張秀華

摘 要：正確的商品歸類是海關(guān)監(jiān)管商品進出口必須實行的國際規(guī)則，也會使外貿(mào)商品的通關(guān)更加順暢。然而，由于商品歸類工作的復(fù)雜性，外貿(mào)企業(yè)在報關(guān)時經(jīng)常出現(xiàn)商品歸類錯誤的現(xiàn)象，這對我國的對外貿(mào)易造成了極大的損失，并在一定程度上延緩了外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)時間，制約了商品的通關(guān)效率。

關(guān)鍵詞：海關(guān)；商品歸類錯誤；主要原因；風險防范

如何防范因商品歸類錯誤帶給外貿(mào)企業(yè)的風險，是一個值得研究的問題。根據(jù)海關(guān)總署158號令，“第二十五條 因商品歸類引起退稅或者補征、追征稅款以及征收滯納金的，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及海關(guān)總署規(guī)章的規(guī)定辦理。第二十六條 違反本規(guī)定，構(gòu)成走私行為、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為或者其他違反《海關(guān)法》行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》的有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！彼裕_進行商品歸類是企業(yè)必須履行的義務(wù)。那么，如果外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)商品歸類錯誤，會給企業(yè)帶來哪些風險呢？

一、報關(guān)商品歸類錯誤給外貿(mào)企業(yè)帶來的風險

（一）商品歸類錯誤會直接影響企業(yè)的成本核算和經(jīng)營

商品歸類錯誤會導(dǎo)致商品適用的稅率不同，如果少繳稅款則會被海關(guān)要求補交；如果是多拿了退稅則會被要求返還，進而對企業(yè)的成本核算和經(jīng)營造成重大影響。比如，2014年煙臺3家企業(yè)進口雙面膠，此商品應(yīng)該歸入品目3506（進口普通關(guān)稅90%），企業(yè)錯歸入品目3919（進口普通關(guān)稅45%），結(jié)果在海關(guān)核查中被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因此補稅300多萬，對企業(yè)經(jīng)營影響很大。

（二）商品歸類影響外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)效率

有些商品在進出口時要求有監(jiān)管證件，如果企業(yè)因為商品歸類錯誤而導(dǎo)致監(jiān)管證件不全，就會影響外貿(mào)企業(yè)的通關(guān)效率。2013年，上海海關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)一批出口的紅豆杉，商品名為“紅豆杉原木”。紅豆杉，我國一級珍稀瀕危保護植物，明令禁止采伐，禁止出口紅豆杉原木（稅號4403.2090.10，監(jiān)管證件代碼為8AF）。由于該商品有高度走私嫌疑，所以海關(guān)立即查驗該批貨物，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出口的實際是“種用紅豆杉”，稅號應(yīng)該是06029091.20，監(jiān)管證件代碼為ABEF，可以出口，但要求有出境貨物通關(guān)單和瀕危物種允許出口證明書。因為缺少監(jiān)管證件，該商品在通關(guān)中阻滯了好幾天。由于該商品是活體植物，在海關(guān)的監(jiān)管倉庫里放了幾天之后，商品質(zhì)量變化非常大，給企業(yè)帶來了不小的損失。

（三）商品歸類錯誤可能使企業(yè)背負走私的法律風險

對于企業(yè)明顯違背歸類總規(guī)則的惡意避稅行為，海關(guān)會按走私立案偵查，一旦查實，對企業(yè)的處罰力度非常大，企業(yè)法人甚至有牢獄之災(zāi)。比如，2014年天津海關(guān)查獲了一批進口的白俄羅斯電纜，貨品描述里寫明“專用于鐵路通訊信號”，并把該商品按照“鐵道部件”歸入品目8608，實際非常明顯該商品應(yīng)該按照“絕緣電線電纜”歸入品目8544。由于該商品的歸類明顯違背了歸類總規(guī)則三（一）“具體列名優(yōu)先”的原則，有故意犯錯的嫌疑，而且因為兩者的進口稅率相差50個百分點，涉案金額巨大，所以后來此案件被移交緝私部門進行處理。結(jié)果該企業(yè)受到處罰金700多萬，信用等級A級降到D級的處罰。

（四）商品歸類不合理或者簡單的差錯都有可能增加企業(yè)的進出口成本

比如進口生產(chǎn)線經(jīng)常是拆開裝運的，根據(jù)海關(guān)“四個同一”的規(guī)定，如果拆開裝運的生產(chǎn)線不是“同一口岸、同一收發(fā)貨人、同一提單、同一運輸工具”，則需要分開征稅，有時稅款總額高達1千多萬，這時候就需要報關(guān)企業(yè)或外貿(mào)公司的人去研究是合并歸類稅率高還是分開歸類稅率高，然后去選擇一個可以合理避稅的最佳通關(guān)方案。同時，由于工作上的差錯導(dǎo)致商品歸類不相符，也會導(dǎo)致貿(mào)易成本的增加。例如，深圳某加工企業(yè)生產(chǎn)“雙面膠”產(chǎn)品，欲跟珠海某企業(yè)辦理轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，由于深圳企業(yè)手冊備案的“雙面膠”編碼是3506919090，數(shù)量為50噸，價值為600萬美元；而珠海某企業(yè)手冊備案的“雙面膠”，商品編碼為3506100000，無法辦理轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)，被迫無奈走香港一日游。這增加了企業(yè)的物流成本約10萬元人民幣，而且出貨時間延遲1天。

二、 外貿(mào)企業(yè)出現(xiàn)商品歸類風險的主要原因

（一）海關(guān)商品歸類與人們的分類習慣存在很大差異

海關(guān)商品歸類是依據(jù)世界海關(guān)組織編制的《協(xié)調(diào)制度》（全稱為《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》）進行的，《協(xié)調(diào)制度》對國際貿(mào)易涉及的各種商品是按照生產(chǎn)部類、自然屬性和不同功能用途等來分類的，這一點和傳統(tǒng)意義上的商品分類不同，比如酒，按照商業(yè)經(jīng)營習慣可以分為白酒、黃酒、果酒、啤酒、配制酒和國外蒸餾酒，《協(xié)調(diào)制度》里對酒的分類如下：2203麥芽釀造的啤酒；2204鮮葡萄釀造的酒，包括加酒精的；稅目2009以外的釀酒葡萄汁；2205味美思酒及其他加植物或香料的用鮮葡萄釀造的酒；2206其他發(fā)酵飲料；其他稅目未列名的發(fā)酵飲料的混合物及發(fā)酵飲料與無酒精飲料的混合物；2208未改性乙醇，按容量計酒精濃度在80%以下；蒸餾酒、利口酒及其他酒精飲料。可見，酒在《協(xié)調(diào)制度》里的分類與企業(yè)對酒的分類差異很大，所以對企業(yè)來說，如果不是特別懂酒的生產(chǎn)工藝和成分，要把酒的HS編碼找對確實有難度。

（二）同一商品名稱在《協(xié)調(diào)制度》里的內(nèi)涵與人們的認識不符

明明商品名稱和《協(xié)調(diào)制度》的子目條文相符，卻被告知歸類錯誤！這樣的例子很多，比如0902.1010和0902.2010里面的“花茶”，很容易讓人想到玫瑰花茶、菊花茶等，但是這里的花茶僅指“用茶屬灌木的葉子通過未發(fā)酵工藝制成綠茶毛茶，然后利用茶的吸附異味性通過窨制工藝讓茶葉充分吸取花的香味而制成的茶”，兩者的區(qū)別在哪？玫瑰花茶、菊花茶實際是用干花制成的，而0902項下的花茶實際看起來和茶葉沒什么區(qū)別，只是味道上除了茶葉本身的香氣還多了花的香氣，比如人們常喝的茉莉花茶，這種花茶基本上看不大到干花。再比如61.11和62.09項下的“嬰兒服裝及衣著附件”，多大的孩子算是嬰兒呢？根據(jù)我國的國家標準GB31701-2015的規(guī)定，嬰幼兒的年齡在36個月及以下，這個標準比較符合人們對嬰幼兒的認識，而且標準定義里還特別寫明“一般適用于身高100cm及以下嬰幼兒穿著或使用的紡織產(chǎn)品可作為嬰幼兒紡織產(chǎn)品”，那么你按照這個標準進行歸類總不會錯了吧？可是很遺憾的告訴你，又錯了！因為61章章注六里明確規(guī)定，“所稱嬰兒服裝及衣著附件是指用于身高不超過86厘米幼兒的服裝?！?

（三）不斷更新的《協(xié)調(diào)制度》和稅則加大了商品歸類錯誤的風險

由于新產(chǎn)品總在不斷出現(xiàn)，老產(chǎn)品不斷被淘汰，所以為適應(yīng)國際貿(mào)易及商品的發(fā)展，世界海關(guān)組織（WCO）每4至6年對《協(xié)調(diào)制度》進行一次較大范圍的修改。根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》的修改變化，我國需要對本國《進出口稅則》和《統(tǒng)計商品目錄》進行對應(yīng)的轉(zhuǎn)換調(diào)整，可以說“年年有小改，幾年一大改”，雖然總的來說大的類章、品目結(jié)構(gòu)變化較小，但是子目的刪減與增加非常多。今年，大改之后的2017版《協(xié)調(diào)制度》將投入使用，與現(xiàn)行的《協(xié)調(diào)制度》（2012版）相比，2017版《協(xié)調(diào)制度》共有242組修訂。不斷變化的《協(xié)調(diào)制度》和稅則對企業(yè)相關(guān)人員來說學習起來難度更大，雖然說外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營的商品種類相對比較穩(wěn)定，但是為了適應(yīng)市場需要，總是需要不斷推出和引進新產(chǎn)品，很多時候這些新產(chǎn)品在《協(xié)調(diào)制度》中并無具體列名，所以如何確定這些新產(chǎn)品的HS編碼對很多外貿(mào)企業(yè)來說是件很困難的事。

（四）外貿(mào)企業(yè)不熟悉有關(guān)商品歸類的規(guī)章制度和公開信息

對于實踐中比較難以歸類的商品，海關(guān)總署會經(jīng)常發(fā)布歸類決定公告；對于有爭議的商品歸類，海關(guān)總署會發(fā)布商品歸類行政裁定，當實際情況變化時，海關(guān)總署還會發(fā)布關(guān)于公布、廢止部分商品歸類決定的公告，這些信息在海關(guān)總署的官方網(wǎng)站上都有公布，但是很多外貿(mào)企業(yè)并不熟悉，所以導(dǎo)致錯報。而且海關(guān)總署為了幫助企業(yè)進行正確的商品歸類，在各級海關(guān)設(shè)立了專門的預(yù)歸類部門，外貿(mào)企業(yè)在對商品歸類不確定時，可以向海關(guān)提出預(yù)歸類申請，在得到海關(guān)的預(yù)歸類結(jié)果后再進行通關(guān)申報，可惜不少外貿(mào)企業(yè)并不熟悉這些規(guī)定，所以導(dǎo)致商品歸類錯誤。

三、外貿(mào)企業(yè)防范商品歸類錯誤風險的措施

針對出現(xiàn)商品歸類錯誤風險的原因，外貿(mào)企業(yè)可以通過以下途徑進行防范：

（一）堅持如實申報的標準與原則

根據(jù)我國海關(guān)相關(guān)法律規(guī)定，在海關(guān)商品歸類時應(yīng)堅持如實申報，保證單證相符、單貨相符。2013年，天津海關(guān)在對某裝潢工程有限公司出口到臺灣地區(qū)的一個集裝箱進行查驗時，當場查獲240包、近7000公斤的藺草席和藺草。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當事人采取偽報貨物品名的方式，將需提供出口許可證的藺草席和藺草偽報成稻草制作的“疊床板”和“拜墊”出口，以達到逃避許可證，走私出口的非法目的，結(jié)果被海關(guān)查獲后以走私罪論處。所以，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)守住如實申報這一法律底線，堅決杜絕僥幸沖關(guān)的心態(tài)，在商品歸類時提供規(guī)范、準確、齊全的相關(guān)資料，以避免由此帶來的風險。

（二）商品歸類時尊重先例

“歸類尊重先例”是目前僅適用于上海、廣東、天津、福州等四個已運作自貿(mào)試驗區(qū)注冊企業(yè)的“海關(guān)商品歸類行政裁定全國適用”制度的升級版，自試點運行以來，共計705票引用先例報關(guān)單實現(xiàn)快速通關(guān)，平均通關(guān)時間縮短90%以上，且基本實現(xiàn)無納稅紛爭。2016年12月1日，上海海關(guān)也對外宣布將推出上海版本的“歸類尊重先例制度”配套措施實施方案，上海將試點84、85、90章，比全國版（QP）的80、81、82章覆蓋的商品數(shù)量更多、涉稅金額更大、稅目結(jié)構(gòu)更復(fù)雜、歸類難度更大、歸類數(shù)據(jù)更龐雜、涉及的企業(yè)面更廣。上海海關(guān)在提供歸類先例數(shù)據(jù)的同時，還將邀請部分優(yōu)質(zhì)企業(yè)作為歸類先例企業(yè)，歸類先例企業(yè)的備案數(shù)據(jù)納入上海海關(guān)的先例數(shù)據(jù)庫。歸類先例企業(yè)將享受通關(guān)過程“事中”的0干預(yù)，通關(guān)更加快捷便利。上述兩個海關(guān)的改革措施讓我們看到了海關(guān)總署推行改革的風向標，也提醒全國的外貿(mào)企業(yè)在進行商品歸類時要尊重先例，這樣才可以有效規(guī)避歸類錯誤帶來的風險，實現(xiàn)快速通關(guān)。

（三）對疑難商品歸類應(yīng)求助于海關(guān)

外貿(mào)企業(yè)在對擬進出口的貨物進行歸類時，如果沒有較大把握，可依據(jù)進出口貨物的實際情況并在貨物實際進出口的45天以前，到所屬的直屬海關(guān)申請需要進出口貨物的預(yù)歸類，該進出口貨物經(jīng)過海關(guān)審核通過后則發(fā)放《決定書》。如果擬進出口的商品不屬于海關(guān)相關(guān)的注釋規(guī)定以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的相關(guān)規(guī)定和行政裁定的明確規(guī)定時，則需要在貨物擬作進出口的3個月前提起行政裁定申請。疑難歸類求助于海關(guān)應(yīng)當是外貿(mào)企業(yè)遵循的一條重要工作法則，千萬不要想當然地隨便給商品確定一個HS編碼，將企業(yè)置于不必要的風險中。

（四）利用好海關(guān)總署新推出的商品歸類化驗“電子書”

據(jù)報道，2017年，由海關(guān)總署推出的官方手機軟件“中國海關(guān)歸類化驗”APP已正式上線運行。該軟件與最新版“中國海關(guān)進出口歸類系統(tǒng)”和“歸類化驗決策信息管理系統(tǒng)”等海關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)實時同步，內(nèi)容包括進出口稅則、稅則注釋、本國子目注釋、歸類決定等最新數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)實時查詢。此前進出口企業(yè)查詢商品歸類時需要翻閱進出口稅則、注釋、歸類決定等海關(guān)公告等多種資料，難度較大，且易產(chǎn)生疏漏?，F(xiàn)在軟件讓 “磚頭書”秒變?yōu)殡娮訒?，可以有效幫助企業(yè)快捷合法合規(guī)申報。

（五）引進或者培育商品歸類的專業(yè)人才

嚴格來說，所有外貿(mào)企業(yè)、報關(guān)服務(wù)企業(yè)甚至是生產(chǎn)企業(yè)都需要專業(yè)的商品歸類人才，但是是否設(shè)置專責人員做歸類工作就要看企業(yè)的風險意識了。外貿(mào)企業(yè)可以引進或者自己培養(yǎng)商品歸類的專業(yè)人才，一般來說，引進具備預(yù)歸類服務(wù)資格的人才成本較高，比如，2016年1月份，河北廊坊就有一家企業(yè)以月薪15000的報酬招募預(yù)歸類專員，在大多數(shù)報關(guān)行，熟悉商品歸類的人才可以拿到和中層管理人員差不多的工資。因此，外貿(mào)企業(yè)也可以選擇一些懂商品精外貿(mào)的業(yè)務(wù)骨干，通過送出去培訓來培養(yǎng)自己的商品歸類人才，并用較高的薪酬留住這些人才。

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