張瑋

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的收入水平也隨之不斷提升。在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度下，個(gè)人作為納稅義務(wù)主體，必須按照相關(guān)稅法對(duì)個(gè)人收入繳納所得稅，這就導(dǎo)致個(gè)人獲取的實(shí)際收入會(huì)有所減少。基于此，有必要深入研究和探討個(gè)人所得稅的納稅籌劃問(wèn)題，期望在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，有效降低個(gè)人所得稅的繳納金額，緩解納稅義務(wù)人的經(jīng)濟(jì)收入壓力。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（a）-153-02

1 納稅籌劃的產(chǎn)生背景

一百多年以前，馬克思和他的助手兼好友恩格斯在其不朽名著《共產(chǎn)黨宣言》中這樣寫到：“一個(gè)幽靈，共產(chǎn)主義的幽靈，在歐洲游蕩……舊歐洲的一切勢(shì)力……都聯(lián)合起來(lái)了?！币拦P者之見，在一百年之后，“稅收”倒像極了一個(gè)“幽靈”，國(guó)家須臾不可離開，納稅人總是想方設(shè)法避而遠(yuǎn)之卻又偏偏揮之不去，正可謂“每遇稅收倍傷神”。

其實(shí)大可不必“傷神”，人們?cè)诼男屑{稅義務(wù)的同時(shí)，還可以理直氣壯地享有自己的權(quán)利！那就是進(jìn)行納稅籌劃，但目前對(duì)大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，納稅籌劃仍然是皇冠上的明珠，可望而不可及。

筆者選用這樣一段話作為開場(chǎng)白，并不是想要論述稅收是多么沉重的負(fù)擔(dān)，多么難以解決的問(wèn)題，而是想告訴大家，我們應(yīng)該積極面對(duì)，研究和策劃出減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法，從而解決這一“傷神”的問(wèn)題。

在我國(guó)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新機(jī)制以后，稅收作為宏觀調(diào)控手段，它的作用和地位越來(lái)越明顯，人們與稅收的聯(lián)系越來(lái)越緊密，對(duì)與稅收有關(guān)的法律、政策、制度的關(guān)心程度也與日俱增。隨著收入的提高，人們開始進(jìn)一步研究稅收政策，關(guān)心稅法的變化對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和取得收入所產(chǎn)生的影響，試圖通過(guò)各種合法的手段和措施將自己的稅收負(fù)擔(dān)安排在最佳狀態(tài)，從而取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

2 納稅籌劃的合法性分析

從宏觀的政策層面來(lái)看，政府利用稅收工具對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)節(jié)，能夠產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)杠桿效應(yīng)。在稅收體制不斷完善的背景下，政府利用企業(yè)追求利益最大化的動(dòng)機(jī)，通過(guò)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，刺激投資者投資，轉(zhuǎn)變消費(fèi)者粗放式的消費(fèi)方式，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)也是每個(gè)納稅人都可以行使的權(quán)利，從古至今，權(quán)利和義務(wù)都是相輔相成的。一方面，依法納稅作為納稅人的義務(wù)，要求每個(gè)納稅人都應(yīng)及時(shí)、足額地上繳國(guó)家稅款，滿足國(guó)家財(cái)政需要；另一方面，依法納稅作為納稅人的權(quán)利給予了納稅人足夠的空間，允許納稅人從自身利益出發(fā)，在稅法認(rèn)可的范圍里自由地進(jìn)行納稅籌劃，但前提條件是不可以單純地少繳稅，如偷稅、漏稅等。作為納稅人，從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，總是希望能盡可能地降低稅負(fù)，由于每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)和收入情況不盡相同，所以他們所采用的籌劃方法也不同。但是，有的人不按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)、故意拖欠稅款不繳、偷稅漏稅、騙稅抗稅等，這些都是違反稅收征管法的行為，必將受到法律制裁。隨著納稅人納稅意識(shí)的逐步增強(qiáng)，越來(lái)越多的人選擇了納稅籌劃。

由于納稅籌劃才剛剛在我國(guó)興起了不過(guò)十幾年的時(shí)間，有許多人對(duì)納稅籌劃的涵義還不太了解，甚至有一部分人產(chǎn)生了誤區(qū)，把納稅籌劃與偷稅、漏稅、逃稅等非法行為混為一談。其實(shí)納稅籌劃與偷稅等行為是完全不同的，偷稅是納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列支出、少列支收入，或者已經(jīng)經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而又拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。而納稅籌劃的前提是其必須具備合法性，是納稅人在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，事先籌劃安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)，以達(dá)到降低納稅人稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)最小化的稅收成本支出。偷稅與納稅籌劃存在本質(zhì)上的區(qū)別，前者屬于違法犯罪行為，故意采取隱瞞、欺騙的行為達(dá)到非法占有不正當(dāng)利益的目的。而后者則屬于高層次的財(cái)務(wù)管理行為，是在稅法許可的范圍內(nèi)開展的財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。

3 個(gè)人所得稅納稅籌劃的依據(jù)

我國(guó)現(xiàn)有的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，由于在眾多稅種中，個(gè)人所得稅是關(guān)系到每個(gè)市民的切身利益的稅負(fù)之一，所以，如何在不違反稅收法規(guī)的同時(shí)，合理有效地降低個(gè)人所得稅費(fèi)用，增加個(gè)人勞動(dòng)收入和投資收益，已經(jīng)成為人們所關(guān)注的話題。個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人收入所得而制定的稅種，現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人所得稅的法律法規(guī)包括《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》等，這些法律法規(guī)對(duì)納稅義務(wù)人繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定，如納稅申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)地點(diǎn)、所得稅計(jì)算方法等。

在現(xiàn)行法律法規(guī)中規(guī)定，所得稅納稅義務(wù)人主要分為兩類：一類是居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)著無(wú)限納稅義務(wù)，該類納稅義務(wù)人必須是在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所，且住滿至少一年的個(gè)人；另一類是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)著有限納稅義務(wù)，該類納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

近年來(lái)，我國(guó)不少業(yè)內(nèi)人士已針對(duì)納稅籌劃問(wèn)題發(fā)表過(guò)具有指導(dǎo)意義的書籍和文章，也取得了一定的成果，提出了一系列行之有效的辦法和措施。他們研究的領(lǐng)域涉及了各個(gè)稅種的納稅籌劃，常見的納稅籌劃范圍主要集中于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種，這些稅種與納稅義務(wù)人的利益獲取有著直接關(guān)系。其中，他們分別從個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則，方法，特征等方面進(jìn)行了分析和討論，為納稅義務(wù)人節(jié)省納稅費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)收益最大化有著重要的指導(dǎo)意義。

納稅籌劃的最終目的是在合理合法范圍內(nèi)降低納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，保證納稅義務(wù)人獲取最大化的整體收益。所以，納稅人要重視納稅籌劃工作，并在納稅籌劃工作中端正的籌劃思想，即稅負(fù)的減輕并不是提高資本總體收益的唯一途徑，而且要通過(guò)稅負(fù)的減輕達(dá)到理想的收益狀態(tài)，做到節(jié)稅增收。納稅人要制定多種納稅籌劃方案，結(jié)合自身的實(shí)際情況，權(quán)衡利弊關(guān)系，充分兼顧納稅人所要獲取的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，優(yōu)選最佳籌劃方案，不能只顧片面降低眼前的稅負(fù)而忽視這一納稅籌劃行為對(duì)納稅人長(zhǎng)遠(yuǎn)利益帶來(lái)的影響。

對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃來(lái)說(shuō)，雖然應(yīng)納稅所得額與企業(yè)相比較要小一些，籌劃范圍也較小，所需承擔(dān)的法律責(zé)任也相應(yīng)的要小。但是，我們?nèi)匀灰袷睾妥鹬囟惙?，在稅法?guī)定下（至少做到“非違法”），進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃，同樣也要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)考慮，盡量遵循可持續(xù)性納稅籌劃原則，并且，時(shí)刻關(guān)注稅法和有關(guān)政策的變動(dòng)，做一個(gè)精明、智慧的納稅籌劃者。

4 實(shí)施個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要意義

對(duì)于納稅人而言，其在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，主要是為了通過(guò)合理合法的手段來(lái)減少納稅金額，想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，納稅人就必須對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收方面的法規(guī)及政策加以了解，同時(shí)為使納稅籌劃的效果得以最大程度地提升，納稅人還要學(xué)習(xí)各種與財(cái)政稅收有關(guān)的知識(shí)。由此可見，通過(guò)納稅籌劃可以激勵(lì)納稅人提高自身的納稅意識(shí)，并自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)，杜絕偷逃稅款的違法行為。

納稅籌劃的重點(diǎn)在于籌劃，這里的籌劃主要是指通過(guò)對(duì)多種方案的比較，選出合理合法且納稅金額最少的一種，這是納稅籌劃最為基本的原理。通常情況下，減少納稅人的現(xiàn)金流出或當(dāng)期現(xiàn)金流出，增加當(dāng)期可支配的現(xiàn)金額度，收到資金使用效果，可有效避免納稅人因沒有對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃而多繳納當(dāng)期稅款的情況發(fā)生。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，稅收體系也隨之逐步完善，實(shí)務(wù)處理的復(fù)雜化使得稅法日益健全，若是對(duì)有關(guān)稅法研究的不夠透徹，不但可能會(huì)因?yàn)橥堤佣惪疃艿椒芍撇?，而且還可能造成多繳納稅款的情況發(fā)生，由此會(huì)給納稅人的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)壓力。而通過(guò)納稅籌劃則可有效降低納稅人的稅收征收額度。

對(duì)于納稅籌劃人員而言，它的主要工作內(nèi)容是幫助納稅人合法降低納稅支出，基于這一前提，納稅籌劃人員必須隨時(shí)對(duì)國(guó)家稅收政策變化進(jìn)行了解，一旦稅法變更，納稅籌劃人員就需要從納稅人利益最大化的角度出發(fā)，給出切實(shí)可行的籌劃方案，為納稅人節(jié)省稅款。由此可見，納稅籌劃有助于稅法的貫徹落實(shí)。

5 結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)對(duì)納稅籌劃的日益認(rèn)可，納稅籌劃必將得到全面發(fā)展。個(gè)人所得稅的納稅籌劃，作為整個(gè)納稅籌劃的一部分，也將更加發(fā)展和完善。納稅籌劃的發(fā)展空間已經(jīng)展開，為了促進(jìn)稅法的貫徹落實(shí)，維護(hù)國(guó)家和納稅人的利益，應(yīng)當(dāng)積極開展深層次、系統(tǒng)化、科學(xué)化的納稅籌劃工作，推動(dòng)納稅籌劃步入嶄新的發(fā)展階段，得到納稅人的高度重視。

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