涂湘蕻

摘 要：在整個經(jīng)濟監(jiān)督體系中，審計占據(jù)重要的位置。企業(yè)審計是行政監(jiān)督的重要組成部分，做好企業(yè)審計工作有著重要的經(jīng)濟意義和政治意義。本文通過分析我國企業(yè)審計的現(xiàn)狀及其作用，指出了審計中存在的一些問題，并針對這些具體的問題給出相應(yīng)的發(fā)展對策，從而能為改善我國企業(yè)審計的現(xiàn)狀提供一些有利參考，也為今后的研究提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計 發(fā)展 對策 問題 經(jīng)濟

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-118-02

審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，可以將其分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。在整個監(jiān)督體系中，企業(yè)審計在社會上發(fā)揮了重要作用。但是，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，以往的審計職能已無法滿足企業(yè)和社會公眾的需求。再加上實施企業(yè)審計的整個過程當(dāng)中，由于審計人員不專業(yè)或因不完善的法律制度等原因，使得傳統(tǒng)的企業(yè)審計工作會有很多問題存在。由此可見，傳統(tǒng)的企業(yè)審計制所面臨的考驗將會異常的嚴(yán)峻。要將這些問題弄清楚，并使其得到徹底解決就具有重大的理論與實踐意義。

1 企業(yè)審計的概念及作用

1.1 企業(yè)審計的概念

企業(yè)審計指的是審計機關(guān)對企業(yè)及其各部門的公共資金執(zhí)行的真實、合法、效用性進行的審計，本質(zhì)就是獨立的監(jiān)督所受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。企業(yè)審計具有公正性、獨立性、綜合性和廣泛性的特點。企業(yè)擁有的行政權(quán)力很大，它是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，如果不對其權(quán)力進行監(jiān)督和約束，就會導(dǎo)致腐敗問題。所以，要控制管理好內(nèi)部的每個系統(tǒng)，企業(yè)審計是從有效使用資金的角度進行約束企業(yè)權(quán)力的[1]。

1.2 企業(yè)審計發(fā)揮的主要作用

從經(jīng)濟管理角度來看，企業(yè)審計監(jiān)督主要發(fā)揮了兩方面作用。

（1）制約作用。打擊各種經(jīng)濟犯罪活動；揭露那些背離社會主義方向的經(jīng)營行為；揭露經(jīng)濟資料中出現(xiàn)的舞弊行為。

（2）促進作用。促進內(nèi)控制度的建設(shè)及完善；促進提高經(jīng)濟管理水平和經(jīng)濟效益；有利于正確處理好各種經(jīng)濟利益關(guān)系。

2 我國企業(yè)審計中具體存在的問題

2.1 企業(yè)審計體制的“獨立性”受制約

鑒于審計本身的特點和職責(zé)，要求“獨立性”要相當(dāng)強?，F(xiàn)階段我國企業(yè)審計機關(guān)屬于國家企業(yè)機關(guān)的一部分，仍然在采取行政型的隸屬模式。這樣的審計體制在建立初期是適應(yīng)我國國情的，但是各級企業(yè)“一把手”對審計的認識程度往往會影響到審計的工作開展，有些問題甚至?xí)黄髽I(yè)篡改或者隱瞞不報。而我國企業(yè)審計被同級企業(yè)制約明顯，也應(yīng)該做適時的改變。

2.2 缺乏獨立的審計人員、審計機關(guān)和審計經(jīng)費

第一，“多頭指揮”的問題在我國企業(yè)審計中仍然存在；第二，盡管我國審計準(zhǔn)則對審計人員工作的獨立性問題已經(jīng)有了明確的規(guī)定，但是在開始實際工作的過程中，審計人員的任免并不嚴(yán)謹。因此，審計活動在開展的過程中，地方政府就可能對企業(yè)審計人員進行控制和制約，這樣就使企業(yè)審計獨立性的具體要求無法得到保證；第三，我國企業(yè)審計中審計機關(guān)隸屬于行政部門，各級審計機關(guān)的經(jīng)費來源于地方財政預(yù)算，審計經(jīng)費作為審計機關(guān)開展工作的經(jīng)濟保證，一旦其在來源和使用上缺乏應(yīng)有的獨立性，就極有可能使相關(guān)審計機關(guān)和審計人員在審計過程中受到約束，給審計部門的監(jiān)督力度帶來不利影響[2]。

2.3 企業(yè)審計法制法規(guī)不完善

法制建設(shè)在市場經(jīng)濟的帶動下也在逐步健全，企業(yè)審計工作必須要依據(jù)國家的法律法規(guī)。企業(yè)審計是市場經(jīng)濟的一個重要的組成部分，所以也是為社會主義市場經(jīng)濟的和諧發(fā)展服務(wù)的。但是，我國只是對國有企業(yè)的審計有明確的法律規(guī)定，卻對其他類型的企業(yè)審計問題沒有詳細條款，使審計人員在開展工作的過程中存在一些困難。第一，企業(yè)缺少健全的審計綱領(lǐng)性法規(guī)。審計法律有部分出現(xiàn)缺失，相對健全的法律機制卻還未建立起來，沒有足夠的審計法律法規(guī)。第二，缺失了企業(yè)審計程序法。已有的法律規(guī)范對審計程序和審計范圍都沒有一個明確規(guī)定，因此在對具體審計或?qū)徲嫿Y(jié)果的處理時，就會出現(xiàn)監(jiān)督權(quán)無章可循的運行問題。所以，必須經(jīng)過和相關(guān)企業(yè)部門協(xié)商后才進行審計。兩者一旦能達成一致，那么就可能會進行落實。如果沒有落實，則仍然是流于形式。第三，審計結(jié)果公告制度不完善?！秾徲嫹ā穬H僅是確定了審計機構(gòu)審計結(jié)果公開報告權(quán)并給出了審計結(jié)果公開報告的相關(guān)要求，審計結(jié)果由審計機關(guān)向企業(yè)相關(guān)部門或社會公布，其中也沒有像法定義務(wù)一樣規(guī)定審計機關(guān)必須將其監(jiān)督結(jié)果公布于社會，由此就給審計效率的發(fā)揮帶來嚴(yán)重影響[3]。

2.4 企業(yè)審計隊伍素質(zhì)不高

目前，我國企業(yè)設(shè)置的審計隊伍存在很不合理的現(xiàn)象，審計人員普遍素質(zhì)較差。在我國企業(yè)審計人員當(dāng)中，大多數(shù)是“財會型”人員，很少有其他專業(yè)的人才，具體體現(xiàn)在以下方面。

（1）審計隊伍專業(yè)技能不強。首先，老齡化是現(xiàn)有的審計人員當(dāng)中存在的一個嚴(yán)重問題，無論是在知識層面，還是在掌握科技能力方面都與現(xiàn)代化審計隊伍要求相距甚遠，更談不上高效執(zhí)行行政監(jiān)督的要求；其次，審計人員隊伍中的年輕人員也有很多專業(yè)知識方面的問題存在，例如：知識結(jié)構(gòu)單一；缺乏全方位的專業(yè)勝任能力和審計專業(yè)知識。除上述問題外，有的行政人員不注重知識積累，學(xué)習(xí)意識差，在新的工作環(huán)境中使自己很難適應(yīng)，工作缺少熱情。

（2）審計人員信息技術(shù)水平低。隨著信息化和電子政務(wù)建設(shè)的迅速發(fā)展，也逐漸提高了審計部門的信息化程度。審計人員的信息技術(shù)水平不高，審計部門的計算機工作系統(tǒng)僅僅作為制作表格、書寫文檔等辦公工具，其信息網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫的作用并沒有充分發(fā)揮出來，從而影響了審計效率。

3 我國企業(yè)審計的發(fā)展對策

3.1 逐步完善企業(yè)審計體制

現(xiàn)行的審計體制產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型之際，實際工作中受計劃經(jīng)濟時期的影響，審計涉及到獨立性的問題均與現(xiàn)行審計體制有關(guān)，因為組織上的獨立是審計工作獨立和審計經(jīng)費獨立的基礎(chǔ)。在立法型模式的審計體制下，審計機關(guān)要獨立于行政機關(guān)，不應(yīng)該受到太多的行政干預(yù)，同時還要建立垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，必須要敢于打破當(dāng)前的雙重報告審計報告模式。審計機關(guān)可以專職監(jiān)督中央財政與地方財政，并不斷強化審計力度，盡量避免審計中的紕漏和主觀影響。另外，要完善企業(yè)審計體制還要注意健全審計的法律法規(guī)體系，既要完善企業(yè)審計法律體系，也要完善民間審計法律和內(nèi)部審計法律體系，從而有利于加強審計系統(tǒng)業(yè)務(wù)建設(shè)，也在一定程度上提高了企業(yè)審計的權(quán)威性[4]。

3.2 加強審計機構(gòu)、審計人員、審計經(jīng)費的獨立性

為了能確保企業(yè)審計的獨立性，就必須要改變現(xiàn)階段行使的“雙重領(lǐng)導(dǎo)體制”，開始實行單向的“垂直領(lǐng)導(dǎo)機制”，這種形式的廣泛采用就可以徹底地消除地方政府的干預(yù)行為，從而加大企業(yè)審計部門的控制力度。而對于審計機構(gòu)人員的獨立性，則可以在提高其任命規(guī)格的同時延長任期。針對審計經(jīng)費的問題，則由企業(yè)撥發(fā)給審計部門用于審計工作開展。

3.3 建立相關(guān)的企業(yè)審計法規(guī)體系

企業(yè)審計的法制化是指通過對企業(yè)審計的作用、性質(zhì)、地位及其基本原則、審計手段作出明確且詳細的法制化規(guī)定，以便使審計主體的審計行為有法可依，進而行使審計權(quán)的方式也更為規(guī)范化、具體化、科學(xué)化。依法審計就要以法律為基礎(chǔ)，我國的審計立法一直以來都很薄弱，在這種形勢下就導(dǎo)致審計效率較低。所以，建立健全審計法律體系不僅能提供給審計行為一個法律依據(jù)，還能對審計主體對權(quán)利的長期性、制約性、有效性得以強化。建立健全企業(yè)審計法規(guī)體系可以從以下方面入手：一是要使審計機制法律化、制度化；二是加大對法律教育的宣傳力度，加強企業(yè)人員的法律觀念，并提高他們依法辦事的能力，領(lǐng)導(dǎo)干部還要起到先鋒模范的作用，帶動其他人員的工作熱情；三是法律的實施程度要加強，審計工作中必須堅持依法執(zhí)法，將審計法律得到全面落實?？傊挥袑徲嫹煞ㄒ?guī)建設(shè)的快速推進，才能充分發(fā)揮出企業(yè)審計所具備的預(yù)防功能，進而使審計行為保持了它的權(quán)威性及威懾力，也有利于加快黨風(fēng)廉政的建設(shè)。

3.4 提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到審計質(zhì)量，所以，有必要全面提升企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)。為此，要從以下方面著手：首先，企業(yè)審計人員的主體意識應(yīng)不斷強化。多鼓勵企業(yè)審計人員提高自我認識，對自我體驗、自我調(diào)節(jié)應(yīng)加以重視；其次，積極引進人才。從近年來發(fā)展情況看，我國企業(yè)一直在采取多種手段和途徑去引進高素質(zhì)、高學(xué)歷人才。隨著國家高校擴招，全球金融危機導(dǎo)致“海龜”回國等，他們不僅有高智商、高學(xué)歷，并且他們已經(jīng)掌握了足夠的審計知識。審計機關(guān)就可以從優(yōu)招收審計相關(guān)的工作人員。最后，加強培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升企業(yè)審計人員的技能。為了讓審計人員更好的履行相關(guān)工作，確保審計工作的客觀性、公正性和獨立性，就要在技能培訓(xùn)工作方面下功夫，對這些審計人員進行必要的技能培訓(xùn)，增強全局意識和法律意識，以此提高企業(yè)審計人員的能力。

通過上述分析可知，我國企業(yè)審計工作過程中還有諸多問題存在，還需要從多個方面努力，應(yīng)逐步完善企業(yè)審計體制，建立起相關(guān)的企業(yè)審計法規(guī)體系，在工作過程中努力提高審計人員的綜合素質(zhì)，從而使企業(yè)審計工作順利開展。

參考文獻

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