許舒英++金燕

摘要：新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定，醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立、健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。全面預(yù)算作為內(nèi)部管理最有效的一種工具，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理的重點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院合理安排收支、提高整體運(yùn)營(yíng)水平及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮了重要作用。本文就醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中的問(wèn)題與建議進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改 醫(yī)院 全面預(yù)算管理

《上海市深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制綜合改革試點(diǎn)方案（2016-2020年）》要求公立醫(yī)院應(yīng)按醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度等規(guī)定，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展定位、戰(zhàn)略規(guī)劃、工作目標(biāo)和資源狀況，在強(qiáng)化成本核算的基礎(chǔ)上，編制年度全面預(yù)算，建立公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系。由此可見(jiàn)，新形勢(shì)下醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理的必要手段。

一、全面預(yù)算管理在醫(yī)院實(shí)施的意義

全面預(yù)算管理包含戰(zhàn)略決策、分析、實(shí)施、評(píng)估等一系列活動(dòng)，全員參與、覆蓋企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資、采購(gòu)等預(yù)算）、涉及所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)的金額，是企業(yè)戰(zhàn)略管控的理想平臺(tái)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的助推器。其本質(zhì)是一種管理與控制制度。醫(yī)院全面預(yù)算管理是將預(yù)算作為控制醫(yī)療資源在許多不同的、但卻獨(dú)立的活動(dòng)及項(xiàng)目之間的分配手段，是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部資源的最優(yōu)整合，是對(duì)醫(yī)院未來(lái)的一種管理新模式。在當(dāng)前形勢(shì)下，全面預(yù)算管理在醫(yī)院實(shí)施的意義主要有以下幾方面。

（1）規(guī)劃性。使全院上下明確自己的工作目標(biāo)。

（2）規(guī)范性。對(duì)醫(yī)院各科室、部門及其員工的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有制度可依，有目標(biāo)可循。

（3）客觀性。為醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提供客觀性依據(jù)，有利于各細(xì)化目標(biāo)責(zé)任到科、人，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制。

（4）科學(xué)性。預(yù)算利于促進(jìn)醫(yī)院年度總計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，能夠提高醫(yī)院科學(xué)管理水平，適應(yīng)不斷變化的醫(yī)院市場(chǎng)的需要，控制、降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）協(xié)同性。幫助管理層理順醫(yī)院管理體制和運(yùn)行機(jī)制并能切實(shí)有效協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系。

二、醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中的問(wèn)題

相對(duì)于企業(yè)而言，醫(yī)院開(kāi)展全面預(yù)算管理工作起步較晚，又因醫(yī)院缺乏統(tǒng)一的產(chǎn)品即預(yù)算對(duì)象構(gòu)成的多樣性，實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)也不足，勢(shì)必會(huì)碰到各式各樣的問(wèn)題，總體有如下幾方面。

（一）缺乏預(yù)算管理意識(shí)

（1）在大多數(shù)醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員心中認(rèn)為預(yù)算是醫(yī)院用以獲得財(cái)政補(bǔ)償?shù)囊粋€(gè)書面證明，是醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院未來(lái)經(jīng)營(yíng)的一種規(guī)劃，是財(cái)務(wù)部或相關(guān)職能部門的事，與自己科室業(yè)務(wù)的發(fā)展及運(yùn)營(yíng)效率相關(guān)性不大。而由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)預(yù)算編制，因?qū)ζ渌块T的業(yè)務(wù)活動(dòng)不夠?qū)I(yè)，導(dǎo)致預(yù)算不科學(xué)、不全面。

（2）預(yù)算受內(nèi)、外部環(huán)境變化影響較大，即使耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力、物力，也很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)；又因預(yù)算的執(zhí)行具有很強(qiáng)剛性的特性，可能達(dá)不到預(yù)期的效果，最終執(zhí)行人對(duì)預(yù)算失去了信心，進(jìn)而忽視，預(yù)算最終淪落為櫥窗里華而不實(shí)的展示品。

（3）更有人認(rèn)為預(yù)算只是完成領(lǐng)導(dǎo)布置的一系列數(shù)據(jù)加減乘除并經(jīng)修飾后形成的一張張具有邏輯性的表單，是一項(xiàng)無(wú)指導(dǎo)意義的工作。

（二）缺乏切實(shí)可行的預(yù)算管理體系

（1）目前醫(yī)療行業(yè)內(nèi)沒(méi)有細(xì)則性預(yù)算管理的操作范本，各臨床、醫(yī)技、輔助等業(yè)務(wù)科對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)的不到位導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門很少甚至根本未參與預(yù)算編制的各項(xiàng)工作，幾乎所有的編報(bào)工作都落在財(cái)務(wù)部門，成了財(cái)務(wù)或相關(guān)職能部門一年一度的“自?shī)首詷?lè)”節(jié)目。

（2）由于沒(méi)有預(yù)先制定預(yù)算規(guī)則，預(yù)算基礎(chǔ)性工作不扎實(shí)，預(yù)算編制口徑不一、方法不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果因人而異無(wú)章可循，甚至無(wú)法執(zhí)行。

（3）預(yù)算管理環(huán)節(jié)不完善，重編輕執(zhí)行、分析、考核，預(yù)算永遠(yuǎn)停留在編制的時(shí)點(diǎn)上，在全面預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，缺乏進(jìn)度分析、專題分析，未進(jìn)行及時(shí)反饋，未充分進(jìn)行預(yù)算評(píng)估機(jī)制，從而導(dǎo)致不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算約束與激勵(lì)以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）缺乏明確、可執(zhí)行的預(yù)算目標(biāo)

（1）預(yù)算目標(biāo)分解時(shí)主觀性臆斷，細(xì)化的一級(jí)指標(biāo)與醫(yī)院未來(lái)年度戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不可執(zhí)行，弱化了預(yù)算作為管理工具的功能，使其成為擺設(shè)。

（2）預(yù)算目標(biāo)制定不以醫(yī)療市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，也沒(méi)有業(yè)務(wù)部門人員參與、缺少上下級(jí)的協(xié)調(diào)互動(dòng)，削弱了預(yù)算的權(quán)威性，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算的軟約束。

（3）總預(yù)算、各分類預(yù)算之間相互獨(dú)立，支撐度差進(jìn)而增加了日常監(jiān)控的難度，更不利于日?？己?。

（四）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法

（1）實(shí)務(wù)操作中，眾多醫(yī)院往往注重年度預(yù)算而忽視季度、月度預(yù)算，更或者只編制年度預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編與不編一個(gè)樣，不合理的預(yù)算直接導(dǎo)致日后無(wú)法執(zhí)行、無(wú)法控制，根本起不到預(yù)算管理的作用。

（2）預(yù)算編制過(guò)程不夠科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，審批不嚴(yán)。預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不明確，項(xiàng)目分類不夠細(xì)化，預(yù)算內(nèi)容不夠完整；預(yù)算編制考慮不全面、不準(zhǔn)確，審批不嚴(yán)，漏編現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致預(yù)算外事項(xiàng)較大。

（3）預(yù)算編制方法單一（增量法），參編部門、人員僅為財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員，預(yù)算產(chǎn)出結(jié)果游離于醫(yī)院計(jì)劃、不斷變化的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境之外，加大預(yù)算審核環(huán)節(jié)的難度，削弱了預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)部門的指導(dǎo)作用。

（4）預(yù)算編制信息化程度不夠高，預(yù)算系統(tǒng)與各基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源系統(tǒng)各自獨(dú)立且數(shù)據(jù)無(wú)法共享，造成采集工作、錄入工作量大。

（五）缺乏有效的預(yù)算監(jiān)控機(jī)制

（1）預(yù)算控制各環(huán)節(jié)較薄弱，重事后、輕事中，沒(méi)有建立完善預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算編、審、執(zhí)行、分析等嚴(yán)重脫節(jié)。

（2）成本核算、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制口徑不一致，數(shù)據(jù)之間相互支撐度差，預(yù)算執(zhí)行無(wú)法做到實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，無(wú)法在線預(yù)算分析。

（3）預(yù)算分析數(shù)據(jù)單一，僅依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，沒(méi)有臨床、醫(yī)技、護(hù)理、后勤等業(yè)務(wù)部門參與，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異剖析力不夠不深不透徹，追蹤、整改、反饋機(jī)制未盡完善，致現(xiàn)有的監(jiān)控機(jī)制乏力。

（4）預(yù)算松弛，因各類信息不對(duì)稱引起有多少預(yù)算用多少，預(yù)算調(diào)整只增不減，導(dǎo)致支出預(yù)算項(xiàng)類似“雪球”，越滾越大。

（六）預(yù)算調(diào)整不嚴(yán)謹(jǐn)

（1）預(yù)算編制時(shí)與醫(yī)院戰(zhàn)略、科室、部門計(jì)劃不一致，執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有可執(zhí)行的預(yù)算而隨意調(diào)整，導(dǎo)致醫(yī)療資源的浪費(fèi)。

（2）預(yù)算預(yù)警機(jī)制應(yīng)變性遲緩未能對(duì)發(fā)生突變的醫(yī)療環(huán)境及時(shí)做出反應(yīng)，未能相應(yīng)地進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，未能發(fā)揮其“指揮棒”的作用。

（3）預(yù)算調(diào)整時(shí)缺乏嚴(yán)格的審批流程，從而失去了預(yù)算剛性的特性，更削弱了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（七）預(yù)算考核力度不夠

（1）預(yù)算目標(biāo)形同虛設(shè)，沒(méi)有切實(shí)落實(shí)到各責(zé)任科室、責(zé)任人，使預(yù)算發(fā)生后因事先未定則而造成嚴(yán)重超預(yù)算，導(dǎo)致成本控制失敗。

（2）選擇列入考核的二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)與醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)不一致，脫離了預(yù)算的考核初衷而調(diào)動(dòng)不起團(tuán)隊(duì)中全員的積極參與，最終預(yù)算流產(chǎn)。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的建議

（一）正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，調(diào)動(dòng)全體員工積極參與

（1）按所處職位，分別組織員工參加全面預(yù)算專題講座，正確認(rèn)識(shí)、理解全面預(yù)算在管理中全方位、全過(guò)程、全員參與的特性和作用，提升全院職工對(duì)全面預(yù)算的參與感、認(rèn)同感。

（2）扭轉(zhuǎn)預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成編制或應(yīng)對(duì)上級(jí)主管要求的曲解，營(yíng)造全員參與的氛圍，傳遞標(biāo)桿醫(yī)院全面預(yù)算管理工作的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。

（3）合理規(guī)避因?qū)嵤┤骖A(yù)算管理而波及醫(yī)院的各個(gè)角落、觸及到某些科室（部門）、某些科主任及員工的局部利益而產(chǎn)生的各種障礙，培育良好的醫(yī)院預(yù)算文化。

（4）全面預(yù)算管理的推行過(guò)程，需不斷總結(jié)，持續(xù)改進(jìn)，進(jìn)而逐步探索和完善適合不同規(guī)模醫(yī)院自身發(fā)展特點(diǎn)的全面預(yù)算管理模式，提升醫(yī)院綜合管理能力。

（二）建立適合醫(yī)院全面預(yù)算管理體系

1.明確工作目標(biāo)

圍繞“強(qiáng)化公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)”公立醫(yī)院改革的總體要求，堅(jiān)持“政府主導(dǎo)、綜合績(jī)效、規(guī)范運(yùn)作、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，依據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和資源狀況，以預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法建立適合醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)、管理的全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益。

2.確定基本任務(wù)

首先，依據(jù)醫(yī)院公益性的定位，制定中長(zhǎng)期、符合醫(yī)院自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度工作目標(biāo)的預(yù)算并組織實(shí)施。其次，明確全面預(yù)算管理中各部門的職責(zé)和權(quán)限，使各部門恪盡職守。最后，建立實(shí)施前饋控制、管理、分析，實(shí)施過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立預(yù)警機(jī)制，實(shí)施后結(jié)合考評(píng)，確保全面預(yù)算參與者士氣。

3.搭建全面預(yù)算管理的組織框架

（1）成立醫(yī)院全面預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)由醫(yī)院院長(zhǎng)作為組長(zhǎng)，各分管領(lǐng)導(dǎo)（書記、副院長(zhǎng)等）及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人為委員。明確委員會(huì)的職責(zé)，下達(dá)上級(jí)主管部門指令性計(jì)劃，制訂年度預(yù)算編制方案，審批醫(yī)院年度預(yù)算（總預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算），審批調(diào)整預(yù)算，制訂相關(guān)預(yù)算考核方案。

（2）在全面預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)立專業(yè)預(yù)算工作小組，如財(cái)務(wù)預(yù)算、基本醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、公共業(yè)務(wù)預(yù)算、人力總成本預(yù)算、采購(gòu)成本預(yù)算。

（3）各專業(yè)預(yù)算組既要負(fù)責(zé)本組預(yù)算表單的設(shè)計(jì)、編報(bào)及報(bào)醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)審批，又要與上級(jí)主管部門各條線預(yù)算對(duì)接，如涉及財(cái)政部門預(yù)算由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總等工作。

4.確定全面預(yù)算的范圍和內(nèi)容

全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算期限為一年。

（1）業(yè)務(wù)預(yù)算主要是醫(yī)院日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的預(yù)算，與醫(yī)院基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)緊密相關(guān)，包括基本醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、公共衛(wèi)生業(yè)務(wù)預(yù)算。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算依據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第九條規(guī)定“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，匯總編制醫(yī)院收入預(yù)算、支出預(yù)算、資金預(yù)算、資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)責(zé)預(yù)算。①收入預(yù)算，主要包括財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、其他收入、科研收入。②支出預(yù)算，主要包括人力總成本預(yù)算、運(yùn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、業(yè)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目支出預(yù)算、科研支出預(yù)算、其他支出預(yù)算。③資金預(yù)算，與現(xiàn)金流量相關(guān)的預(yù)算。④資本預(yù)算，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出預(yù)算。⑤資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，上述各預(yù)算按其在資產(chǎn)負(fù)債表中的性質(zhì)匯總編入表中。

5.明確編制的依據(jù)及審批程序要求

（1）編制依據(jù)。①醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃。②政府下達(dá)指令性任務(wù)和公益性指標(biāo)。③醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。④所在區(qū)財(cái)政局、衛(wèi)計(jì)委聯(lián)合制定的預(yù)算支出定額及對(duì)預(yù)算編制的具體要求。

（2）編、審程序要求。①先編制業(yè)務(wù)預(yù)算，然后編制財(cái)務(wù)預(yù)算。各專業(yè)預(yù)算小組工作相輔相成，前后銜接，形成完整的預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制和管理目標(biāo)。預(yù)算編制切實(shí)以業(yè)務(wù)活動(dòng)為依據(jù)，合理確定各項(xiàng)收入、支出和成本等預(yù)算指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素，科學(xué)測(cè)算確定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。②預(yù)算上報(bào)、審批和下達(dá)過(guò)程，嚴(yán)格要求經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的“二上二下”平衡（部門預(yù)算按財(cái)政要求上報(bào)），醫(yī)院在編制全面預(yù)算時(shí)，要與衛(wèi)計(jì)委緊密銜接。③結(jié)合部門預(yù)算（所在區(qū)財(cái)政局要求）、業(yè)務(wù)預(yù)算（醫(yī)院未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)編制業(yè)務(wù)預(yù)算）編制財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算經(jīng)財(cái)政或醫(yī)院全面預(yù)算管理委員會(huì)或區(qū)衛(wèi)計(jì)委審核通過(guò)。

（3）預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，須嚴(yán)格執(zhí)行。職代會(huì)對(duì)年度預(yù)算（草案）和執(zhí)行情況進(jìn)行審議，體現(xiàn)全員參與。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，須將指標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單元，形成全方位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。業(yè)務(wù)預(yù)算、成本預(yù)算，細(xì)化到月，有利于各科室、部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（4）預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇外環(huán)境變化、區(qū)域內(nèi)發(fā)生重大公共衛(wèi)生事件和突發(fā)事件等不可抗力因素、院內(nèi)各專業(yè)預(yù)算小組認(rèn)為應(yīng)調(diào)整的其他事項(xiàng)，且對(duì)當(dāng)年度預(yù)算與實(shí)際情況產(chǎn)生較大差距，方可對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（5）做實(shí)預(yù)算基礎(chǔ)工作。制定全面預(yù)算管理制度，采集歷年全面預(yù)算實(shí)施的可比數(shù)據(jù)資料，各業(yè)務(wù)部門、各責(zé)任單元及各專業(yè)預(yù)算小組須充分溝通，梳理歷史數(shù)據(jù)并分析，為合理編制預(yù)算提供有力的數(shù)據(jù)支撐。對(duì)預(yù)算編制人員及相關(guān)職能部門等進(jìn)行預(yù)算編制、管理等培訓(xùn)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性。

（三）制定切實(shí)可行的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)必須始終居于最高統(tǒng)馭地位，它與醫(yī)院戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、外部環(huán)境及內(nèi)部資源相銜接，是醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)在預(yù)算期內(nèi)的具體體現(xiàn)。設(shè)立大數(shù)據(jù)中心，參與從制定戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)及預(yù)算調(diào)整的閉環(huán)全面預(yù)算系統(tǒng)，為全面預(yù)算提供高效數(shù)據(jù)的支撐。

（四）合理選擇預(yù)算編制的方法

（1）預(yù)算編制時(shí)普遍采用單邊法和多邊法兩種方法。單邊法通常是由1-2名知曉各業(yè)務(wù)部門供求又懂得財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員參與編制，預(yù)算完成耗時(shí)較少。而多邊法，參與人員多、耗時(shí)較長(zhǎng)、過(guò)程復(fù)雜，由于大家的參與且彼此目標(biāo)一致彌補(bǔ)了單邊法難以獲得認(rèn)同感的缺點(diǎn)。在日常工作中，兩種方法應(yīng)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，方可獲得較好的效果。

（2）在具體實(shí)施預(yù)算編制時(shí)的方法有固定預(yù)算、目標(biāo)預(yù)算、方案預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等，實(shí)務(wù)工作中非全盤應(yīng)用，只須選擇產(chǎn)生收入、費(fèi)用等驅(qū)動(dòng)因素且結(jié)合醫(yī)院規(guī)模及生命周期的幾種方法的綜合運(yùn)用，確保整個(gè)全面預(yù)算本土化、可操作性。

（五）建立、健全預(yù)算報(bào)告制度

對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)重大項(xiàng)目時(shí)，認(rèn)真查找原因，提出管理改進(jìn)措施建議。內(nèi)部審計(jì)部門定期組織預(yù)算審計(jì)，利用大數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)采集、實(shí)時(shí)更新為預(yù)算編制、執(zhí)行、分析提供新思路，并從審計(jì)角度審視預(yù)算、糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

（六）規(guī)范預(yù)算調(diào)整內(nèi)容與審批手續(xù)

當(dāng)醫(yī)院所處的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化而重新做出戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，預(yù)算目標(biāo)也往往會(huì)隨之變更。調(diào)整預(yù)算須與醫(yī)院現(xiàn)有資源匹配，且須履行嚴(yán)格地審批手續(xù)。適當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整，可提高預(yù)算的可執(zhí)行性，同時(shí)，樹立預(yù)算權(quán)威性。

（七）建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制

以信息技術(shù)為支撐，制定適宜當(dāng)下的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，考核遵循“目標(biāo)、激勵(lì)、時(shí)效和例外”原則?？己酥笜?biāo)分為月度、季度、年度考核，將考核結(jié)果納入月、季、年績(jī)效工資分配的主要依據(jù)。

“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)制定得再好，如果得不到有效的實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖和愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能實(shí)際經(jīng)營(yíng)背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，全面預(yù)算管理在企業(yè)的管理中發(fā)揮著十分顯著的作用。在醫(yī)改步入深水區(qū)的當(dāng)下，全面預(yù)算管理能分解醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著歷史性的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭大喜.新醫(yī)改下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2012，（3）：1-4.

[2]韓斌斌.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中公立醫(yī)院預(yù)算管理的優(yōu)化分析[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，（12）：73-74.

[3]徐元元，田立啟等.醫(yī)院全面預(yù)算管理[M].北京：企業(yè)管理出版社，2014-3.

[4]劉曉蕓.高校大數(shù)據(jù)下的預(yù)算管理研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015，（7）：140-141.

[5]閆華紅，畢潔.大數(shù)據(jù)環(huán)境下全面預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015，（16）：44-46.

[6]耿桂鳳.醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016，（4）：82-84.

（作者單位：許舒英，上海市嘉定區(qū)南翔醫(yī)院；金燕，上海市嘉定區(qū)安亭醫(yī)院）