王瑜

【摘 要】本文首先總結(jié)了實(shí)行“營改增”之后存在的一些問題，進(jìn)而分析“營改增”對高速公路BOT項(xiàng)目在建設(shè)期和運(yùn)營期稅負(fù)的影響，最后針對問題提出了相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】BOT項(xiàng)目；“營改增”；影響；應(yīng)對策略

在我國，“營改增”項(xiàng)目已經(jīng)在廣泛的展開，可以有效防止?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅以及分別征收勞務(wù)貨物增值稅亂象，短期內(nèi)有效減輕稅負(fù)、提升企業(yè)發(fā)展能力；長期有效刺激資金投入，擴(kuò)大內(nèi)需，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

一、BOT項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式在“營改增”后存在的問題

1.增值稅發(fā)票的開具問題

高速公路收取的通行費(fèi)一般相對零散，多數(shù)客戶是個(gè)人，這和鐵路運(yùn)輸、民用航空和出租行比較類似。但是需要利用稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，過程相對復(fù)雜、購票有嚴(yán)格的數(shù)量限制，這樣很難有效滿足巨大的客流和開票需求以及時(shí)間緊張的要求。

2.貸款利息和無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)項(xiàng)稅的問題

貸款利息和無形資產(chǎn)攤銷沒有辦法獲取進(jìn)項(xiàng)稅，會對高速公路BOT項(xiàng)目稅負(fù)造成直接影響，這嚴(yán)重違背了“營改增”的最初目標(biāo)，沒有做到有效減輕企業(yè)稅負(fù)。貸款利息相關(guān)問題受到金融業(yè)政策影響。早前相關(guān)消息稱金融業(yè)未來采取簡易征收，然而這會使得在貸款利息等方面相關(guān)企業(yè)不能獲得專門發(fā)票，造成的影響是廣泛。國家也在針對相關(guān)問題抓緊政策的制定，預(yù)計(jì)在不久就能夠開具專用發(fā)票，支付費(fèi)用方能夠進(jìn)行抵扣。無形資產(chǎn)攤銷問題，解決困難較大。對于建設(shè)期的進(jìn)項(xiàng)稅可以實(shí)施留抵，但是有兩項(xiàng)弊端：一個(gè)是現(xiàn)階段已經(jīng)處于收費(fèi)的項(xiàng)目，在建設(shè)期，增值稅還未在建筑業(yè)實(shí)行，就沒有進(jìn)項(xiàng)；另一個(gè)是征地拆遷費(fèi)用，政府拆遷指揮部收取該項(xiàng)費(fèi)用，指揮部開具的收據(jù)是屬于財(cái)政專用的，可能不發(fā)生征地費(fèi)抵扣情況。

3.稅金的跨地區(qū)分劈問題

增值稅屬于國稅，但根據(jù)相關(guān)情況，目前實(shí)務(wù)操作處于過渡期，地稅局依然負(fù)責(zé)“營改增”一些的增值稅稅款。高速公路BOT項(xiàng)目基本上里程都較長，通常會出現(xiàn)跨市、縣運(yùn)營的情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)會很多。營業(yè)稅下以通行費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)收取的，按照市、縣路段的長短分劈通行費(fèi)，但是增值稅下無法按照這個(gè)操作進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅收取。

二、分析“營改增”對高速公路BOT項(xiàng)目在建設(shè)期和運(yùn)營期稅負(fù)的影響

公路運(yùn)營企業(yè)營業(yè)稅以通行費(fèi)為依據(jù)，按照稅率為3%進(jìn)行征收?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)在進(jìn)行服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的增值稅其稅率為6%。高速公路收費(fèi)不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，目前還沒有關(guān)于增值稅政策。高速公路BOT項(xiàng)目在運(yùn)營過程中有四項(xiàng)成本，除了養(yǎng)護(hù)維護(hù)費(fèi)之外，其他不能獲得增值稅票，詳細(xì)情況是：金融業(yè)還沒有進(jìn)行“營改增”，銀行貸款利息部分不再在預(yù)期階段獲得增值稅票；無形資產(chǎn)攤銷不能獲得增值稅票；人員開支問題，除了辦公用品等少數(shù)費(fèi)用之外，其他基本不能獲取增值稅票，比重巨大人員工資均不能獲取增值稅票。也就是在總成本費(fèi)用中，只有20%可以獲取發(fā)票，其余成本均不能獲取增值稅發(fā)票。公路的維護(hù)涉及多方面，比如采購材料、勞務(wù)，它的增值稅率為17%和11%等。

按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率，計(jì)算當(dāng)前已處于運(yùn)營的高速公路BOT投資項(xiàng)目增值稅，“營改增”前后稅負(fù)測算對比表如下：

三、高速公路BOT投資項(xiàng)目“營改增”建議

現(xiàn)在，“營改增”已經(jīng)得到普遍推廣，各行業(yè)中得到了有效的實(shí)行，為了更好地解決稅負(fù)問題，深化結(jié)構(gòu)性減稅，必須對詳細(xì)影響稅負(fù)變化的長期以及可控因素進(jìn)行探究，進(jìn)而根據(jù)具體情況，制定相應(yīng)策略，采取有效解決措施。當(dāng)前，在企業(yè)實(shí)行“營改增”的過程中，以下幾大方面決定著稅負(fù)的變化情況：①適用稅率的高低，增稅幅度與稅率提高是呈正比的，提高稅率可以有效促進(jìn)稅負(fù)增加；②抵扣數(shù)額，增加抵扣可以有效減輕稅負(fù)，抵扣項(xiàng)目稅率的高低與減稅幅度也呈正比；③減免稅收政策；④將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。以便更好地解決“營改增”后高速公路行業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加的問題，可以選擇實(shí)施以下對策：

1.調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)模式

第一，一方面可采取完善增值稅抵扣鏈條的方式；另一方面可以采取縮短增值稅抵扣鏈條的方式，理順合同關(guān)系、資金關(guān)系、發(fā)票關(guān)系，實(shí)現(xiàn)合同主體、發(fā)票主體、資金支付主體三者一致；第二，向業(yè)主方轉(zhuǎn)移稅負(fù)；第三，向國家主管部門申請相關(guān)政策；第四，與地方政府協(xié)商減免項(xiàng)目公司其他稅收或爭取地方政府補(bǔ)助。

2.高速公路在“營改增”改造后，關(guān)于物流通行費(fèi)，應(yīng)該開具專用發(fā)票，可以預(yù)測未來的發(fā)票量是巨大的

假設(shè)某一單位的通行費(fèi)發(fā)票約為20萬份做喲，即使只開具其發(fā)票的1/6，然而最終發(fā)票數(shù)量依然十分龐大的，所以會持續(xù)增加相關(guān)負(fù)責(zé)人員以及工作設(shè)備。由此，政府返還稅負(fù)的增加部分。

3.使用簡易征稅的方式或者降低稅率

在高速公路建設(shè)過程中，相關(guān)部門需要資金量非常大，賬面上往往形成長期資產(chǎn)，同時(shí)在營運(yùn)過程中，可以采取折舊攤銷的方式將其算入建設(shè)成本。 此外，實(shí)行“營改增”項(xiàng)目的過程中，高速公路應(yīng)當(dāng)以物流輔助業(yè)6%的稅率為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，因此稅收也會持續(xù)增長，針對此類問題，必須及時(shí)制定應(yīng)對方案，采取相應(yīng)的措施對稅收進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)相關(guān)實(shí)踐調(diào)查，目前階段，高速公路稅率下降趨勢明顯，此外，高速公路涉及的通行費(fèi)數(shù)字龐大，通行費(fèi)在交通運(yùn)輸成本中所占比重較大，因此可以以3%的標(biāo)準(zhǔn)對高速公路行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一征稅，與此在通行費(fèi)收取的過程中，要求開具專用發(fā)票，不斷健全抵扣鏈條，促進(jìn)“營改增”業(yè)務(wù)進(jìn)一步實(shí)行，是其實(shí)行成果可以充分體現(xiàn)。

4.選擇合適的“營改增”時(shí)機(jī)

高速公路的成本既有建設(shè)成本，同時(shí)還有路面維修、日常維護(hù)等方面的成本。而整修和維護(hù)這二者包含在建筑業(yè)范疇，所以，可以在建筑業(yè)之后進(jìn)行稅改。

四、結(jié)束語

“營改增”似乎只是稅種發(fā)生了變化，但是有效降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)高速公路的進(jìn)一步建設(shè)，同時(shí)因?yàn)橛行б?guī)范了高速公路稅收狀況，保障了稅收的合理高效。企業(yè)可以詳細(xì)研究自身的發(fā)展情況，了解國際的稅收政策，合理減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，取得進(jìn)一步良好的發(fā)展。

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