浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 邵佳佳

文化傳媒公司并購中的無形資產(chǎn)審計問題探討

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本文從阿里巴巴并購文化中國的事件入手，分析了其并購全過程及其無形資產(chǎn)審計中存在的問題，結(jié)合文化傳媒公司無形資產(chǎn)的特征和審計工作中的困難，提出了文化傳媒公司無形資產(chǎn)審計工作的相關(guān)建議。

文化傳媒公司 并購 無形資產(chǎn)審計

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，文化傳媒公司的并購事件層出不窮，并購后公司能夠提高在行業(yè)中的知名度，實現(xiàn)品牌經(jīng)營戰(zhàn)略，因此，并購前的審計工作尤為重要。由于文化傳媒公司無形資產(chǎn)所占比重較大，相對于傳統(tǒng)企業(yè)的審計工作，文化傳媒公司主要針對無形資產(chǎn)進行審計。在并購審計過程中，由于我國會計制度實行較晚，審計工作人員對無形資產(chǎn)的審計只能重視預(yù)期收益，無法準(zhǔn)確判斷無形資產(chǎn)動態(tài)性帶來的外部環(huán)境風(fēng)險。因此，我國很多文化傳媒公司并購后的情況并不樂觀，出現(xiàn)了負(fù)增長甚至虧損。只有理性判斷并購后無形資產(chǎn)的整體風(fēng)險，并做出有效監(jiān)管，才能避免并購后的慘重代價。

一、文化傳媒公司無形資產(chǎn)特點及審計難點

（一）文化傳媒公司無形資產(chǎn)的特點一是不確定性。文化傳媒公司的無形資產(chǎn)主要是廣告、動畫等無實物性質(zhì)的不確定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的壟斷性特征決定了企業(yè)的核心競爭力，同時要求其他人不能免費獲取，也沒有相對比的資產(chǎn)，無法確定其具體價值。文化傳媒公司作為新產(chǎn)業(yè)，其無形資產(chǎn)較傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的有形資產(chǎn)而言，其市場競爭力和認(rèn)可度的不確定性較大。二是收益性。文化傳媒公司無形資產(chǎn)具有排他性，若被某企業(yè)獲得后，便可在法律保護條件下永久獲得其帶來的超額收益。同樣，在經(jīng)營過程中，有形資產(chǎn)會隨著時間的變化產(chǎn)生折舊貶值，而無形資產(chǎn)隨著時間的變化卻不會發(fā)生改變，反而會創(chuàng)造企業(yè)的盈利能力，提升企業(yè)價值，如品牌效應(yīng)。三是長期性。在企業(yè)經(jīng)營周期內(nèi)，有形資產(chǎn)帶來的企業(yè)利潤有限，僅發(fā)生在某個經(jīng)營周期。而無形資產(chǎn)可以在其存續(xù)期內(nèi)以轉(zhuǎn)讓的方式，實現(xiàn)利益的長期共享。

（二）文化傳媒公司無形資產(chǎn)審計難點

（1）價值認(rèn)識不充分。無形資產(chǎn)在文化傳媒公司中占據(jù)較大的資產(chǎn)份額，是保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展核心競爭力的重要資源。現(xiàn)行的審計工作對象主要是企業(yè)過去的利潤收益，而非未來收益。因此，企業(yè)無形資產(chǎn)的價值未能體現(xiàn)，致使審計時對無形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價值認(rèn)識不到位。主要表現(xiàn)在兩方面，首先無形資產(chǎn)未被納入審計工作計劃程序內(nèi)，進而缺乏無形資產(chǎn)的全面認(rèn)識，忽視其未來戰(zhàn)略價值。其次，在進行審計工作時，注會人員不會單獨進行無形資產(chǎn)的風(fēng)險評估，無法確認(rèn)其重大錯報風(fēng)險，致使無形資產(chǎn)缺少充足的審計證據(jù)。

（2）審計范圍不全面。文化傳媒公司的無形資產(chǎn)體現(xiàn)了企業(yè)自主創(chuàng)新的成果，是企業(yè)長期利潤的重要來源。我國會計準(zhǔn)則也規(guī)定企業(yè)擁有的沒有實體形態(tài)的資產(chǎn)及其相關(guān)的經(jīng)濟利益未來可流入企業(yè)，且其成本能夠準(zhǔn)確和真實地計量。同時規(guī)定了無形資產(chǎn)的類型，包括專利、商標(biāo)、特許經(jīng)營權(quán)、著作權(quán)等，但企業(yè)團隊、信譽、企業(yè)文化等隱含的競爭優(yōu)勢資源未被列入審計范圍，往往造成無形資產(chǎn)審計范圍過于狹窄。

（3）審計程序不合理。文化傳媒公司無形資產(chǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)有形資產(chǎn)不同，缺乏實物性和參考標(biāo)準(zhǔn)，不利于資產(chǎn)價值的合理確認(rèn)。因此，在進行審計工作時，要么忽略審計，要么將兩者混淆審計，這種審計方法對于無形資產(chǎn)占有比重小的傳統(tǒng)企業(yè)而言并無任何影響，但對于無形資產(chǎn)占有比重較大的文化傳媒公司而言，大大影響了審計結(jié)果。此外，在進行資產(chǎn)稽核檢查時，有形資產(chǎn)可以查看其審計價值，而無形資產(chǎn)只能核對會計賬簿。根據(jù)會計準(zhǔn)則首先核查無形資產(chǎn)數(shù)量的真實性，然后檢查資產(chǎn)負(fù)債表和會計賬簿的一致性，最后檢查無形資產(chǎn)在明細(xì)賬中的數(shù)量是否與總賬相同，若結(jié)果真實，則無形資產(chǎn)通過了審計。這種無形資產(chǎn)的審計程序缺乏完整性，降低了其審計的質(zhì)量。

（4）價值確認(rèn)不易。文化傳媒公司無形資產(chǎn)審計的重點和難點是對其價值的計量。大多數(shù)文化傳媒公司形成了以無形資產(chǎn)為主的資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)，若資產(chǎn)價值評估不當(dāng)，會大大影響審計質(zhì)量。主要表現(xiàn)在以下三方面：首先入賬價值難確定。無形資產(chǎn)的排他性決定了難以尋找類似無形資產(chǎn)進行對比并確認(rèn)價值。我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定，只有滿足一定條件，才能將研發(fā)支出進行資本化處理，但這需要專業(yè)人員的準(zhǔn)確判斷和職業(yè)素養(yǎng)。其次資產(chǎn)評估方法難統(tǒng)一。在現(xiàn)有的成本、市場和收益三種資產(chǎn)評估方法中，由于計算方法、參數(shù)選擇和評估人員素質(zhì)存在差異性，評估的結(jié)果也大不相同，加上企業(yè)對無形資產(chǎn)的保密性，更加難以評估無形資產(chǎn)的真實價值。最后賬面價值難獲取。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則，在會計周期內(nèi)要對無形資產(chǎn)進行計提攤銷，若計提攤銷后的賬面價值小于可變凈現(xiàn)值，則繼續(xù)計提資產(chǎn)減值。因此，無形資產(chǎn)價值還要考慮可變凈現(xiàn)值和使用壽命的影響。對于文化傳媒公司而言，技術(shù)更新?lián)Q代速度慢，無形資產(chǎn)攤銷價值難以確認(rèn)，剩余價值的準(zhǔn)確度較差。專業(yè)人員的主觀判斷也會影響其賬面價值的確認(rèn)。

（5）審計人員不專業(yè)。我國實施注冊會計師制度的時間不長，其職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性較差。在進行無形資產(chǎn)審計時，在市場競爭和時間約束的條件下，不少注會人員忽略職業(yè)道德。當(dāng)審計的獨立性缺失時，注會人員不得不迫于各方的壓力而喪失公平公正的審計態(tài)度，故意掩蓋審計中的問題，甚至?xí)榱俗非罄妫`規(guī)出具準(zhǔn)確性較差的審計報告。此外，無形資產(chǎn)的形式較傳統(tǒng)資產(chǎn)較復(fù)雜，注會人員在掌握基本的職業(yè)素質(zhì)外，還要了解被審計單位無形資產(chǎn)的相關(guān)知識。但目前注會人員大多為財務(wù)人員，缺少對知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的專業(yè)認(rèn)知，大大影響了審計質(zhì)量，降低了審計報告的可靠性。

二、阿里巴巴并購文化中國過程中無形資產(chǎn)審計問題

（一）并購基本情況及交易過程

（1）基本情況。并購方為阿里巴巴集團，其是由馬云在內(nèi)的18人于1999年創(chuàng)立的一家國際化互聯(lián)網(wǎng)公司。2014年9月中旬，阿里巴巴集團在美國紐交所掛牌上市，同年營業(yè)收入約人民幣762億元，年凈利潤約243億人民幣。2014年，阿里集團斥資約62億港元收購文化中國，正式更名“阿里影業(yè)”，年末卻被曝出文化中國前管理層的財務(wù)不合規(guī)事件，致使阿里巴巴集團巨額虧損。被并購方為文化中國集團，其是一家在香港上市的綜合性文化產(chǎn)業(yè)集團，主要涉及影視制作領(lǐng)域、傳媒經(jīng)營領(lǐng)域等。2010年與北京銀行簽署合作協(xié)議，由北京銀行提供專項授信10億元人民幣，用于支持文化中國集團下5家核心企業(yè)重點業(yè)務(wù)發(fā)展。2014年由阿里巴巴集團以約2倍市值的價格成功收購，并更名為“阿里影業(yè)”。

（2）交易過程。2014年3月，阿里巴巴集團以每兩股一元港幣的價格收購文化中國集團12400萬新股股份，收購總價值約62.4億港元。同年6月底，阿里巴巴集團以第一大股東的身份正式并購文化中國集團。同時，原文化中國集團董事長董平任新公司顧問，阿里巴巴集團副總劉春寧任新公司董事長，并與其他文化中國集團股東結(jié)為控股一致行動人，其并購前后股份比例見表1。

表1 并購前后股份比例變化表

并購前，文化中國集團董事長董平和執(zhí)行董事趙超分別擁有19.2億股股份和3.3億股股份，占總股本的比例分別為23%和4%，共持有27%的投票權(quán)。并購后包括二人在內(nèi)的阿里控股一致行動人的投票權(quán)增至71%。通過上述數(shù)據(jù)可知，阿里巴巴集團對文化中國集團的估值約30億港幣，而一個月后復(fù)牌的估值高達(dá)300億港幣，表明了阿里巴巴集團開拓文化產(chǎn)業(yè)市場的決心。2014年8月中旬，阿里巴巴集團對文化中國集團管理層董事會進行重組委任，新任管理層在查閱以往年度財務(wù)狀況時發(fā)現(xiàn)，文化中國集團收購前的財務(wù)記錄中有不合理的財務(wù)處理。2014年上半年間，前任管理層沒有計提約3.93億港元資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，造成阿里影業(yè)的股票停牌，2015年4月資產(chǎn)虧損6億元。

（二）無形資產(chǎn)審計存在的問題根據(jù)相關(guān)資料顯示，阿里影業(yè)財務(wù)問題主要表現(xiàn)在兩方面，一方面是文化中國集團的版權(quán)等無形資產(chǎn)在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告方面欠缺完整性。在購買或售賣文化藝術(shù)商品和影視版權(quán)時，沒有及時開具稅務(wù)增值稅發(fā)票，同時在其生產(chǎn)成本的當(dāng)期進行抵扣，并且以此推遲納稅，嚴(yán)重違反了我國境內(nèi)稅務(wù)局要求的只有正式開具稅務(wù)發(fā)票后才能進行抵扣的規(guī)定。另一方面，文化中國集團內(nèi)部的多個子公司雖已具備了納稅人資格，但故意隱瞞申報，致使其購買或售賣的文化藝術(shù)商品和影視版權(quán)在進行納稅額計算時，采用了較低的增值稅稅率，同時由于境內(nèi)公司和香港相關(guān)部門溝通的不當(dāng)，忽略了該無形資產(chǎn)售價中已包含增值稅的事實。因此，在無形資產(chǎn)審計中存在四個問題。

（1）無形資產(chǎn)初始確認(rèn)存在的問題。我國實施無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則后，仍有大量內(nèi)地公司尚未依據(jù)新準(zhǔn)則進行無形資產(chǎn)確認(rèn)的調(diào)整。很多擁有著作權(quán)的子公司往往采用舊會計準(zhǔn)則核算方法，將著作權(quán)作為具有較低評估價值的庫存進行記賬，而不是作為無形資產(chǎn)進行確認(rèn)，顯然不利于企業(yè)成本的核算。同時，企業(yè)購買的境外版權(quán)許可用于國內(nèi)出版所產(chǎn)生的特許使用權(quán)也未得到合理的確認(rèn)。文化中國集團涉及的大多數(shù)知識產(chǎn)權(quán)等資源，在企業(yè)經(jīng)營管理中起到重要作用，但是一直未被企業(yè)進行確認(rèn)和披露，使外部信息使用人員無法獲得企業(yè)核心競爭力，不能準(zhǔn)確預(yù)測未來財務(wù)報告信息。同時，文化中國集團研發(fā)支出項目一直未能得到確認(rèn)，但管理費用卻居高不下。從其研發(fā)活動記錄分析，企業(yè)不存在研發(fā)支出，但卻進行了研發(fā)支出成本費用化處理，降低會計信息質(zhì)量的同時，為管理者提供了違規(guī)利潤操控的機會。綜上所述，企業(yè)無形資產(chǎn)審計信息的不完整，即不能進行無形資產(chǎn)的合理確認(rèn)，又反映了其較低的管理水平。其在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)問題的錯位，也使財務(wù)報告中的會計信息不能得到有效反映，不利于無形資產(chǎn)管理，更不利于投資者對企業(yè)發(fā)展前景的判斷。

（2）無形資產(chǎn)后續(xù)確認(rèn)計量攤銷存在的問題。首先，無形資產(chǎn)確認(rèn)計量的方法相對簡單。文化中國集團在進行確認(rèn)計量時沿用傳統(tǒng)制造業(yè)的投入價值計量法，即歷史成本法，在無形資產(chǎn)生命周期內(nèi)，將無形資產(chǎn)獲取的初始金額作為計量標(biāo)準(zhǔn)。這種方法不能真實有效反映無形資產(chǎn)的真實價值。無形資產(chǎn)在價值創(chuàng)造方面不同于有形資產(chǎn)，當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，雖不能應(yīng)用于生產(chǎn)過程中創(chuàng)造價值，但其獨特性仍可以為企業(yè)帶來同等收益。因此，既要計量無形資產(chǎn)的交換價值，又要不斷進行計量方法的調(diào)整以利于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。文化中國集團擁有的知識型無形資產(chǎn)，受外界因素的影響，更容易導(dǎo)致資產(chǎn)價值的變化，通常采用有限攤銷和減值準(zhǔn)備兩種價值調(diào)整方法，忽略無形資產(chǎn)價值計提的增值變化，易導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價值與其實際收益的不匹配，大大降低了會計信息的相關(guān)性。其次，計量屬性相對單一。對于多元化發(fā)展的文化中國集團，無形資產(chǎn)的歷史成本計量法過于簡單，使得無形資產(chǎn)獲取時間不確定；企業(yè)歷史成本信息不準(zhǔn)確；與無形資產(chǎn)相關(guān)的人力和智力成本僅在工資發(fā)放時得以體現(xiàn)，不能客觀反映顯現(xiàn)實成本的同時，也不能獲取無形資產(chǎn)真實歷史成本的信息；無形資產(chǎn)歷史成本不能有效反映未來價值的變化。最后，研發(fā)的經(jīng)費支出計量不合理。研發(fā)活動在文化傳媒公司中起到重要作用，但研發(fā)經(jīng)費支出資本化方面卻被企業(yè)大大忽略。

（3）無形資產(chǎn)處置存在的問題。企業(yè)進行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有兩種方式：一種是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，即將轉(zhuǎn)讓所得的收入計入營業(yè)外收入，并繳納營業(yè)稅，增加營業(yè)收入的同時，減少了無形資產(chǎn)。一種是使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，即將轉(zhuǎn)讓所得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，并進行確認(rèn)，增加了其他業(yè)務(wù)收入，且不會造成無形資產(chǎn)損失。文化傳媒公司可以自行選擇無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，但不得混淆兩種轉(zhuǎn)讓方式，否則會造成實際價值與資產(chǎn)和利潤不匹配。文化中國集團內(nèi)部子公司在進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，未及時開具稅務(wù)發(fā)票，并推遲繳稅，同時在無形資產(chǎn)會計處理時出現(xiàn)錯誤，使得管理層進行利潤操控，最終造成了巨大損失。

（4）無形資產(chǎn)價值評估不準(zhǔn)確。由于無形資產(chǎn)計量過于單一，文化中國集團在進行成本計量時沒有充分考慮到時間價值。當(dāng)企業(yè)無形資產(chǎn)支付延遲時，其產(chǎn)生的實際成本大大高于預(yù)期成本，使得計量誤差變大。同時，無形資產(chǎn)的非實物性，加大了評估工作的難度，且國內(nèi)尚未形成無形資產(chǎn)評估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，欠缺評估法律法規(guī)的約束，使不同評估機構(gòu)在方法制定、參數(shù)選擇和專業(yè)判斷方面存在差異性，導(dǎo)致評估結(jié)果各不相同，造成了無形資產(chǎn)價值的不準(zhǔn)確。此外，無形資產(chǎn)評估范圍設(shè)置過于狹窄，隨著技術(shù)更新和社會發(fā)展，無形資產(chǎn)呈現(xiàn)的新形式未列入在內(nèi)，增大了評估難度。評估人員的專業(yè)素質(zhì)缺少規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也造成了無形資產(chǎn)價值的流失。

（5）影響了其他審計工作。文化傳媒公司的審計，主要是無形資產(chǎn)的審計工作。在并購過程中，由于文化中國集團的審計工作出現(xiàn)問題，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未合理計提，致使阿里巴巴集團不僅損失巨大，而且身陷財務(wù)丑聞，影響了企業(yè)信譽。

三、無形資產(chǎn)審計問題導(dǎo)致的影響及啟示

（一）審計問題對并購雙方的影響

（1）對阿里影業(yè)的影響。并購事件后，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，阿里影業(yè)要完成上述延遲納稅和錯報未繳納稅款的繳付，并承擔(dān)滯納金處罰，財務(wù)問題對其凈資產(chǎn)與凈利潤的影響見表2、表3。從表2可知阿里影業(yè)2012年末和2013年末的年度凈資產(chǎn)分別減少了7000多萬港幣和5800多萬港幣。從表3中，阿里影業(yè)年度凈利潤分別減少了6100萬港幣和2100萬港幣。

表2 財務(wù)問題對阿里影業(yè)年度凈資產(chǎn)的影響（單位：百萬港元）

表3 財務(wù)問題對阿里影業(yè)年度凈利潤的影響（單位：百萬港元）

除此以外，根據(jù)2012年和2013年的年度財報，凈資產(chǎn)的減少，使估值報告中可轉(zhuǎn)換債券的公允價值出現(xiàn)了錯誤估計。凈利潤的減少，使匯兌調(diào)整出現(xiàn)了誤差，導(dǎo)致可轉(zhuǎn)換債券金額準(zhǔn)確性降低，大大影響了可轉(zhuǎn)換債券從初始到后續(xù)的結(jié)算金額。因此，文化中國的凈資產(chǎn)價值在2012年末需調(diào)減約1800萬港幣，2013年末需調(diào)增約2500萬港幣；凈利潤在2012年末需調(diào)減約1400萬港幣，2013年末需調(diào)增約5100萬港幣。同時，財務(wù)丑聞發(fā)生后，2014年8月阿里影業(yè)宣布停牌，相比之前一直保持較穩(wěn)定的股價而言，自2014年12月復(fù)牌后一個月內(nèi)，阿里影業(yè)股價持續(xù)走低，嚴(yán)重影響了阿里影業(yè)的聲譽，造成了企業(yè)間信任危機，直到投資者增持股票后，股價才有所回升。通過此次事件，阿里巴巴集團不斷更新阿里影業(yè)高層管理者，制定多項可行性發(fā)展計劃，慢慢減少了財務(wù)丑聞對阿里影業(yè)的負(fù)面影響，增強了投資者信心，尚未對今后發(fā)展造成長久不良影響。

（2）對阿里巴巴集團的影響。盡管阿里影業(yè)的財務(wù)丑聞對阿里巴巴集團的上市帶來諸多不利影響，但阿里巴巴集團仍克服困難成功在紐交所上市。其以約218億美元的融資規(guī)模成為美股歷史上最大的上市事件，開盤后以2383億美元的開盤價市值位居谷歌之后的第二大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)?？梢姡⒗镉皹I(yè)事件對其集團的財務(wù)報表影響不大。

（二）無形資產(chǎn)審計的相關(guān)啟示

（1）加強無形資產(chǎn)審計的重視度。由于企業(yè)無形資產(chǎn)戰(zhàn)略價值一直未給予充分肯定，致使在無形資產(chǎn)審計時往往受到忽略，主要表現(xiàn)在：一是在制定和實施審計工作計劃時，其審計程序中缺少無形資產(chǎn)全面評估。二是缺少無形資產(chǎn)風(fēng)險評估流程，使得審計人員無法預(yù)警無形資產(chǎn)重大錯報風(fēng)險，不能確定審計重點，導(dǎo)致審計證據(jù)的不足。同時，相對有形資產(chǎn)而言，文化傳媒公司中無形資產(chǎn)未來收益存在不確定性，審計人員對無形資產(chǎn)價值確認(rèn)時面臨較大風(fēng)險，不僅會造成企業(yè)破產(chǎn)，甚至?xí)?yán)重影響整個國家。因此，針對以上兩方面，首先要充分分析無形資產(chǎn)面臨的重大錯報風(fēng)險，加強審計重視度，以無形資產(chǎn)審計計劃為基礎(chǔ)，全面反映無形資產(chǎn)狀況，避免資產(chǎn)的遺漏或忽視。其次要嚴(yán)格監(jiān)管其審計程序，獲取審計證據(jù)，并分析證據(jù)獲取方式。最后要對無形資產(chǎn)進行完整詳盡的審查與復(fù)核，避免采用抽樣審計的方式，造成較大的審計風(fēng)險。

（2）擴大無形資產(chǎn)審計的范圍。目前，文化傳媒公司管理者越來越重視無形資產(chǎn)為其帶來的收益，我國會計準(zhǔn)則也規(guī)定企業(yè)擁有的沒有實體形態(tài)的資產(chǎn)及其相關(guān)的經(jīng)濟利益未來可流入企業(yè)，且其成本能夠準(zhǔn)確和真實地計量。在類別方面確定了專利、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)使用費、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等六大類，而未將企業(yè)文化、企業(yè)團隊、企業(yè)信譽和形象等隱含的競爭優(yōu)勢考慮在內(nèi)，不利于投資者對企業(yè)的全面掌握。因此，文化傳媒公司進行無形資產(chǎn)審計時，不僅要關(guān)注規(guī)定的六類無形資產(chǎn)，利用財務(wù)指標(biāo)進行其價值衡量，審查其賬面價值的真實性和準(zhǔn)確性，監(jiān)管財務(wù)部門各項工作的應(yīng)盡職責(zé)等，還要考慮其獨有的特殊性無形資產(chǎn)，如企業(yè)創(chuàng)意等，由于其不能利用財務(wù)指標(biāo)進行計量確定，則重點審計其歸屬問題。

（3）強化無形資產(chǎn)審計程序的針對性。在稽核檢查時，有形資產(chǎn)的實物性可以確定其審計價值，但無形資產(chǎn)審計只是核對會計賬簿中信息記錄的真實性，若一致則通過審核。這種傳統(tǒng)的審計程序，不能確保無形資產(chǎn)的完整性。因此，根據(jù)文化傳媒公司無形資產(chǎn)的特殊性，要制定具有針對性的無形資產(chǎn)審計程序，以確保審計質(zhì)量。首先要確定無形資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬。通過審查相關(guān)合同文件及會議記錄等，確認(rèn)無形資產(chǎn)的所有權(quán)的歸屬及其完整性，避免出現(xiàn)無形資產(chǎn)所有權(quán)的抵押和擔(dān)保，和與之相關(guān)的法律糾紛或案件。其次要審核無形資產(chǎn)的數(shù)量變化。若出現(xiàn)無形資產(chǎn)數(shù)量的增加，要確定核查手續(xù)的完整性和交易的真實性，重點核實由投資者入股、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲取的無形資產(chǎn)，明確交易關(guān)聯(lián)方的性質(zhì)。若出現(xiàn)無形資產(chǎn)數(shù)量的減少，要重點核實該無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的歸屬，并進行會計處理的復(fù)核。

（4）確認(rèn)無形資產(chǎn)的真實價值。文化傳媒公司無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)難度表現(xiàn)在三方面，一是入賬價值獲取較難。無形資產(chǎn)的獨有性甚至是唯一性，使得無形資產(chǎn)難以進行類似價值的參考。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的五種研發(fā)支出可以資本化處理的要求，文化傳媒公司的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)支出的資本化和費用化需要專業(yè)人員主觀的判斷，更取決于專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，無法確保價值的合理性。二是評估方法的選擇較難。由于計算方法和參數(shù)選擇的復(fù)雜性，很難實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的評估方法。評估人員專業(yè)素質(zhì)的不同也造成了評估結(jié)果的差異性，影響了無形資產(chǎn)的真實價值。三是賬面價值獲取較難。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)價值不單是其獲取價值的多少，還需考慮其可變凈現(xiàn)值和使用壽命。文化傳媒公司技術(shù)更新較快，無法長期確定無形資產(chǎn)的合理攤銷，影響了其剩余價值度量的準(zhǔn)確性，無形資產(chǎn)的賬面價值也難以保障準(zhǔn)確性。因此，針對文化傳媒公司無形資產(chǎn)，首先要正確劃分研發(fā)階段的費用支出，區(qū)分研發(fā)支出應(yīng)歸集為成本還是費用，利用完整的審計程序?qū)彶橘Y產(chǎn)費用化的條件是否滿足，區(qū)間劃分是否合理，以此實現(xiàn)無形資產(chǎn)入賬價值的準(zhǔn)確性。其次在非關(guān)聯(lián)方交易的條件下，要按照公允價值對投資入股、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)進行入賬，并以此為標(biāo)準(zhǔn)計提無形資產(chǎn)攤銷和減值準(zhǔn)備，所以公允價值的準(zhǔn)確性大大影響了無形資產(chǎn)的審計工作。審計人員要認(rèn)真進行公允價值與資產(chǎn)實際價值一致性的對比，確保無形資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確性。最后要重點核實無形資產(chǎn)審計時攤銷方法和資產(chǎn)確認(rèn)是否合理且符合要求，確保攤銷后數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確性。

（5）提高無形資產(chǎn)審計的人員素質(zhì)。無形資產(chǎn)審計質(zhì)量的好壞依賴于審計人員素質(zhì)的提高。首先要加強審計人員的素質(zhì)教育，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加大違規(guī)審計的處罰力度，避免審計人員在工作過程中利益熏心或遭受上層壓力，始終保持審計工作的道德性和獨立性。其次要建立長期的培訓(xùn)機制，長期開展審計人員資格培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)審計的基本專業(yè)知識，還要根據(jù)被審計企業(yè)的性質(zhì)進行針對性學(xué)習(xí)，提高審計人員的工作能力。這樣不但能夠有效解決無形資產(chǎn)審計工作中的問題，大大降低無形資產(chǎn)審計的風(fēng)險，而且能夠獲取真實的財務(wù)指標(biāo)，確保無形資產(chǎn)審計質(zhì)量，為審計報告準(zhǔn)確性提供了重要保障。

［1］潘文磊：《淺談企業(yè)并購中財務(wù)風(fēng)險的識別與防范》，《中國總會計師》2012年第1期。

［2］崔也光、趙迎：《我國高新技術(shù)行業(yè)上市公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀研究》，《會計研究》2013年第3期。

［3］趙瑾：《現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略性并購審計模式研究》，《武漢理工大學(xué)學(xué)報》2009年第8期。

（編輯 周謙）