瞿曉玉

摘 要：在當(dāng)前深化國有企業(yè)改革的時(shí)代背景下，國有企業(yè)應(yīng)加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營管理中的運(yùn)用，合理有效地配置資源，促進(jìn)投入產(chǎn)出的價(jià)值最大化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，改進(jìn)運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提升企業(yè)的核心競爭能力。本文分析了管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)用的必要性和重要作用，并針對管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 必要性 問題 措施

中圖分類號(hào)：F721.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（a）-118-02

從20世紀(jì)80年代初我國就開始實(shí)行管理會(huì)計(jì)，但是長期以來管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的運(yùn)用一直處于起步階段。2014年10月27日財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，一時(shí)間管理會(huì)計(jì)成為國有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。在這一形勢下，管理會(huì)計(jì)的量化與分析、規(guī)劃與決策、執(zhí)行與控制的性質(zhì)和主要服務(wù)于管理者的理念開始被國有企業(yè)所理解和認(rèn)識(shí)，國有企業(yè)開始加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營管理中的運(yùn)用，合理有效地配置資源，促進(jìn)投入產(chǎn)出的價(jià)值最大化，提升企業(yè)的核心競爭能力。

1 管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)用的必要性

從使用者層面來講，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其實(shí)并不是為企業(yè)自身服務(wù)的，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門，而管理會(huì)計(jì)才是為企業(yè)自身服務(wù)的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者。從報(bào)告內(nèi)容上來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限制，只對公司整體情況如收入和存貨成本做概括反映，而管理會(huì)計(jì)則不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，可詳細(xì)反映企業(yè)任何局部的情況，提供某些事項(xiàng)的戰(zhàn)略決策信息。

從行為層面來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)心披露的充分性，不關(guān)注管理人員行為產(chǎn)生的影響，而管理會(huì)計(jì)則關(guān)心報(bào)告怎樣影響員工的行為，怎樣主動(dòng)地去幫助決策者作出各種專門決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與壯大。因此管理會(huì)計(jì)是國有企業(yè)的生產(chǎn)管理中必不可少的有效管理工具。

2 管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的重要作用

一方面，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它利用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等一系列專門的技術(shù)與方法，及時(shí)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行加工、分組、計(jì)算、對比和分析，為國有企業(yè)的內(nèi)部管理層制定短、中、長期戰(zhàn)略決策、規(guī)劃、布置提供可靠的信息和依據(jù)，從而參與國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、實(shí)施、控制和評價(jià)，再將實(shí)際結(jié)果與設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，為國有企業(yè)管理層提供決策支持。

另一方面，管理會(huì)計(jì)可以通過收集、整理、研究、分析一系列數(shù)據(jù)資料，經(jīng)過數(shù)據(jù)比較到差異分析，因素歸集到原因綜合，結(jié)論意見到對策措施等工作程序，揭示企業(yè)存在的問題及原因，提出相應(yīng)的對策和措施。因此，管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中既有戰(zhàn)術(shù)意義，又有戰(zhàn)略意義，它可以幫助企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和增值的根本目標(biāo)，發(fā)揮一般會(huì)計(jì)無法起到的預(yù)測、決策、控制和業(yè)績評價(jià)的積極作用。

3 管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

3.1 國有企業(yè)的高層管理者對管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)的重視程度不高

我國引入管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論較晚，要想讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)期具體活動(dòng)中充分發(fā)揮參與經(jīng)營活動(dòng)預(yù)測、項(xiàng)目決策與人員績效評價(jià)的積極作用，國有企業(yè)的高層管理者就必須堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)的基本原則，重視管理會(huì)計(jì)的理論建設(shè)。但是國有企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中經(jīng)常是借鑒國外企業(yè)的實(shí)踐內(nèi)容，忽視了管理會(huì)計(jì)的基本原則，與我國國有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況不符，使國有企業(yè)的管理者對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生懷疑。

3.2 國有企業(yè)管理層對管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在認(rèn)識(shí)偏差

在國有企業(yè)發(fā)展的實(shí)務(wù)中，該如何理解和認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)一直是眾多國有企業(yè)管理層思考與探索的問題。其中，有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)從屬于企業(yè)的目標(biāo)，就是以盈利為目的；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)控，依照管理會(huì)計(jì)的需求建立“財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)”的模型；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)管，嚴(yán)控企業(yè)的目標(biāo)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用財(cái)務(wù)知識(shí)和優(yōu)勢，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是變化的，應(yīng)該隨著企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。這些解讀都與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在一定的偏差，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過提供有用信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐相關(guān)決策，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同，以實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略。

3.3 缺乏完整與功能齊全的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的全方位到來，管理會(huì)計(jì)正在迅速地走向現(xiàn)代化與信息化，將管理會(huì)計(jì)的基本實(shí)務(wù)操作與計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)相結(jié)合，可以極大地提高會(huì)計(jì)信息處理與傳遞的速度與效率，節(jié)約管理會(huì)計(jì)信息成本，并且能夠進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性。但是，目前國有企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)缺乏完整與功能齊全的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)， 尚不能將企業(yè)管理的基本工作內(nèi)容和管理會(huì)計(jì)的基本工作程序整合到一起，實(shí)現(xiàn)管理信息的互聯(lián)互通。從而制約著國有企業(yè)全面客觀地提供內(nèi)部信息公允報(bào)告，制約國有企業(yè)的戰(zhàn)略管理和經(jīng)營決策。

3.4 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的要求有一定差距

管理會(huì)計(jì)是一門綜合性很強(qiáng)的交叉學(xué)科，它要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)技能，還要具有商業(yè)技能、影響他人的能力和領(lǐng)導(dǎo)力，這對管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。但是，目前很多國有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員并不具備上述要求，從而降低了管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)運(yùn)營管理中的應(yīng)用效果。

3.5 缺乏合理有效的績效評價(jià)模式與方法

企業(yè)管理者可以通過對部門及員工進(jìn)行綜合性的績效評估，并按照績效評估的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)與約束，真正激發(fā)企業(yè)管理者和員工的工作積極性與價(jià)值創(chuàng)造力。但是，現(xiàn)在很多國有企業(yè)仍然存在一種錯(cuò)誤的理解，認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績就是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營管理成績，績效評價(jià)就是對其進(jìn)行評價(jià)，由此建立的績效評價(jià)系統(tǒng)自然不能真正發(fā)揮業(yè)績評價(jià)的激勵(lì)與約束的作用。

3.6 缺乏健全的內(nèi)部控制制度

國有企業(yè)的興衰成敗關(guān)系到我國的國民經(jīng)濟(jì)命脈，而其內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)正常運(yùn)作和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制雖然并不直接服務(wù)于企業(yè)的盈利活動(dòng)，不會(huì)給企業(yè)帶來直接的收益，但是由企業(yè)高層管理者和全體員工共同參與制定內(nèi)部控制制度，可以合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理合理合法、資產(chǎn)安全完整以及財(cái)務(wù)信息安全、真實(shí)、有效，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。但是在我國國有企業(yè)中仍然存在著內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)控體系不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制弱化，沒能真正履行并發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能等不少問題，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)、流于形式，并弱化了管理會(huì)計(jì)自身的效能。

4 解決措施

4.1 強(qiáng)化國有企業(yè)的高層管理者對管理會(huì)計(jì)的重視程度

在國有企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與推進(jìn)的過程中，企業(yè)的高層管理者應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)的實(shí)際情況、所面臨的問題、缺陷、不足與風(fēng)險(xiǎn)，明確并理解企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)——管理會(huì)計(jì)主體分層假設(shè)、管理會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營狀況假設(shè)以及貨幣與非貨幣雙重計(jì)量假設(shè)，從而確立企業(yè)的管理會(huì)計(jì)原則。

4.2 注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，正確理解管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)直接決定與影響每個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施的成敗，要想全面落實(shí)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要國有企業(yè)的管理層具有全局觀點(diǎn)、戰(zhàn)略觀念和長遠(yuǎn)觀念，需要客觀、冷靜、全面地分析企業(yè)過去年份業(yè)財(cái)方面的信息，科學(xué)合理地規(guī)劃未來經(jīng)營行為、及時(shí)準(zhǔn)確地控制當(dāng)前的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理、持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、提升擴(kuò)展能力、提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作、實(shí)現(xiàn)高效決策、價(jià)值增值等一系列管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。

4.3 構(gòu)建集多項(xiàng)功能于一體的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

國有企業(yè)需要依據(jù)自身的條件和需求，分別構(gòu)建財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)和業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)這6個(gè)既獨(dú)立又有著密切聯(lián)系的子系統(tǒng)，依據(jù)每個(gè)子系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，可以根據(jù)提供的會(huì)計(jì)資料直接進(jìn)行管理會(huì)計(jì)核算和高效的信息分析，共同為企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用。

4.4 引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才

管理會(huì)計(jì)人員需要對會(huì)計(jì)各方面知識(shí)做到融會(huì)貫通和靈活運(yùn)用，正確地收集和辨析、處理財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)類的諸多信息。因此，國有企業(yè)要加強(qiáng)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)技能，同時(shí)要引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，使財(cái)務(wù)人員的技能不再局限于本專業(yè)的技能，從而加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在國有企業(yè)的應(yīng)用。

4.5 構(gòu)建一套行之有效的績效評價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)管理會(huì)計(jì)工作涉及的內(nèi)容和具體對象，針對企業(yè)內(nèi)部各部門與員工的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行期末績效考核，按照績效評估的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)與約束是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)重要的領(lǐng)域與工作內(nèi)容。國有企業(yè)可以構(gòu)建一套行之有效的績效評價(jià)指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)、價(jià)值績效評價(jià)指標(biāo)、平衡計(jì)分卡績效評價(jià)指標(biāo)三種模式。其中財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)包括盈利狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等；價(jià)值績效評價(jià)指標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)；平衡計(jì)分卡績效評價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)運(yùn)作指標(biāo)、市場認(rèn)可指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營指標(biāo)和學(xué)習(xí)革新指標(biāo)。通過客觀、公正、正確地評價(jià)與分析國有企業(yè)各內(nèi)部責(zé)任部門和個(gè)人日常經(jīng)營效率水平，充分、有效地發(fā)揮業(yè)績評價(jià)的激勵(lì)與約束的作用。

4.6 建立健全國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是支持國有企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)揮職能和作用的主要依據(jù)，是促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本途徑，是企業(yè)管理鏈條中不可或缺的要素和主要組成部分。國有企業(yè)在運(yùn)營管理中首先要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；其次要積極建立內(nèi)部控制部門，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；再次要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定可行的內(nèi)控制度；最后要建立有效的內(nèi)部控制評價(jià)制度，讓內(nèi)部控制滲透到國有企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)方面和整個(gè)管理過程。

5 結(jié)語

在當(dāng)前深化國有企業(yè)改革的時(shí)代背景下，國有企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)預(yù)測與決策、控制與執(zhí)行、責(zé)任與績效的職能，改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)營效率和成本管理水平，顯著提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，提升企業(yè)的核心競爭能力。

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