李標(biāo)

（阜陽師范學(xué)院 商學(xué)院，安徽 阜陽 236000）

安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析

李標(biāo)

（阜陽師范學(xué)院 商學(xué)院，安徽 阜陽 236000）

近年來，物流行業(yè)迅速發(fā)展，并且列入了國內(nèi)振興計(jì)劃中，其稅收政策合理關(guān)系到了物流未來的發(fā)展，也是安微省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)振興的目的.安徽省對于物流的稅收政策主要是建立在物流稅收負(fù)擔(dān)水平的判斷，只有這樣才能較好的制定扶持制度，顯示出應(yīng)有的效果.當(dāng)前由于安微省物流行業(yè)統(tǒng)計(jì)體系不健全，物流行業(yè)的水平一直處于空白情況.同時(shí)，由于對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)缺乏有效的計(jì)算方法，關(guān)于物流也稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系一直處于空缺現(xiàn)狀.因而，在這樣好的機(jī)遇下，正確對稅負(fù)高低進(jìn)行評價(jià).利用常見的方法對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，抓住較好的機(jī)遇，為政府制定出詳細(xì)的政策.

物流；稅收負(fù)擔(dān)；安徽省

近年來，稅收負(fù)擔(dān)成為了國內(nèi)最為敏感的話題之一.由于它不僅與經(jīng)濟(jì)增長有著緊密的聯(lián)系，而且也構(gòu)成了國內(nèi)政策與稅收制度的中心.現(xiàn)代物流作為一種新興的一種服務(wù)產(chǎn)業(yè)，逐漸成為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速器.同時(shí)，安徽省物流依然處于發(fā)展階段，有著較強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力.對于安微省物流的發(fā)展政府也應(yīng)該實(shí)施物流財(cái)稅政策的大力支持.安徽省應(yīng)該對物流行業(yè)建立在物流稅收負(fù)擔(dān)水平上進(jìn)行有效的評價(jià)，以此，對于安徽省物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析有著重要意義.

1 概念

1.1 稅收負(fù)擔(dān)含義

稅收負(fù)擔(dān)作為國內(nèi)稅收政策的中心，體現(xiàn)在在制定的期限內(nèi)突出政府的集中度與財(cái)政的強(qiáng)弱功能.從絕對額角度來看，通常是指納稅人支付國家的稅款；這也是計(jì)稅與納稅人的價(jià)值比例，也被稱之為稅收負(fù)擔(dān)率，這個(gè)比率通常對納稅人與各類課稅對象稅收水平高低進(jìn)行比較，從而成為了國內(nèi)對稅收政策調(diào)整的依據(jù).無論哪項(xiàng)稅收政策都會(huì)考慮稅收負(fù)擔(dān)的高低，通常稅收低，會(huì)使得國家財(cái)政受到影響；稅收高，也會(huì)使得納稅人員繳費(fèi)積極性下降，成為了社會(huì)生產(chǎn)力提升的一項(xiàng)阻力.

1.2 確定稅負(fù)水平原則

稅收負(fù)擔(dān)通常就是對于納稅人員公平分配稅務(wù)，這也是一項(xiàng)非常重要的原則，也是檢驗(yàn)國內(nèi)稅收與優(yōu)劣政策的標(biāo)準(zhǔn).一是稅務(wù)公平，通常就是指的是納稅人的經(jīng)濟(jì)能力.主要是涵蓋了稅收橫向與縱向公平的含義.橫向公平可以直觀的反映出在市場經(jīng)濟(jì)條件下人與人之間權(quán)利平等，這也是最為突出的一項(xiàng)觀點(diǎn).縱向稅收負(fù)擔(dān)，通常是指經(jīng)濟(jì)能力有差距的人所繳納的稅收.無論橫向與縱向，這些都是作為納稅人員繳費(fèi)稅的依據(jù).二是稅收效率.隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)稅收地位與作用不斷加強(qiáng)，人們也意識(shí)到它的重要性.曾經(jīng)瓦格納認(rèn)為，稅收政策不僅是為社會(huì)解決問題，而且還應(yīng)該充分的考慮到稅收的原則，這樣才能凸顯出公正意義.他在前人不斷研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將稅收與經(jīng)濟(jì)進(jìn)行拓展.特別是現(xiàn)在，西方部分學(xué)者在公平稅收與效率的基礎(chǔ)上繼續(xù)權(quán)衡，突出標(biāo)榜的效率.從而他們將稅收效率劃分為了經(jīng)濟(jì)與自身的效率，這通常是指稅收經(jīng)營效率.

2 安徽省物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平現(xiàn)狀及問題分析

2.1 安徽省物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平分析

假如根據(jù)正常的稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算方法，按照中觀稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算公式為：

表1 樣本物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平

行業(yè)或部門稅收負(fù)擔(dān)率=該行業(yè)部門稅收支出/該行業(yè)增加值

通過上表數(shù)據(jù)得知，安徽省物流業(yè)不斷的增加，而且物流稅收收入也不斷提升，利用中觀稅收負(fù)擔(dān)率的方法對物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行有效的計(jì)算得出了13.96%、9.77%與10.48%，利用這種方法對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較，算出低于全國平均稅收水平，這也屬于正常的范圍，但是這種稅收方法也會(huì)存在優(yōu)勢與弊端.

例如，增加值在生產(chǎn)過程中包括了固定資產(chǎn)折舊.然而折舊并不能增加企業(yè)的盈利，假如使用這樣的方法計(jì)算出的稅負(fù)水平就比較低.

2.2 安徽省物流行業(yè)稅收存在問題

2.2.1 物流業(yè)財(cái)政稅收政策缺乏系統(tǒng)性

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，原有的物流活動(dòng)不能符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，物流活動(dòng)效率低，使得安徽省社會(huì)生產(chǎn)受到很大的影響，迫切建立起適合安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)代化的物流體系.當(dāng)前物流屬于新興的產(chǎn)業(yè)，是一項(xiàng)綜合性的物流服務(wù)，缺乏相應(yīng)的管理制度，這也是當(dāng)代物流也管理的缺口.從體制方面來看，它涉及了很多的部門，例如國家發(fā)改委、鐵道部、交通等，在這其中也存在著種種的問題.從物流行業(yè)稅收政策角度來看，安徽省當(dāng)前現(xiàn)有的政策中，沒有對物流行業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定.為了體現(xiàn)對物流行業(yè)發(fā)展的傾向性，國內(nèi)針對物流制定了一些相關(guān)的規(guī)定.但是稅收政策依然是僅僅根據(jù)物流所呈現(xiàn)出代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、流通業(yè)、配送業(yè)等進(jìn)行分割，設(shè)計(jì)倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、流通加工與信息業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的稅收政策分別是增值稅與營業(yè)稅相關(guān)的條例中，從而這樣就會(huì)造成物流也發(fā)展政策取向缺乏系統(tǒng)性，不能對稅收政策進(jìn)行引導(dǎo)，沒能建立起完善的稅收系統(tǒng)，也就不能發(fā)揮出杠桿作用，成為了安徽省物流業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)難題.

2.2.2 物流企業(yè)存在重復(fù)納稅

物流企業(yè)重復(fù)納稅主要是體現(xiàn)在整包與分包服務(wù)中.當(dāng)前安徽省物流企業(yè)在提供全程物流服務(wù)的時(shí)候，為了更好的計(jì)算財(cái)務(wù)，通常是整個(gè)單子進(jìn)行結(jié)算.為了有效的提升物流運(yùn)行的效率，安徽物流企業(yè)通常會(huì)將不精通的業(yè)務(wù)配送給其他行業(yè)進(jìn)行服務(wù).發(fā)包方也會(huì)根據(jù)這張單子進(jìn)行整理，分包方也需要根據(jù)相應(yīng)的協(xié)議進(jìn)行納稅，從而這使得安徽省物流行業(yè)中存在重復(fù)納稅的情況.

2.2.3 物流公司配套稅收制度制定不合理

現(xiàn)階段，貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票是安徽省物流業(yè)經(jīng)常使用的發(fā)票，但是依照有關(guān)的規(guī)定，如果是貨物運(yùn)輸業(yè)的“自開票納稅人”，就應(yīng)當(dāng)擁有自備的車輛，只有是自備車輛運(yùn)輸?shù)墨@取獲得的經(jīng)濟(jì)效益才能夠開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票.簡單來說，就是如果物流公司沒有自備車輛，在提供物流配送服務(wù)時(shí)是通過社會(huì)資源的方式，就不可以獲得開票納稅人的資格，并且在這種情況下，安徽省一些物流公司就難以滿足開運(yùn)輸發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，不能夠抵扣增值稅.在這種情況下，一些物流公司就開始購入一些車輛，但是卻需要上交車船稅與車輛購置稅，物流公司的稅收負(fù)擔(dān)依然較重.

3 調(diào)整安徽省物流行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的相關(guān)措施

3.1 建立較為完善的稅收制度機(jī)制

為了調(diào)整安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)建立較為完善的稅收制度機(jī)制，以此來規(guī)范物流行業(yè)的發(fā)展.當(dāng)今社會(huì)中，物流行業(yè)中的稅法系統(tǒng)性相對較差.同時(shí)物流行業(yè)的一些法律制度多是制定在服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中，這也就決定了會(huì)和很多稅種有關(guān)，就像是所得稅、營業(yè)稅等等，但是如果稅目不同，相應(yīng)的稅率也會(huì)有所不同，使得物流業(yè)的分散性較為明顯，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，并且增加物流公司的稅收負(fù)擔(dān).所以，我國的相關(guān)部門可以建立較為完善的稅收制度機(jī)制，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循安徽省物流行業(yè)的基本情況，頒布一些較為具體而又準(zhǔn)確的稅收政策，減少一些不符合時(shí)代發(fā)展的策略，以此來減少安徽省物流行業(yè)重復(fù)征稅的問題，不僅有利于提高安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平，而且還有利于實(shí)現(xiàn)安徽省物流行業(yè)的快速發(fā)展.

3.2 合理確定物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平

在安徽省行業(yè)中，物流行業(yè)是利潤較少的行業(yè)之一.根據(jù)第三次全國經(jīng)濟(jì)普查的資料能夠看出，物流行業(yè)的毛利潤率為4%-6%，倉儲(chǔ)業(yè)的利潤率為2.6%.然而從稅率方面來看，倉儲(chǔ)與物流服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，與運(yùn)輸業(yè)相比，是較高的.在這種情況下，安徽省物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對較重，同時(shí)不容易憑借自身的積累來實(shí)現(xiàn)自身的快速發(fā)展，不利于安徽省物流行業(yè)的整體發(fā)展.另外，在所有行業(yè)類型中，物流業(yè)是生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)，這也決定了它是行業(yè)中的重要產(chǎn)業(yè).隨著時(shí)代的快速發(fā)展，行業(yè)間的市場競爭越來越激烈，但是物流業(yè)具有一定的服務(wù)性質(zhì)，這也就會(huì)使得物流行業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)效益相對較少.另外，安徽省物流行業(yè)在發(fā)展的過程中，需要有較多的基礎(chǔ)設(shè)施，這就需要投入較多的經(jīng)費(fèi).另外，物流產(chǎn)業(yè)具有低回報(bào)率、低利潤率、長期投資的特征，所以，一般情況下，物流行業(yè)不容易承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān).所以，可以加強(qiáng)對各類物流業(yè)務(wù)的分析，從而對其進(jìn)行整理.并且在稅目中，加入物流業(yè)的稅目，同時(shí)對物流業(yè)的稅收進(jìn)行合理的征收，從而不但能夠減少物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還能夠?qū)崿F(xiàn)集成化的現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作.

3.3 完善物流企業(yè)的稅收配套制度

為了調(diào)整安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還應(yīng)當(dāng)完善物流企業(yè)的稅收配套制度.當(dāng)今社會(huì)中，安徽省很多物流公司實(shí)行的經(jīng)營模式都是業(yè)務(wù)操作與信息管理分開的方式.在這種情況下，安徽省一些公司的總部不會(huì)從事車輛的銷售活動(dòng)，更多的只是收集、分析與管理公司的信息，并且在此基礎(chǔ)上，制定出有關(guān)的管理措施.但是總公司下邊的組織就具備經(jīng)營車輛的權(quán)力.在此前提下，我國提出要進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候，就不可以獲得自開票納稅人資格，同時(shí)難以提供運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票，并且也就不能得到營業(yè)稅差額納稅的政策.因此，安徽省物流行業(yè)應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的稅收配套制度，減少自備運(yùn)輸工具的束縛，同時(shí)加強(qiáng)對公司自開票納稅資格的衡量.并且如果物流公式不具備自備運(yùn)輸工具，但是卻能夠整合社會(huì)的資源得到的運(yùn)輸發(fā)票，能夠被客戶增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，并且從而有效的調(diào)節(jié)安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).

4 結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物流行業(yè)的規(guī)模與數(shù)量都得到了快速的發(fā)展，在快速發(fā)展的時(shí)代背景下，物流行業(yè)的發(fā)展面臨著越來越大的競爭壓力.一般來說，物流業(yè)有著低產(chǎn)出、高投入的特征，這也就決定了物流行業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益相對較少.通過對安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是較為嚴(yán)重.所以，要想實(shí)現(xiàn)安徽省物流行業(yè)的快速發(fā)展，就需要重視調(diào)節(jié)安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行，即：建立較為完善的稅收制度機(jī)制、合理確定物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平、完善物流企業(yè)的稅收配套制度等，以此來推動(dòng)安徽省物流行業(yè)的快速發(fā)展.

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2017-01-04

阜陽師范學(xué)院科學(xué)研究項(xiàng)目：安徽省物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)研究（2011FSSK07）；安徽高校省級(jí)科學(xué)研究一般項(xiàng)目：低碳經(jīng)濟(jì)視角下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建與實(shí)證分析研究（2015SK011）