趙蘭英

摘 要："營(yíng)改增"作為我國(guó)一項(xiàng)重大的稅制改革政策，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成很大的影響，本文于是研究了營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)改革；財(cái)務(wù)管理；影響

前言：我國(guó)已全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受到不同程度的影響，為了使企業(yè)發(fā)展得更好，企業(yè)要重視營(yíng)改增稅務(wù)制度研究。

1、營(yíng)改增稅務(wù)制度的內(nèi)容及意義

營(yíng)改增即將營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，就是把一些企業(yè)的原征收營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，通過(guò)征收增值稅務(wù)緩解企業(yè)稅務(wù)壓力，以此促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。營(yíng)改增稅務(wù)改革制度的實(shí)施，對(duì)企業(yè)特別是中小企業(yè)的發(fā)展有很好的促進(jìn)作用，有利于企業(yè)的發(fā)展。具體而言，營(yíng)改增稅務(wù)改革制度的實(shí)施意義主要是：第一，營(yíng)改增稅務(wù)改革制度的實(shí)施影響著企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。第二，營(yíng)改增稅務(wù)改革制度的實(shí)施能很好地提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)水平。我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，上海是首個(gè)試點(diǎn)城市；第二步，選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。

2、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”之后，增值稅增加了11%與6%兩檔，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)，據(jù)調(diào)查，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的企業(yè)普遍呈現(xiàn)出了不同程度的稅負(fù)下降趨勢(shì)，其中小規(guī)模納稅人效果顯著，由原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，改為現(xiàn)在繳納3%的增值稅，稅負(fù)下降了40%左右；對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這大大減少了其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而對(duì)于一些服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其成本大多是人工成本，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，所以“營(yíng)改增”之后，勢(shì)必會(huì)為其帶來(lái)一定的壓力，所以從整體上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”還是意味著企業(yè)稅負(fù)的降低。

2.2財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)影響

營(yíng)改增的實(shí)施具有雙面性，不但能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，另外如果企業(yè)不能正確的認(rèn)識(shí)營(yíng)改增稅務(wù)改革，在工作中未將政策落實(shí)到實(shí)處，就會(huì)造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)友現(xiàn)在；第一，帶來(lái)稅制銜接風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)改增稅務(wù)改革的實(shí)施必然會(huì)影響原來(lái)的稅務(wù)處理方式，假如財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，就不能正確的理解營(yíng)改增的內(nèi)涵，不進(jìn)而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的開(kāi)展；第二，增加了企業(yè)的納稅申報(bào)及稅額計(jì)算、繳納、抵扣的難度，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)；第三，營(yíng)改增后，企業(yè)能靈活選取稅率，但是這樣在提升企業(yè)的可操行的同時(shí)也增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.3對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的增值稅額可以進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)必然會(huì)加大固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資力度，其資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比例將有所改變，同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債總額也將從一定程度上得到提升，但是在現(xiàn)金流量表上，企業(yè)將會(huì)更多以流出為主；“營(yíng)改增”之后，企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加金額將大大下降，這在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使其利潤(rùn)得到一定的提升，也將增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量，更有利于企業(yè)的發(fā)展。由于“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠更加有利于企業(yè)籌資活動(dòng)的展開(kāi)，也更有利于增加企業(yè)的融資力度與償債能力。

2.4對(duì)發(fā)票管理的影響

實(shí)施營(yíng)改增稅制改革后，必然會(huì)對(duì)一些企業(yè)發(fā)票管理造成影響，因?yàn)樵鲋刀惿娑惙秶皵?shù)額比較大，稅務(wù)部會(huì)強(qiáng)化這方面的稽查。通常增值稅來(lái)源主要是兩方面，一方面是發(fā)生在企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅款，另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)采購(gòu)中的進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?jiàn)，增值稅核算范圍非常廣泛的，所以，營(yíng)改增稅務(wù)改革后必然要對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行管理，嚴(yán)格懲罰偽造發(fā)票及虛開(kāi)發(fā)票等行為。

3、營(yíng)改增下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

3.1改進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作

由于稅收體制的變化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作情況產(chǎn)生較大的影響，如果其對(duì)新的稅收體制不了解，將會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)許多不必要的麻煩，因此企業(yè)要針對(duì)“營(yíng)改增”的變動(dòng)情況對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，促使其能夠盡快了解新形勢(shì)與新政策，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉的地方加以改進(jìn)，使其能夠在最短的時(shí)間內(nèi)掌握“營(yíng)改增”后的賬務(wù)處理情況。企業(yè)要新增增值稅明細(xì)賬科目，定期對(duì)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅進(jìn)行核對(duì)與統(tǒng)計(jì)，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性；由于增值稅的會(huì)計(jì)核算科目相對(duì)較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)設(shè)置合理的財(cái)務(wù)操作流程，合理設(shè)置科目明細(xì)賬，并按照增值稅核算規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.2強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃

營(yíng)改增稅務(wù)改革后能給企業(yè)帶來(lái)部分商機(jī)，對(duì)小規(guī)模納稅人而言，能有效降低稅負(fù)，但是對(duì)一般納稅人而言，則應(yīng)該結(jié)合自身具體情況，通過(guò)新稅改完善稅收籌劃：第一，對(duì)一般納稅人而言，要想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可通過(guò)挖掘客戶資源實(shí)現(xiàn)，因增值稅涉稅包含流通環(huán)節(jié)，為減少新增稅收可在流通環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。比如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，所以在流通環(huán)節(jié)可以進(jìn)行抵扣，以此降低稅務(wù)成本，不能一味追求抵扣，應(yīng)該對(duì)比不同供應(yīng)商的價(jià)格，以免出現(xiàn)降低稅負(fù)但是成本增加的情況；第二，為拓寬客源，應(yīng)該積極研究稅務(wù)改革中的特殊條款，如通過(guò)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀行等批準(zhǔn)的試點(diǎn)行業(yè)，若能提供增值稅稅負(fù)大于3%的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)就能享受稅收優(yōu)惠政策，以此降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.3改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)設(shè)立“應(yīng)繳稅值——應(yīng)交增值稅值”的賬戶，不僅如此還需設(shè)立關(guān)于增值稅的明細(xì)賬目。并完全遵守相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)平常購(gòu)置與銷售等環(huán)節(jié)關(guān)于增值稅的有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算處理，按照正確的方式將各項(xiàng)金額填寫于增值稅明細(xì)賬目當(dāng)中，以便為稅務(wù)有關(guān)部門提供更為詳盡與精確地稅務(wù)資料，便于其審核。第二，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅項(xiàng)目，而增值稅則屬于價(jià)外稅，兩者不同屬于同一類稅務(wù)項(xiàng)目，這也令原有關(guān)于企業(yè)核算成本的費(fèi)用賬務(wù)的處理方法同之前會(huì)計(jì)核算方法之間的產(chǎn)異性較大。第三，企業(yè)在編寫財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，也必須關(guān)注相關(guān)項(xiàng)目的編制方式?？偠灾髽I(yè)必須保證準(zhǔn)備工作的完善，借此應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響。

3.4做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)要認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增稅務(wù)改革帶來(lái)的兩面性，要在營(yíng)改增后做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，主要可以采用以下措施：首先企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，要保證在營(yíng)改增后企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)Χ悇?wù)改革的內(nèi)涵有正確的理解，能夠按照營(yíng)改增稅務(wù)改革的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可以有效的降低會(huì)計(jì)違規(guī)行為的發(fā)生概率；其次要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，在營(yíng)改增稅務(wù)改革后企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程也會(huì)得到變更，因此就需要企業(yè)制定出較為規(guī)范的財(cái)務(wù)規(guī)章操作制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)流程有章可依；再次企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)稅工作的管理，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃，但前提是滿足營(yíng)改增稅務(wù)改革的新要求，要符合我國(guó)稅法的相關(guān)要求，避免違反稅收法律行為的出現(xiàn)。

3.5完善發(fā)票管理工作

增值稅專用發(fā)票有很重要的作用，不僅能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，還有完稅憑證的作用，因此在發(fā)票管理方面，企業(yè)要加強(qiáng)管理，以防出現(xiàn)發(fā)票使用中的違規(guī)行為。對(duì)此，第一，完善發(fā)票使用管理制度，進(jìn)行發(fā)票規(guī)范管理，重點(diǎn)規(guī)范發(fā)票開(kāi)具、傳遞等內(nèi)容。如在取得發(fā)票時(shí)企業(yè)應(yīng)該從正規(guī)納稅人手中購(gòu)置設(shè)備及服務(wù)，并鑒別其發(fā)票的真?zhèn)?。第二，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)確保字跡清楚、類目齊全、時(shí)間正確、與實(shí)際相符等。第三，定期不定期檢查增值稅專用發(fā)票的使用登記情況，以免出現(xiàn)因拘私舞弊給企業(yè)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、結(jié)語(yǔ)

總體而言，營(yíng)改增稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，針對(duì)于此，企業(yè)要加大對(duì)營(yíng)改增的研究力度，從而將營(yíng)改增的作用發(fā)揮到最大化。

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