往來賬進(jìn)行清楚的處理。部分企業(yè)的應(yīng)收賬款的最長賬齡可超過五年,因此問題很多,進(jìn)行核資清產(chǎn)時,很多都要做到轉(zhuǎn)銷,具體內(nèi)容如下所示。

        (1)因為財務(wù)的核算人員素質(zhì)較低,不具備責(zé)任感,因此進(jìn)行核算時很容易發(fā)生串戶的問題,因為很長時間不進(jìn)行對賬,很容易導(dǎo)致往來賬的核對不及時。

        (2)財務(wù)人員和銷售部門沒有進(jìn)行及時的溝通,很容易在核對時出現(xiàn)問題,三角債的問題很常見,若是收款人員對三角債的情況不是很了解,那么將款項收回之后,沒有與財務(wù)人員進(jìn)行及時的溝通,同時因為手續(xù)存在不齊全的問題,財務(wù)人員也沒有與收款人員進(jìn)行及時的溝通,導(dǎo)致很多問題的產(chǎn)生,給企業(yè)的會計管理帶來不便。

        (3)對于集團(tuán)公司來說,因為是一個領(lǐng)導(dǎo),所以會發(fā)生子公司若是有盈余就用它付款,存在資金短缺問題的公司,就將收款列入這個公司,原先的掛賬與付出去和收回去的款項對不上,因為經(jīng)辦人員、財務(wù)人員相互之間沒有及時地進(jìn)行溝通,原先的掛賬都不能進(jìn)行銷賬,會額外增加新賬。長期下去,實際的債券債物與賬面的記載金額會有很大的差別。

        2 往來賬的管理措施

        2.1 提高對往來賬核對工作的重視程度

        企業(yè)經(jīng)濟(jì)的信息是直接與往來賬的列報、計量、確認(rèn)息息相關(guān)的,若是管理得當(dāng),就能將款項及時地收回來,及時地支付債務(wù),這樣才可以將管理的資金進(jìn)行有效的管理,將壞賬減少,實現(xiàn)財產(chǎn)物資的損失最小。

        2.2 健全往來賬的管理制度

        (1)為了實現(xiàn)往來賬核對工作以及核算工作進(jìn)行的高效性以及順利性,一定要謹(jǐn)慎地選用會計人員,一定要善于協(xié)調(diào)、有較強的制度執(zhí)行力、較強的專業(yè)技能、愛崗敬業(yè)以及較強的責(zé)任心,這樣才能做好往來賬的核對。

        (2)進(jìn)行往來賬的管理時,一定要對工作流程進(jìn)行明確,完善往來賬的責(zé)任制,對責(zé)任人進(jìn)行明確,規(guī)定往來賬的對賬、記賬、審核以及制單等環(huán)節(jié),對對賬的時間以及結(jié)果進(jìn)行定期的管理與規(guī)定。

        (3)對涉及往來賬的各個崗位,應(yīng)對職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定,往來賬的會計人員應(yīng)對往來賬的會計科目以及原始單據(jù)進(jìn)行審核,實現(xiàn)賬目的及時核對,為往來賬的核對營造一個良好的工作環(huán)境。

        (4)制定獎懲制度,檢查往來賬涉及所有環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行情況。

        3 往來賬的審查

        3.1 應(yīng)收賬款的審查

        3.1.1 對被審計單位中的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制進(jìn)行測試以及了解

        注冊會計師審計的重點具體如下:①記錄應(yīng)收賬款時,依據(jù)是不是經(jīng)銷部門進(jìn)行核準(zhǔn)后的發(fā)票憑證以及銷售憑證。②企業(yè)進(jìn)行客戶對賬單的定期編制時應(yīng)以收賬款的明細(xì)賬余額為依據(jù),還應(yīng)和客戶進(jìn)行對賬,進(jìn)行記錄、編表以及調(diào)整,是否分離了應(yīng)收賬款方面的不相容的職務(wù)。③對于欠賬很長時間的一些款項,被測企業(yè)是否已經(jīng)進(jìn)行了處理,例如派專人前往收回等,是否是經(jīng)過了授權(quán)才對應(yīng)收賬款方面的各類貸款進(jìn)行調(diào)整。

        3.1.2 函證應(yīng)收賬款時應(yīng)具有選擇性

        注冊會計師應(yīng)該親自進(jìn)行函證的寄發(fā),確定范圍時,需要基于總體進(jìn)行分層,這樣進(jìn)行應(yīng)收賬款的函證時較為方便。一般情況之下,函證對象為:交易次數(shù)多但是余額不大、關(guān)聯(lián)方項目、賬齡較長的項目、數(shù)額較大的項目等。注冊會計師應(yīng)注意回函,具體如下:①對于詢證函,若是函證的企業(yè)蓋章與數(shù)據(jù)不一致需要蓋章的地方,說明這個賬款和函證單位所記數(shù)額不相同,應(yīng)該對替代范圍進(jìn)行增加。②沒有回函的,注冊會計師應(yīng)該利用替代程序,對余額進(jìn)行核對。③審計的單位不能進(jìn)行函證或者是沒有對地址進(jìn)行出示的,注冊會計師需要對風(fēng)險進(jìn)行考慮。

        3.2 審查預(yù)付賬款

        所謂預(yù)付賬款指的就是因為預(yù)付而產(chǎn)生的債權(quán),屬于購買業(yè)務(wù)。通常情況之下都會有購貨的合同,在合同上會對支付資金的數(shù)額以及比例進(jìn)行注明,注冊會計師能夠借助替代程序?qū)~面以及合同進(jìn)行抽查。但是具體的情況一般較為復(fù)雜,部分企業(yè)核算時不符合要求,列入預(yù)付款的項目與會計要求不符,有些根本就不應(yīng)該被列入預(yù)付款之中,將審計的難度提高,審查重點如下:①一些新成立的單位被注冊會計師查賬時,需要對它們的預(yù)付賬款進(jìn)行關(guān)注,看有沒有掛出資人的項目,若是有,還應(yīng)看審計單位有沒有把出資款進(jìn)行支付。②對預(yù)付與關(guān)聯(lián)公司的項目進(jìn)行關(guān)注,審查是否存在替關(guān)聯(lián)公司向銀行貸款,但是繼而又借給關(guān)聯(lián)公司的現(xiàn)象。部分公司不具備貸款資格,但是又需要進(jìn)行貸款,那么集團(tuán)公司就會利用整體集團(tuán)進(jìn)行貸款,再借給這些需要貸款的企業(yè)。

        3.3 審查其他應(yīng)收款

        ①對企業(yè)制度進(jìn)行關(guān)注,是否完善,執(zhí)行情況等。②對個人和單位之間的往來進(jìn)行對賬,還有部分員工報銷備用金時不符合要求,領(lǐng)導(dǎo)之間的往來賬款,都應(yīng)進(jìn)行關(guān)注。③部分單位的出資人是自然人,同時實際的控制人也是相同的人,自己的賬目跟公司的賬目混合在一起,導(dǎo)致很多問題產(chǎn)生,注冊會計師應(yīng)根據(jù)出資人的出資數(shù)額來判斷歸還出資的金額。

        3.4 審查預(yù)收賬款

        審計方法為:①審查人員有資格進(jìn)行函證。②通常情況下的審計截止日期為年末的時間,注冊會計師應(yīng)以期后的事項為依據(jù),對期后期間(審計截止日期到審計報告這個期間之內(nèi))轉(zhuǎn)收入與發(fā)貨時間是否一致等進(jìn)行審查。

        參考文獻(xiàn):

        [1]何小璉.淺議企業(yè)往來賬管理的問題與對策[J].中國商論,2016(12):10-12.

        [2]李桂霞.淺論事業(yè)單位的往來賬管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(22).

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