劉大中 章維宇

摘 要：當(dāng)前，全球都處于現(xiàn)代的生產(chǎn)環(huán)境下，如果要廣泛推廣作業(yè)成本法，并使其在生產(chǎn)過(guò)程中充分發(fā)揮作用，勢(shì)必需要構(gòu)建高效穩(wěn)定的、基于作業(yè)成本法的成本控制系統(tǒng)?；谧鳂I(yè)成本法，完整的成本控制流程應(yīng)當(dāng)涵蓋了作業(yè)鏈分析和作業(yè)再造、對(duì)成本控制對(duì)象的確定、確定標(biāo)準(zhǔn)的成本、分析成本的差異以及采取相應(yīng)的措施，一共是五個(gè)步驟，但是一般而言都是通過(guò)最后的三個(gè)步驟開(kāi)展經(jīng)常性的循環(huán)控制工作。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本控制

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（b）-102-02

當(dāng)前全球范圍內(nèi)都已開(kāi)始注重企業(yè)生產(chǎn)的成本管理工作。經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展加快了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐，所以各個(gè)行業(yè)內(nèi)都出現(xiàn)了非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面。我國(guó)諸多企業(yè)為了能夠確保自身可以在國(guó)內(nèi)和國(guó)際激烈競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)，并且穩(wěn)定發(fā)展，都開(kāi)始逐漸選擇借助信息技術(shù)以及自動(dòng)化技術(shù)來(lái)引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)力。這種自動(dòng)化顯著提高的生產(chǎn)方式相對(duì)于傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式而言，其參與生產(chǎn)的員工數(shù)量明顯下降，而且因?yàn)樯a(chǎn)流程更加豐富，所以需要更加精準(zhǔn)的計(jì)算方式來(lái)確定成本。所以作業(yè)成本法在上世紀(jì)中期出現(xiàn)，作業(yè)成本法最先是由美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家科勒在其著作中提到的，作業(yè)成本法當(dāng)時(shí)的定義是在確定作業(yè)為核心概念的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分離的成本計(jì)算方法，因?yàn)槠湎鄬?duì)于傳統(tǒng)的成本可算方式而言，原理上存在著明顯的不同，所以企業(yè)過(guò)去在核算方面存在的問(wèn)題，通過(guò)此都能夠解決，在企業(yè)確定適合市場(chǎng)環(huán)境定價(jià)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)為企業(yè)提供更為精確地成本計(jì)算基礎(chǔ)，這一綜合算法能夠確保企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行更加準(zhǔn)確的核算。關(guān)于成本浪費(fèi)等方面的問(wèn)題都能夠很好的解決，從而促使企業(yè)可以更加合理化和科學(xué)化構(gòu)建成本控制方案。

1 開(kāi)展作業(yè)成本法的步驟環(huán)節(jié)

作業(yè)成本法又被稱作是ABC管理法，該方法的對(duì)象是某一個(gè)具體事項(xiàng)。具體是對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)量的分析，其依據(jù)是該對(duì)象中各個(gè)組成部分和總體的比重，根據(jù)各組成部門之間的大小不同，進(jìn)行排序，對(duì)各組進(jìn)行劃分，分為ABC三類，分類的依據(jù)是一定的比重或者是累計(jì)的比重標(biāo)準(zhǔn)，管理的重點(diǎn)是A類，次重點(diǎn)是B類，一般是C類，其特點(diǎn)是，除了能夠把精力集中然后確定重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行管理之外，還能同時(shí)處理一般的問(wèn)題，所以可以做到在保證人力和物力以及財(cái)力占用量都盡可能降低的基礎(chǔ)上，最大程度地提高了經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法分為作業(yè)管理及成本計(jì)算兩個(gè)角度，其基本的原理是：作業(yè)的產(chǎn)生就是其生產(chǎn)過(guò)程，成本的出現(xiàn)是因?yàn)樽鳂I(yè)的出現(xiàn)，而且作業(yè)還直接與成本和費(fèi)用關(guān)聯(lián)。整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程有三個(gè)環(huán)節(jié)。第一個(gè)環(huán)節(jié)是確定計(jì)量生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)各資源的消耗。具體可以分為貨幣、人力、動(dòng)力和材料資源等若干種資源。企業(yè)不會(huì)因?yàn)閼?yīng)用了企業(yè)成本計(jì)算方法，其所消耗資源的總量就會(huì)隨之改變，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算法，主要是改變了銷售成本以及存貨自檢的資源總量以及各種產(chǎn)品之間的資源總量。第二個(gè)環(huán)節(jié)是在作業(yè)中進(jìn)行資源分配，開(kāi)列作業(yè)成本單，歸集成本池成本。開(kāi)展此步驟需要如下多個(gè)步驟，第一是需要認(rèn)真確定作業(yè)中所涉及到的諸多資源的種類，也就是確認(rèn)作業(yè)中所包含的項(xiàng)目以及成本要素；第二是把各種資源的資源動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)，為各類對(duì)象和各類作業(yè)進(jìn)行資源的分配，并核算出作業(yè)中關(guān)于該成本要素的成本額，然后開(kāi)列作業(yè)成本單，對(duì)相關(guān)的各個(gè)成本的要素進(jìn)行匯總，并確定作業(yè)成本池的總成本額。第三個(gè)環(huán)節(jié)明確出現(xiàn)的作業(yè)動(dòng)因，分配產(chǎn)品作業(yè)成本池的總成本，并且開(kāi)列產(chǎn)品成本單。該步驟涵蓋了如下的幾個(gè)步驟，第一是對(duì)各種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)確定，然后根據(jù)這些對(duì)各個(gè)作業(yè)中單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率進(jìn)行計(jì)算。第二是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的作業(yè)量或者是作業(yè)動(dòng)因書進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并核算出每一個(gè)產(chǎn)品所需要負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，然后開(kāi)列產(chǎn)品成本單。

2 基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式的構(gòu)建

根據(jù)上面的文字對(duì)于作業(yè)成本法的解讀，資源—作業(yè)—成本步驟包含了成本流程，整體而言，成本控制流程涵蓋了以下多個(gè)環(huán)節(jié)。

2.1 分析和再造作業(yè)鏈

產(chǎn)業(yè)鏈的分析與再造是成本控制的實(shí)施方面最為重要的工作。對(duì)于傳統(tǒng)成本控制而言，其整個(gè)體系都是沒(méi)有作業(yè)鏈的分析與再造的，所以導(dǎo)致在實(shí)際過(guò)程中，這些步驟都是最容易被忽略的。廣義角度來(lái)看，成本控制本身包含了分析和再造作業(yè)鏈。在這個(gè)過(guò)程中，需要把增值作業(yè)和非增值作業(yè)清楚地識(shí)別和區(qū)分，并區(qū)分其中的低效與高效的作業(yè)，然后把其中的非增值作業(yè)盡可能的通過(guò)技術(shù)分析等手段措施提出來(lái)，以求盡可能對(duì)低效作業(yè)進(jìn)行改善。還需繼續(xù)分析各作業(yè)之間存在的聯(lián)系，確保作業(yè)中每個(gè)環(huán)節(jié)都是密切聯(lián)系的，不會(huì)出現(xiàn)斷開(kāi)或重疊的情況，從而確保作業(yè)鏈的整體效率得到顯著提高。

2.2 對(duì)成本控制對(duì)象進(jìn)行明確

在完成分析和再造作業(yè)鏈的工作后，需要明確成本的控制中心，這也是開(kāi)展成本控制所必須準(zhǔn)備的步驟。為了能夠使成本控制的有效程度顯著提高，在確定責(zé)任中心時(shí)，需要盡可能保證成本開(kāi)支的決定者以及成本開(kāi)支的責(zé)任承擔(dān)者態(tài)度是一致相同的，在一般情況下，作業(yè)中心就是成本控制人員所確定的責(zé)任中心。所以將若干種作業(yè)歸納進(jìn)同一個(gè)作業(yè)中心，這是響應(yīng)簡(jiǎn)化成本核算的需求，但需要控制其范圍，尤其是不同的作業(yè)由不同的部門分別提供，就需要將其盡量設(shè)置成為對(duì)應(yīng)的成本中心，確保成本控制工作在未來(lái)可以順利的開(kāi)展。

2.3 為各作業(yè)中心制定標(biāo)準(zhǔn)成本

與傳統(tǒng)的成本觀念下的標(biāo)準(zhǔn)成本相比，作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)成本有著基本一樣的制定原理，但是并不是完全相同，各自存在不同的特點(diǎn)。資源到產(chǎn)品的步驟在作業(yè)成本法下是成本流程。產(chǎn)品消耗作業(yè)以及作業(yè)消耗資源兩個(gè)環(huán)節(jié)的效率共同決定了作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量共同組成了作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本。而對(duì)于作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)而言，可以看做是資源標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)和資源耗用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的乘積。所以可以確定，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)單位作業(yè)資源耗用標(biāo)準(zhǔn)量以及資源標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)進(jìn)行合理的確定，然后才能夠確定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。與傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)中關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序相比，資源耗用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量以及資源標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)這兩者的制定原理以及制定方法都是完全相同的。而對(duì)單位產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量的合理制定是其關(guān)鍵之處，產(chǎn)品消耗資源環(huán)節(jié)的效率直接決定其作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)耗用量以及產(chǎn)品產(chǎn)量。

2.4 分析成本之間存在的差異

在作業(yè)中心的實(shí)際成本發(fā)生之后，把所發(fā)生的實(shí)際成本與作業(yè)中心的保準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，并嘗試分解成本出現(xiàn)的差異，尋找影響成本出現(xiàn)差異的因素。如下是分解成本差異的公式：成本差異=作業(yè)中心的實(shí)際成本-作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位作業(yè)的實(shí)際價(jià)格×作業(yè)時(shí)機(jī)數(shù)量-單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=（單位作業(yè)實(shí)際價(jià)格-單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×作業(yè)實(shí)際數(shù)量+（作業(yè)實(shí)際數(shù)量-作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=作業(yè)價(jià)差+作業(yè)量差。因?yàn)橄鄬?duì)于單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而言，單位作業(yè)的實(shí)際價(jià)格出現(xiàn)了偏高的情況，所以就出現(xiàn)了作業(yè)價(jià)差。對(duì)于其具體的原因，則需要深入分析研究生產(chǎn)作業(yè)中對(duì)于資源的消耗速度以及所消耗的資源價(jià)格兩個(gè)方面。相對(duì)于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量而言，作業(yè)的實(shí)際數(shù)量是與之偏離的，所以這就是作業(yè)量差出現(xiàn)的原因，從根本上看，其依然是單位產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的實(shí)際消耗偏離了標(biāo)準(zhǔn)的消耗。

2.5 開(kāi)展低成本戰(zhàn)略

企業(yè)在對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃的時(shí)候，為了確保在市場(chǎng)上，產(chǎn)品能夠取得良好的占有率以及普及率，可以嘗試通過(guò)低價(jià)策略的方式來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)，從而確保產(chǎn)品長(zhǎng)久的生命力和競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于市場(chǎng)行情出現(xiàn)的變化要及時(shí)關(guān)注，不僅要降低產(chǎn)品的價(jià)格，還需要加強(qiáng)產(chǎn)品的生產(chǎn)研發(fā)環(huán)節(jié)，提高成本的控制力度，借助技術(shù)改進(jìn)、設(shè)備更新以及人才引進(jìn)等諸多措施，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)格的降低，從而為產(chǎn)品的整體作業(yè)鏈提供保障，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的降低成本和收益的增加，進(jìn)而達(dá)到成本控制系統(tǒng)構(gòu)建的目的。

3 結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境下，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)都是非常激烈的，作為制造企業(yè)如果要想能夠確保產(chǎn)品持續(xù)的保持競(jìng)爭(zhēng)力，就需要密切、時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)行情的變化，并根據(jù)市場(chǎng)信息對(duì)自身的成本控制和產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，而作業(yè)成本法是一種有效的成本核算方法和良好的企業(yè)管理措施，同時(shí)能夠使市場(chǎng)份額得到顯著擴(kuò)大，為繼續(xù)加強(qiáng)作業(yè)成本法的實(shí)用性，所以需要盡快解決作業(yè)成本法下所存在的成本控制相關(guān)問(wèn)題。與傳統(tǒng)的成本控制相比較，在作業(yè)成本法下開(kāi)展成本控制，需要確定作業(yè)為成本控制的對(duì)象，并分析作業(yè)中心的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間出現(xiàn)的差異，確定其中導(dǎo)致成本失控的主要原因，并采取相應(yīng)的解決措施。而且企業(yè)需要能夠善于借助作業(yè)成本法，對(duì)成本控制過(guò)程中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，確保低成本戰(zhàn)略，在定價(jià)過(guò)程中，確保其結(jié)合產(chǎn)品，開(kāi)展作業(yè)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方式，對(duì)產(chǎn)品的成本從整個(gè)作業(yè)鏈角度進(jìn)行控制，確保企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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