陳秀軍

【摘 要】“營改增”，顧名思義就是將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。在此以前，營業(yè)稅和增值稅是企業(yè)征稅項(xiàng)目中主要的兩種流轉(zhuǎn)稅。國家推行“營改增”政策，從整體上看，是對企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕，也從一定程度上拓展了企業(yè)的發(fā)展空間，給企業(yè)營造了更加有利的發(fā)展環(huán)境。在原增值稅稅率的基礎(chǔ)之上，國家還增加了6%和11%這兩項(xiàng)低稅率。通過“營改增”這一改革行為，對我企業(yè)中的會計(jì)核算提出了更進(jìn)一步的要求，也帶來了巨大的影響。文章通過對“營改增”的意義進(jìn)行簡要的論述，并對“營改增”背景下企業(yè)會計(jì)核算的影響進(jìn)行了論述，最后提出了相關(guān)的對策供大家參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)會計(jì)核算；影響

一、 “營改增”實(shí)施的內(nèi)涵及意義

“營改增”是指把企業(yè)要繳納的營業(yè)稅更改為增值稅，從而避免重復(fù)納稅的情況發(fā)生，這樣的方式主要是為企業(yè)內(nèi)部的增值部分的納稅所制定的。我國從2012年實(shí)施了“營改增”的政策試點(diǎn)方案，經(jīng)過幾年來的發(fā)展與完善，在2016年開始全面的推廣“營改增”。在如今我國經(jīng)濟(jì)政策的一系列調(diào)整改革中，“營改增”的實(shí)施具有積極的意義，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。首先，“營改增”的實(shí)施不僅避免了企業(yè)重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅的情況，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展提供了更為廣闊的發(fā)展空間；其次，“營改增”的實(shí)施促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及優(yōu)化，加快現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展速度；第三，“營改增”的實(shí)施對企業(yè)的稅收和市場競爭而言也更加公平，有利于企業(yè)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，提升企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。因此，“營改增”的實(shí)施和推廣對于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)的快速增長都有推動作用。

二、 “營改增”對企業(yè)會計(jì)核算的影響

1.對企業(yè)現(xiàn)金、利潤核算的影響

企業(yè)的收入、成本以及營業(yè)稅是影響企業(yè)現(xiàn)金和利潤的主要幾個方面。在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中，現(xiàn)金流的減少勢必會伴隨著營業(yè)稅的增長，“營改增”未實(shí)行之前，企業(yè)通常先交營業(yè)稅而后進(jìn)行補(bǔ)平，這樣的方式容易造成實(shí)際繳納的稅額和會計(jì)上的不一致現(xiàn)象，這就直接影響到了企業(yè)的現(xiàn)金、利潤?！盃I改增”的全面實(shí)行，企業(yè)只需繳納增值稅，這樣一來，企業(yè)處于先收益，后繳稅的模式之中，不但能夠避免實(shí)際繳稅與賬目的一致，還能夠提高企業(yè)的現(xiàn)金和利潤，可謂是一舉兩得。

2.對稅務(wù)的收取的影響

營業(yè)稅以及增值稅都進(jìn)行稅務(wù)的收取這一條規(guī)定是非常不合理的，營業(yè)稅是由 地方征收的，增值稅是中央政府在征收，這說明了這兩項(xiàng)稅收正處于一個非常對立的狀態(tài)，將會最終導(dǎo)致我國稅收出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。“營改增”政策的出臺最明顯的一個特點(diǎn)就是分步驟進(jìn)行稅收，這可以大大降低企業(yè)稅收方面的壓力。

3.對小規(guī)模納稅人的影響

“營改增”的實(shí)行也在一定程度上引起了小規(guī)模納稅人的重視，應(yīng)該說對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生了一些不利的影響，主要體現(xiàn)銷售上面。從一般納稅人客戶的角度來考慮，購貨時會要求銷售方提供增值稅專用發(fā)票，即使小規(guī)模納稅人能到國稅機(jī)關(guān)代開專票，稅額是3%，如果產(chǎn)品沒有價格上較大的優(yōu)勢，為了獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，客戶可能更傾向于選擇能開出17%專票的供應(yīng)商，從而影響了小規(guī)模納稅人的銷售收入。

三、 “營改增”下企業(yè)的對策論述

1.注重涉稅人員的綜合能力提升

為了保證企業(yè)的會計(jì)核算能夠正常穩(wěn)定進(jìn)行，保證它的規(guī)范性與正確性，這就要求企業(yè)要加大相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，尤其是要多開展那些針對相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。既培養(yǎng)他們稅務(wù)籌劃能力又提高他們稅務(wù)核算水平。讓財(cái)務(wù)人員做到主動了解和掌握稅務(wù)相關(guān)政策，嚴(yán)格要求稅務(wù)的管理工作，合法合規(guī)地領(lǐng)取、使用和保管專用發(fā)票。以便于在以后的實(shí)際會計(jì)工作中能更好地滿足工作的需要。

2.合理合法的提高稅務(wù)籌劃水平

“營改增”的政策實(shí)施以后，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會計(jì)核算工作的時候，一定要調(diào)整納稅籌劃的工作，此處提供了兩點(diǎn)建議：不同的企業(yè)具有不同的自身特點(diǎn)，應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)以及所從事的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動做出正確的抉擇，進(jìn)而找到稅收籌劃工作的著手點(diǎn)，比如選擇能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的納稅人；另一方面，企業(yè)在財(cái)務(wù)資料的處理上也需要進(jìn)一步規(guī)范化，保證這些憑證的完整性。

3.轉(zhuǎn)變企業(yè)核算方式，適應(yīng)新型稅務(wù)環(huán)境

企業(yè)想要在激烈的競爭中處于不敗之地，就要做到與時俱進(jìn)，積極調(diào)整和改革自身以此來適應(yīng)不斷更新的稅務(wù)環(huán)境，只有對新型征稅制度深入、全面的理解和掌握，才能制定出符合自身情況的稅制風(fēng)險控制方案，確定更加合適的企業(yè)核算方式，從而使用更加合理的計(jì)稅方式。除此之外，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)增值稅的相關(guān)具體的特點(diǎn)，對增值稅的具體過程進(jìn)行充分的分析與了解，以此來適應(yīng)“營改增”之后記賬方式的變化，用來保證企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)記賬能夠正常有序的開展。

綜上所述，“營改增”的實(shí)施與推廣不但減少了企業(yè)重復(fù)納稅的情況，而且對于我國稅制的發(fā)展與完善具有積極的意義。由于“營改增”對企業(yè)的發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報表、成本核算、企業(yè)所得稅等都產(chǎn)生了一定影響，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要積極順應(yīng)“營改增”的發(fā)展要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化會計(jì)核算工作，并制定科學(xué)有效的“營改增”計(jì)劃，進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)工作效果。

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