趙桂英

摘 要：應(yīng)收賬款管理是指企業(yè)采取先提供貨物、勞務(wù)后收取賬款的管理方式。在社會(huì)主義迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈，為滿足企業(yè)對(duì)于資金周轉(zhuǎn)的需求，應(yīng)收賬款成為企業(yè)日益重要的賬務(wù)科目。對(duì)此，本文首先分析應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的雙重影響，即積極影響和消極影響；其次分析國有企業(yè)在應(yīng)收賬款中存在的諸多問題，完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理；最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控管理，從實(shí)質(zhì)上使企業(yè)向著科學(xué)、健康、良性的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 賬款 管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）04（b）-074-02

優(yōu)良的企業(yè)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展運(yùn)行的前提和保證，健全的社會(huì)信用體系是防止企業(yè)壞賬、呆賬出現(xiàn)的根本保障。而對(duì)于大部分國有企業(yè)來說，沒有利用應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)的積極條件，歸根結(jié)底是企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不完善，致使企業(yè)受到損失。

1 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)先對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)后向購貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收貨款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)于國有企業(yè)來講，應(yīng)收賬款將生產(chǎn)和銷售緊密的結(jié)合起來。企業(yè)可以借助它來促進(jìn)銷售，增加資金收入，提高市場競爭力，同時(shí)又希望避免出現(xiàn)壞賬而給企業(yè)帶來損失和資金周轉(zhuǎn)問題。

1.1 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的積極影響

1.1.1 銷售商品增多，企業(yè)資金循環(huán)加快

企業(yè)要在當(dāng)今日趨競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)展壯大，就必須擴(kuò)大商品銷售，提高商品和務(wù)勞市場的占有率，擴(kuò)大企業(yè)的業(yè)余面積。而采用應(yīng)收賬款方式是擴(kuò)大銷售的有效手段之一，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，賒銷更是一種維持發(fā)展的主要手段。當(dāng)前，我國政府鼓勵(lì)企業(yè)出口商品，且在這個(gè)環(huán)節(jié)不收出口稅額（零稅額），在這樣的前提下將商品貨物遠(yuǎn)銷海外對(duì)于企業(yè)來說更加有利，因此，開拓海外市場，應(yīng)收賬款這一科目必不可少。開辟海外市場，企業(yè)在無形之中的競爭壓力減少。企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品，開發(fā)新市場時(shí)，采用應(yīng)收賬款的方式是拓寬業(yè)務(wù)的一種有效手段。

1.1.2 促進(jìn)積壓存貨處理，優(yōu)化企業(yè)存貨管理

企業(yè)存貨數(shù)量的增多，企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的相應(yīng)增多，當(dāng)庫存數(shù)量過多，企業(yè)一般會(huì)采用一定的優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)賒銷，將存貨處理，同時(shí)增加資產(chǎn)，這樣不僅可以增加流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，提高企業(yè)的償債能力，同時(shí)也能減少必要的倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

1.2 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的消極影響

1.2.1 夸大了企業(yè)的償債能力

在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，貨款沒有收回的銷售收入已經(jīng)確認(rèn)，導(dǎo)致無現(xiàn)金流入的利潤增加，直接夸大了企業(yè)的營業(yè)利潤，導(dǎo)致企業(yè)交納的銷項(xiàng)稅額增加。

1.2.2 對(duì)企業(yè)營業(yè)周期的消極影響

營業(yè)周期為從銷售貨物直至收回款項(xiàng)為止的時(shí)期。時(shí)間過長的應(yīng)收賬款，延長了營業(yè)周期，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金循環(huán)，致使企業(yè)實(shí)際流轉(zhuǎn)資金短缺，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品和工資發(fā)放環(huán)節(jié)。而不合理的賒銷破壞了企業(yè)的正常運(yùn)行。

1.2.3 增加了呆賬、壞賬的出現(xiàn)比率

在賒賬過程中，有些國有企業(yè)缺乏有效可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，內(nèi)部管理不健全，對(duì)客戶的資信能力和償債能力了解不夠，直接導(dǎo)致企業(yè)無法收回賬款。另一種難以收回賬款的情形為在海外投資商品增大了款項(xiàng)的收回難度，其表現(xiàn)為對(duì)于國外企業(yè)經(jīng)營狀況的不了解，對(duì)于國外法律包括消費(fèi)稅法、所得稅法等不熟悉，很容易致使國外經(jīng)營企業(yè)以法律為由而致使國有企業(yè)喪失對(duì)于前手的償債權(quán)等。不僅如此，國內(nèi)法律在很多方面與國際不同，致使應(yīng)收賬款難以受到法律保護(hù)。

2 國有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的諸多問題

2.1 合理度難以把握

對(duì)購貨方應(yīng)收賬款管理太嚴(yán)，一些銷售會(huì)出現(xiàn)極端，表現(xiàn)為不給錢不簽單，造成縮減供貨現(xiàn)象，導(dǎo)致客戶流失，影響企業(yè)的利潤總流入。對(duì)客戶應(yīng)收賬款放低門檻，直接影響企業(yè)的資金收回，增加企業(yè)壞賬呆賬出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重可導(dǎo)致企業(yè)資金循環(huán)鏈中斷，致使企業(yè)無法運(yùn)行。

2.2 應(yīng)收賬款難辨真?zhèn)?/p>

對(duì)于國有企業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)資金中非常重要的一部分，也是審計(jì)工作中的重點(diǎn)審查部分，但有些企業(yè)內(nèi)控制度不完善，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)分工不明確，導(dǎo)致企業(yè)管理人員做假賬等各種行為，造成審計(jì)工作困難，并導(dǎo)致審計(jì)詢證涵的回復(fù)率偏低，且過程中有許多數(shù)據(jù)不符。例如，國有企業(yè)的銷售貨物已經(jīng)發(fā)出，但并未收到銷貨發(fā)票、發(fā)票不正規(guī)等，或者客戶已經(jīng)付款但企業(yè)并未入賬，這些原因都會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符，故而使應(yīng)收賬款難辨真假。

2.3 應(yīng)收賬款賬務(wù)繁多，數(shù)額龐大，涉及面廣

近些年，銷售模式逐漸繁多，銷售范圍種類不斷擴(kuò)大，對(duì)于國有企業(yè)而言，賒賬業(yè)務(wù)也在不斷增多，有許多國有企業(yè)為了增加銷售量，在不了解客戶具體信息的情況下，對(duì)其進(jìn)行賒銷，這種情況致使許多企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額巨大；不僅如此，國有企業(yè)的許多客戶，如個(gè)體工商戶、零售商和已經(jīng)倒閉的客戶，這些情況增加了企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款收回和審查的難度，引起數(shù)額偏大，涉及面廣的應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資產(chǎn)管理的難度。

2.4 應(yīng)收賬款賬齡偏長

對(duì)于國有企業(yè)而言，賬齡是一種評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收賬款可變現(xiàn)能力的主要依據(jù)，從一定程度上說，也反映了企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平和發(fā)展能力，據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)約有10%的應(yīng)收賬款在三年以上才可歸還，有50%的應(yīng)收賬款可在一年內(nèi)收回，在許多國有企業(yè)中，由于企業(yè)管理制度以及管理人員的變更致使企業(yè)對(duì)賬沒能及時(shí)有效的進(jìn)行。而賬款的不積極收回導(dǎo)致了壞賬的形成。

2.5 應(yīng)收賬款監(jiān)管不足

應(yīng)收賬款中違法違規(guī)現(xiàn)象存在，國有企業(yè)由于監(jiān)管不善，很容易在應(yīng)收賬務(wù)處理中出現(xiàn)貪污行賄、挪用公款等違法行為。企業(yè)管理人員利用自己的權(quán)利，進(jìn)行多種形式的謀取私利，這些違法行為致使國有企業(yè)資金流失。

3 加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控管理措施

3.1 完善企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度

在國有商貿(mào)企業(yè)中，銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題成為企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要難題。企業(yè)應(yīng)建立完善企業(yè)內(nèi)部各個(gè)銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)，通過完善健全的機(jī)制使企業(yè)各個(gè)銷售環(huán)節(jié)合理銜接，避免出現(xiàn)不可監(jiān)控的盲點(diǎn)、盲區(qū)。首先，對(duì)于客戶真實(shí)性、信用度的審核，通過詳盡的調(diào)查證實(shí)慎重的選擇客戶，以及所能銷售貨物額度的多少，避免賬款延遲收回或者不能收回。其次，對(duì)客戶經(jīng)營狀況的跟蹤調(diào)查，能有效保證企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。最后，落實(shí)賬款責(zé)任，在賬務(wù)部分開合法的銷貨發(fā)票，各部門間應(yīng)正確記錄訂單內(nèi)容，定期核查訂單，以及對(duì)賬款及時(shí)有效的催收，避免出現(xiàn)呆賬壞賬。明確企業(yè)各部門之間的合作與分工，有效合理的使企業(yè)各部門健康運(yùn)作。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)頻率，加大審計(jì)力度

審計(jì)是避免企業(yè)內(nèi)部管理人員做假賬的有效手段，對(duì)于國有企業(yè)而言，審計(jì)也是發(fā)現(xiàn)賬款問題的最直接辦法。在加強(qiáng)審計(jì)力度的前提下，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的賬款內(nèi)容問題企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并采取有效手段預(yù)防。在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，要支持審計(jì)工作，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理人員出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格處置。對(duì)于賬面資料的齊全性、真實(shí)性及時(shí)的改正并完善，通過函證和賬齡對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分析衡量，使銷售合法合規(guī)。進(jìn)而對(duì)企業(yè)的整體實(shí)力、運(yùn)行情況進(jìn)行了解，使應(yīng)收賬款向著良性、合法、科學(xué)、利益最大化的方向發(fā)展。

3.3 完善企業(yè)對(duì)客戶的信用政策

客戶的信用度直接或間接的影響企業(yè)的資金循環(huán)，許多企業(yè)為了增加銷售量，并未完善企業(yè)的社會(huì)信用體系，忽略了客戶的信用度，一味的將存貨銷售給客戶，致使增加客戶無法支付的情況，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金循環(huán)鏈的中段，造成企業(yè)惡性循環(huán)。因此，國有企業(yè)應(yīng)首先明確可預(yù)售貨物資金的最大值，以及預(yù)估出現(xiàn)無法支付現(xiàn)象后企業(yè)資金循環(huán)能否正常運(yùn)行，以及出現(xiàn)壞賬呆賬時(shí)可提供的解決方案。其次，加強(qiáng)并完善對(duì)客戶信用等級(jí)和支付能力的考查，及時(shí)追蹤客戶的經(jīng)營狀況，通過信用分析、財(cái)務(wù)分析、現(xiàn)金流量分析等多方位的考察，確定客戶支付能力，對(duì)國有企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的防范，尤其是對(duì)于那些經(jīng)營能力有限的客戶，既不能過分催促，也不能放任不管。國有企業(yè)不同于其它企業(yè)的點(diǎn)就是國有企業(yè)應(yīng)幫扶那些正在成長發(fā)展的零售商，對(duì)于國有企業(yè)來說，如果將自產(chǎn)的商品直接賒銷給零售商，既能保證企業(yè)將自己積壓的存貨及時(shí)處理，又能發(fā)展零售商的經(jīng)營范圍，故可以實(shí)現(xiàn)雙贏。保證國有企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中有快的發(fā)展。

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