吳學(xué)興

摘 要：李克強(qiáng)總理提出的“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”號(hào)召，離不開民營小型企業(yè)的參與。然而，民營小型企業(yè)的企業(yè)主不重視會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量以及當(dāng)前對(duì)民營小型企業(yè)的外部監(jiān)督存在缺失的情況下，民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的狀況就較為普遍，這種現(xiàn)狀對(duì)市場經(jīng)濟(jì)公平競爭帶來的負(fù)面影響是不容忽視的。本文主要就民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的成因、對(duì)策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（b）-087-02

1 民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的現(xiàn)狀及其后果

2016年6月底，全國實(shí)有私營企業(yè)數(shù)量在內(nèi)資企業(yè)中的占比首次超過90%。如此龐大的私營企業(yè)數(shù)量，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在沒有得到外部有效監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)較多的問題是無法避免的。對(duì)目前民營小型企業(yè)存在的一些問題現(xiàn)簡要分析如下。

1.1 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視不夠

從筆者從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)過程中看，民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀非?？皯n，民營小型企業(yè)的業(yè)主對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視的甚少，他們一般都比較關(guān)注單位的稅務(wù)處理情況，只要稅務(wù)部門不找上門，就認(rèn)為會(huì)計(jì)核算沒問題。這些單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的重視程度也同樣不夠，平時(shí)他們只有在面臨會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作一些了解和按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，一般都對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的是“置之不理”的態(tài)度。總體來看，民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量亟待提高。

政府進(jìn)行宏觀調(diào)控離不開經(jīng)濟(jì)信息，這些信息相當(dāng)一部分來自會(huì)計(jì)信息，失真的會(huì)計(jì)信息必然影響到國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值、國民收入等統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，其直接帶來的后果是誤導(dǎo)了政府制定國家長短期計(jì)劃、貨幣政策、財(cái)政政策以及產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控措施的制定，從而削弱政府宏觀調(diào)控的能力。

1.2 收入及成本費(fèi)用核算數(shù)據(jù)失真

在收入及成本費(fèi)用核算領(lǐng)域主要存在的問題是收入結(jié)轉(zhuǎn)、成本核算、管理費(fèi)用及營業(yè)費(fèi)用列支不夠規(guī)范，利息支出的費(fèi)用化與資本化未能得到正確的劃分等。主要表現(xiàn)如下。

第一，一些施工企業(yè)中存在較大的問題是他們往往利用外部監(jiān)管的缺失和監(jiān)管難度較大的收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)域?qū)Y(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)和在收入、成本的配比性上“動(dòng)手腳”，隨意調(diào)節(jié)利潤；一些房地產(chǎn)企業(yè)存在利息支出的費(fèi)用化與資本化界限不清的情況。

第二，大多數(shù)民營小型企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不可靠。特別是在企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)的管理等方面，存在企業(yè)財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)與倉庫數(shù)據(jù)、實(shí)際庫存數(shù)據(jù)不一致的情況較為多見。企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)領(lǐng)域由于監(jiān)管的難度很大，于是便不知不覺地成了一個(gè)監(jiān)管的盲區(qū)。如筆者在以前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)，較多的生產(chǎn)型企業(yè)存在倉庫帳建立不健全，存貨賬實(shí)不符的情況，有較多的企業(yè)在這方面缺乏必要的數(shù)量金額核算數(shù)據(jù)，他們尤其在材料成本結(jié)轉(zhuǎn)方面的隨意性較大。

第三，有的企業(yè)甚至存在接收虛開增稅發(fā)票較為嚴(yán)重的情況，其主要目的是偷逃增稅稅款。他們利用稅務(wù)、審計(jì)等外部單位及人員不熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程和存貨的具體情況，以及外部監(jiān)管、監(jiān)督過程中又較少開展實(shí)際盤點(diǎn)的漏洞，以至于對(duì)他們的賬面庫存與實(shí)際庫存存在較大差異而長時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)甚至直至到企業(yè)需要注銷、清算時(shí)才意識(shí)到大量的賬面庫存材料的處理帶來的“煩惱”。

第四，為逃避個(gè)人所得稅而虛列支出，企業(yè)主利用虛開得到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票，虛開得到的建筑業(yè)發(fā)票大量套取現(xiàn)金。

1.3 往來賬數(shù)據(jù)不實(shí)

企業(yè)股東除了利用虛開的發(fā)票外，還利用收到的款項(xiàng)不入賬的方式來套取資金，這樣就造成了企業(yè)的往來賬不實(shí)。有的企業(yè)存在大量的、長期的未清應(yīng)收賬款。表面上看這些應(yīng)收賬款成了呆賬，實(shí)際上是一些虛掛的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往得不到這些應(yīng)收賬款的詢證函，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審計(jì)業(yè)務(wù)，即使該數(shù)字足以令注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具一個(gè)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，但在實(shí)際工作中也最多出具一個(gè)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。

1.4 管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置不合理

由于一些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的不足，在管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用下設(shè)置的二級(jí)科目、三級(jí)科目不盡合理。

比如有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員連業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)以及職工薪酬等基本二級(jí)科目沒有設(shè)置或設(shè)置不全。有的會(huì)計(jì)人員在職工薪酬二級(jí)科目下的三級(jí)科目沒有正確設(shè)置，除了設(shè)置職工工資、職工福利費(fèi)外，對(duì)公積金、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等列支費(fèi)用沒有歸類到二級(jí)科目職工薪酬下。還有的企業(yè)在管理費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用下設(shè)置的“其他”的二級(jí)科目費(fèi)用額所占一級(jí)科目總費(fèi)用的比重過大，對(duì)一些重要的支出費(fèi)用沒有單列明細(xì)科目予以反映。

1.5 稅務(wù)、銀行兩套賬

很多企業(yè)存在給銀行的報(bào)表和給稅務(wù)部門的報(bào)表不一致的情況，而且兩套報(bào)表都存在虛報(bào)的情況。

這樣就造成銀行在放貸時(shí)，判斷失誤，最終造成大量的銀行貸款呆賬，其產(chǎn)生的最嚴(yán)重的結(jié)果是給社會(huì)的穩(wěn)定帶來不利后果，在浙江，在經(jīng)濟(jì)形勢不好時(shí)老板出逃現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

由于提供給稅務(wù)部門也是假報(bào)表，所以計(jì)稅的依據(jù)就存在問題，國家的稅款流失也在所難免。

2 民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下問題產(chǎn)生的原因

2.1 稅務(wù)部門只注重稅款繳納額度而輕視管理

對(duì)民營企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的監(jiān)督，只有稅務(wù)部門在涉及涉稅事項(xiàng)時(shí)，才會(huì)給予一定的關(guān)注，而稅務(wù)部門關(guān)注的重點(diǎn)也只是稅款額繳納多少的問題，他們一般不太會(huì)去關(guān)注企業(yè)的基礎(chǔ)核算問題。

由于稅務(wù)部門普遍存在對(duì)企業(yè)采取核定稅負(fù)與核定稅款額相結(jié)合的辦法來管理稅收，這在表面上看起來是查賬征收，實(shí)質(zhì)上是在搞核定征收。企業(yè)在每年的12月份，都會(huì)與稅務(wù)部門事先私下確定一個(gè)企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅和增值稅額度。稅款額的確定，稅務(wù)部門一般是依據(jù)企業(yè)上年的繳納情況和稅務(wù)部門當(dāng)年的稅款完成情況為依據(jù)的。而后，企業(yè)再根據(jù)這個(gè)確定的稅款額來確定收入、成本的數(shù)據(jù)，這就是所謂的“倒做賬”，所以企業(yè)所得稅稅款繳納所依據(jù)的收入減成本費(fèi)用后的凈利潤只是一個(gè)賬面數(shù)據(jù)而已。在這種背景下，造成的后果是民營企業(yè)的管理人員更加不會(huì)注重會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，依法納稅就變得不可能。這種征稅方式還帶來一個(gè)嚴(yán)重的后果是企業(yè)經(jīng)營情況良好且資金充足時(shí)，稅款沒有及時(shí)上交，而當(dāng)企業(yè)步入困境時(shí)，稅款繳納壓力較大，容易形成惡性循環(huán)。

2.2 財(cái)政部門監(jiān)管缺失

由于財(cái)政部門對(duì)民營企業(yè)的監(jiān)督存在缺失，企業(yè)似乎可以肆意妄為。即使由于某種原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者財(cái)政部門需要對(duì)他們會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行審計(jì)、檢查，但在審計(jì)、檢查時(shí)一般也很少對(duì)諸如存貨、固定資產(chǎn)這些基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)。如果需要實(shí)地盤點(diǎn)檢查，一般也只是走個(gè)形式，而不太會(huì)注重實(shí)效，對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題不是不了了之，就是處罰力度不夠。這樣，就造成了企業(yè)的違法成本永遠(yuǎn)小于違法帶來的利益。

當(dāng)然，對(duì)于如存貨項(xiàng)目的審計(jì)、檢查，在沒有企業(yè)的配合下，你要較為準(zhǔn)確地去掌握這些數(shù)據(jù)，需要付出的精力是很大的，但問題在于即使企業(yè)的賬實(shí)差異很大，且非常明顯的情況下，但卻沒有被發(fā)現(xiàn)，這不能不說是當(dāng)前對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督存在的一個(gè)非常大的漏洞。

2.3 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)缺乏有效的手段

有一些接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)，由于業(yè)務(wù)的委托是由企業(yè)進(jìn)行的，他們也是出于某種需要而只是要一個(gè)審計(jì)報(bào)告而已。在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于委托方的壓力，就是出于時(shí)間成本的原因，最終也只能對(duì)審計(jì)報(bào)告“草草了事”。很難能對(duì)企業(yè)起到一個(gè)有效的糾錯(cuò)或監(jiān)督的作用。

2.4 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

當(dāng)前民營企業(yè)的會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)原因。

民營小型企業(yè)由于規(guī)模小，他們給予會(huì)計(jì)人員的薪酬一般也不高，這就造成了這些企業(yè)一般只能雇傭一些學(xué)歷不高，沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)的人員，這些人員在會(huì)計(jì)工作方面又缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，所以對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)的危害性認(rèn)知不足。當(dāng)前，由社會(huì)兼職會(huì)計(jì)人員代理記賬的民營企業(yè)也不在少數(shù)，這些兼職會(huì)計(jì)人員由于與企業(yè)接觸、溝通不多，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況不可能有較多的了解，這些兼職會(huì)計(jì)人員自己都不清楚其所反映的會(huì)計(jì)信息有多少的真實(shí)性。

3 提高民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

3.1 財(cái)政部門要依法履行對(duì)民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管職能

對(duì)民營小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管，財(cái)政部門要成為主導(dǎo)者。財(cái)政部門首先要樹立這樣的意識(shí)：加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管，擴(kuò)展檢查范圍，這與當(dāng)前減政放權(quán)是不矛盾的，財(cái)政部門對(duì)民營企業(yè)的監(jiān)督檢查的缺失，實(shí)質(zhì)是財(cái)政部門沒有履行好監(jiān)管職能的一個(gè)方面。

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！?/p>

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四十二條、四十三條、四十四條中規(guī)定對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致等行為都規(guī)定了較為明確的法律責(zé)任的承擔(dān)?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門對(duì)其管轄范圍的企事業(yè)單位行使監(jiān)督和處罰權(quán)。

3.2 要加大監(jiān)督和對(duì)違法行為處罰的力度

考慮到當(dāng)前民營企業(yè)存在問題的普遍性和外部監(jiān)督力量的不足，需要逐步加強(qiáng)監(jiān)督力量，并加大處罰力度，包括需要通過修改法律條文以及完善相關(guān)法律法規(guī)的立法手段來有效遏制這種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的勢頭。

政府部門要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)督檢查的方式方法，包括委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量的參與，委托方式要有所創(chuàng)新。

政府部門在履行監(jiān)督職能時(shí)，要先不求面，只求質(zhì)，對(duì)被檢查的單位要花時(shí)間、花精力去檢查個(gè)徹底，并按照當(dāng)前的法律法規(guī)加大處罰力度，對(duì)違法行為要形成一種威懾力，并向社會(huì)傳遞一種“來真的”的信息。這就好像交通法對(duì)闖紅燈、酒駕的處罰，一次扣六分，現(xiàn)在有意去闖紅燈的駕駛員應(yīng)該不多了。只有監(jiān)督到位了，企業(yè)業(yè)主才會(huì)去重視會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.3 會(huì)計(jì)繼續(xù)教育不能流于形式，要重視實(shí)際的效果

會(huì)計(jì)繼續(xù)教育是必要的，因?yàn)橛泻芏鄷?huì)計(jì)人員不習(xí)慣自己主動(dòng)去找文件、政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。

會(huì)計(jì)繼續(xù)教學(xué)不僅要重視對(duì)新發(fā)布的文件、政策的學(xué)習(xí)，同時(shí)也要注重創(chuàng)新的方式，比如分行業(yè)來開展培訓(xùn)，培訓(xùn)組織者可以根據(jù)會(huì)計(jì)人員所在的行業(yè)分批進(jìn)行，這樣培訓(xùn)的內(nèi)容會(huì)更加有針對(duì)性。對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容的考核要求也可以分兩到三個(gè)層次，比如對(duì)重要知識(shí)的考核要求可以高一點(diǎn)，對(duì)一般性的知識(shí)考核要求可以低一些。

只有做到培訓(xùn)與監(jiān)督檢查相結(jié)合，只有會(huì)計(jì)人員有了知識(shí)，同時(shí)監(jiān)督也到位了，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才會(huì)逐步得到提高。

3.4 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)正在推進(jìn)之中，雖然相對(duì)于民營企業(yè)來講對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的需求與行政事業(yè)單位、國有企業(yè)有所不同。再說就當(dāng)前已經(jīng)把內(nèi)部控制制度建設(shè)提上日程的行政事業(yè)單位來講，想要把內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處，也還需要有一個(gè)較長的過程。但這種內(nèi)部控制制度推進(jìn)的過程本身也是單位管理人員和廣大員工的一個(gè)學(xué)習(xí)過程，通過要求推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)于提高民營企業(yè)自身的管理水平也會(huì)產(chǎn)生很好的促進(jìn)作用。只要企業(yè)的管理水平上去了，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然會(huì)不斷地得到提升。

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