高倩

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、對外開放的程度不斷深入，商品、服務(wù)市場已由賣方市場轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場。面對日趨激烈的行業(yè)競爭，賒銷成為企業(yè)提高銷售額、拓展市場、加速商品存貨周轉(zhuǎn)的主要手段，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模及比例呈現(xiàn)高速增長的態(tài)勢。然而，應(yīng)收賬款的增加又給企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來了挑戰(zhàn)。本文整理了應(yīng)收賬款的含義及特點(diǎn)，分析了應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響，并提出加快企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的措施和建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)收賬款 影響 措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-126-02

1 應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)以賒銷形式對外銷售商品或提供服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款及應(yīng)收票據(jù)等。應(yīng)收賬款以購銷合同、發(fā)票和運(yùn)單等書面資料為確認(rèn)依據(jù)，是商業(yè)信用的產(chǎn)物。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會信用體系的不斷完善，商業(yè)信用在市場交易中的角色將愈加重要，交易比例也將穩(wěn)步提升。合理利用商業(yè)信用有利于加速企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)，降低庫存管理成本，加速企業(yè)資金使用效率，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，較一般現(xiàn)金資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：第一，應(yīng)收賬款流動性較弱?，F(xiàn)金資產(chǎn)可隨時(shí)變現(xiàn)，而應(yīng)收賬款受客戶信用狀況的影響，其價(jià)值及變現(xiàn)具有一定不確定性。第二，應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，屬于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，故需要計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，且回收周期越長、客戶信用越差其風(fēng)險(xiǎn)越大。第三，應(yīng)收賬款是賒銷產(chǎn)生的短期借貸，是具有流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，應(yīng)收賬款的管理如賬款回收、賬齡分析等，均產(chǎn)生了一定的成本費(fèi)用。

2 應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響

應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，而商業(yè)信用是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和靈魂。隨著市場競爭的不斷加劇，信用銷售已成為企業(yè)擴(kuò)大銷售、爭奪市場的重要手段。信用銷售為企業(yè)帶來了可觀的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)應(yīng)收賬款的增加也給企業(yè)帶來了一定的成本與風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的有利影響表現(xiàn)為兩點(diǎn)：首先，商業(yè)信用擴(kuò)大了企業(yè)銷售額，為企業(yè)創(chuàng)造了一定的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的經(jīng)營利潤來源于商品、服務(wù)的銷售收入，銷售收入直接決定了企業(yè)的經(jīng)營成果，是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的永續(xù)動力。面對激烈的商業(yè)競爭，賒銷成為買方市場上企業(yè)吸引客戶、擴(kuò)大銷售收入的重要促銷方式。其次，應(yīng)收賬款促進(jìn)商品庫存周轉(zhuǎn)，有助于節(jié)約倉儲費(fèi)用及庫存成本。

應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的負(fù)面影響表現(xiàn)為三點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)是企業(yè)提供給客戶的無償“借款”，資金的無償占用形成了機(jī)會成本。與一般現(xiàn)金資產(chǎn)不同，應(yīng)收賬款無法產(chǎn)生資金收益，是對企業(yè)有限資金的無償占用，降低了企業(yè)資金使用效率。（2）應(yīng)收賬款的價(jià)值通常小于賬面價(jià)值。應(yīng)收賬款的價(jià)值取決于客戶信用狀況，甚至存在壞賬的可能會。因此，應(yīng)收賬款的價(jià)值存在較大不確定性。（3）應(yīng)收賬款的管理產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。應(yīng)收賬款的管理需要大量人力成本，且追回、催收產(chǎn)生的電話費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)等均增加了企業(yè)管理成本，年終時(shí)企業(yè)壞賬損失會計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

3 加快企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的措施和建議

3.1 企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

成立專門的企業(yè)信用管理部門，負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理。單獨(dú)設(shè)立專門的信用管理部門，主要鑒于以下考慮：第一，企業(yè)信用管理工作要求相關(guān)人員對國家產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品市場行情、客戶財(cái)務(wù)報(bào)表、信用管理工具等具有深入的認(rèn)識與理解，具有較強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性。由于財(cái)務(wù)部門專業(yè)方向不同，單純由財(cái)務(wù)部門傳統(tǒng)做法難以勝任信用管理的要求。第二，由于當(dāng)前企業(yè)將銷售額與銷售人員的績效考核掛鉤，若由銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，則存在銷售人員過度利用賒銷促進(jìn)銷售的傾向，造成道德風(fēng)險(xiǎn)顯著。綜上考慮，企業(yè)最科學(xué)、合理的做法是成立企業(yè)信用管理部門，具體負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理、企業(yè)信用政策、銷售政策及約束激勵(lì)政策的制定、客戶信用評級、企業(yè)賒銷制度及流程的建立、規(guī)范及監(jiān)督、應(yīng)收賬款的分析與回收等工作。另外，企業(yè)內(nèi)部組建資金管理組，負(fù)責(zé)應(yīng)收周轉(zhuǎn)的監(jiān)控，掌握資金的流動，通過應(yīng)收保理、貼現(xiàn)、上存下?lián)艿荣Y金管理方式，減少資金成本。

重視企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理，強(qiáng)化計(jì)劃管理的約束力。在制定企業(yè)長期財(cái)務(wù)管理規(guī)劃中，要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)流動資金結(jié)構(gòu)等，設(shè)置應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的比例上限，對企業(yè)應(yīng)收賬款的比例進(jìn)行嚴(yán)格控制，避免因企業(yè)片面追求銷售業(yè)績而過度依賴信用銷售手段，從制度上將應(yīng)收賬款形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

制定審慎的企業(yè)信用政策與銷售政策，嚴(yán)控應(yīng)收賬款構(gòu)成的信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)信用政策與銷售政策是基于企業(yè)成本、風(fēng)險(xiǎn)、收益的考慮，根據(jù)客戶信用等級設(shè)定相應(yīng)的商業(yè)信用額度、授信方式及貨款結(jié)算方式。首先，通過收集客戶財(cái)務(wù)信息、歷史信用記錄、口碑等信息，采用成熟的信用評級工具對客戶信用等級進(jìn)行綜合評估，并根據(jù)客戶對企業(yè)的貢獻(xiàn)度、忠誠度，將客戶進(jìn)行分類。其次，對每一類客戶設(shè)置相應(yīng)的信用額度，規(guī)定相應(yīng)的授信方式及支付結(jié)算方式，減少信用風(fēng)險(xiǎn)成本，具體信用及銷售政策的制定可參照以下標(biāo)準(zhǔn)：對于資信差的客戶，一律采用現(xiàn)款交易；對于資信一般或尚未確定的客戶，可采用商業(yè)匯票的形式進(jìn)行結(jié)算；對于信用好、實(shí)力強(qiáng)的客戶可采用賒銷的方式，根據(jù)信用政策明確信用額度及期限，并堅(jiān)持“清舊款、發(fā)新貨”的原則。最后，及時(shí)調(diào)整銷售策略，回款差的限銷停銷，回款好的擴(kuò)大銷售；增量市場按客戶類型、信用等級和應(yīng)收賬齡擴(kuò)大銷售，存量市場應(yīng)收占比要下降到目標(biāo)范圍。

3.2 企業(yè)應(yīng)收賬款的事中管理

高度重視客戶信息收集工作，提高企業(yè)信用評級的可靠性。客戶資信等級決定了應(yīng)收賬款的回收率，然而由于我國信用體系尚不完善，這就要求企業(yè)具備較強(qiáng)的客戶信息收集能力，爭取第一時(shí)間掌握客戶動態(tài)訊息，對客戶信用狀況、償債能力進(jìn)行客觀、真實(shí)、及時(shí)的評估，根據(jù)客戶信用評估及時(shí)調(diào)整企業(yè)收款和銷售政策。

加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)化管理，對客戶首營和資信管理實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)化管理，實(shí)現(xiàn)在資信額度內(nèi)系統(tǒng)自動發(fā)貨，額度外需在系統(tǒng)中執(zhí)行審批流程，提高應(yīng)收賬款管理效率。其次，對于集團(tuán)企業(yè)，應(yīng)加快構(gòu)建企業(yè)信用評級信息共享網(wǎng)絡(luò)平臺，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部子公司對同一客戶信息的共享，降低因企業(yè)內(nèi)部信息不對稱導(dǎo)致的低效率及操作風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收和清理工作。首先，做好應(yīng)收賬款臺賬管理及日常監(jiān)控工作。按照客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，并定期對客戶應(yīng)收賬款金額、賬齡進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。重點(diǎn)關(guān)注信用即將到期或超期客戶，將該類客戶列為應(yīng)收賬款的重點(diǎn)監(jiān)控對象。其次，加強(qiáng)與客戶的溝通交流，每年至少一次覆蓋全部客戶出函及對賬工作，對賬函的管理也是應(yīng)收回款重要的法律依據(jù)。最后，重視大客戶應(yīng)收賬款的回收及催收工作。大客戶的應(yīng)收賬款占企業(yè)總賬款的比例較大，應(yīng)將有限的資源和人力投入到產(chǎn)出回報(bào)高的工作。

合理利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資工具，提高企業(yè)資產(chǎn)流動性。目前市場上通用的工具及渠道有：通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為客戶股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為其他企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。若企業(yè)的應(yīng)收賬款質(zhì)量好，且被其他企業(yè)認(rèn)可，可將應(yīng)收賬款與其他企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行置換；應(yīng)收賬款證券化，將應(yīng)收賬款進(jìn)行處置，換取流動性高的現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了信用風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。

3.3 應(yīng)收賬款的事后激勵(lì)約束機(jī)制

調(diào)整績效考核方法，將偏重銷售改為偏重回款，從領(lǐng)導(dǎo)班子到業(yè)務(wù)員增強(qiáng)回款意識，狠抓應(yīng)收賬款清理，應(yīng)收賬款考核指標(biāo) 層層落實(shí)到人。根據(jù)“誰攬貨、誰收款”的原則，應(yīng)收賬款的責(zé)任人應(yīng)為授信核準(zhǔn)人及賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，并將應(yīng)收賬款納入相關(guān)責(zé)任部門及個(gè)人的績效考核指標(biāo)。摒棄以往單純以銷售額進(jìn)行績效考核的傳統(tǒng)做法，將應(yīng)收賬款的質(zhì)量、回收及壞賬情況納入銷售人員的績效考核中，從制度上遏制銷售人員不顧客戶信用狀況，過度利用賒銷方式擴(kuò)大銷售的道德風(fēng)險(xiǎn)。

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