李玉可　王國(guó)付　寇冬雪

摘要：銀行函證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的核心程序之一，銀行回函的可靠性與及時(shí)性對(duì)于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和舞弊至關(guān)重要。2016年7月12日財(cái)政部與銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》對(duì)于銀行函證業(yè)務(wù)意義重大。本文在此背景下，通過(guò)新舊對(duì)比銀行函證業(yè)務(wù)的過(guò)程與程序，發(fā)現(xiàn)銀行函證業(yè)務(wù)存在的不足，并提出相應(yīng)的建議，以期有所幫助。

關(guān)鍵詞：銀行函證；新舊對(duì)比；困境；對(duì)策

一、銀行函證業(yè)務(wù)的概述

銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以被審計(jì)單位的名義（企業(yè)），以積極式的詢證函的方式向銀行等金融機(jī)構(gòu)發(fā)函，銀行在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證有關(guān)要求及時(shí)回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)回函的效率和效果獲得審計(jì)證據(jù)，識(shí)別審計(jì)過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程。銀行函證本質(zhì)上是屬于銀行和企業(yè)往來(lái)的核對(duì)，即便不存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，銀行與企業(yè)也需要定期的對(duì)賬。銀行的回函工作是金融機(jī)構(gòu)服務(wù)的重要組成部分，對(duì)于健全金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任具有重要的意義。

二、新舊銀行函證業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程對(duì)比

隨著社會(huì)的進(jìn)步，金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)領(lǐng)域越來(lái)越廣，產(chǎn)品創(chuàng)新越來(lái)越多，這就使得1999年財(cái)政部與人民銀行共同發(fā)布的《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》與目前的業(yè)務(wù)不相融和，在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等各方的努力下《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（簡(jiǎn)稱“新通知”）應(yīng)運(yùn)而生。新通知高度重視、嚴(yán)格規(guī)范銀行函證及回函工作，嚴(yán)格銀行回函工作的內(nèi)部控制及監(jiān)管。相較于舊通知對(duì)銀行鑒證業(yè)務(wù)有了更為明確的規(guī)定，對(duì)改善和促進(jìn)銀行函證工作意義重大，以下將通過(guò)新舊通知下，對(duì)銀行鑒證業(yè)務(wù)的處理程序及要求的對(duì)比，凸顯新形勢(shì)下對(duì)銀行鑒證業(yè)務(wù)的要求，以便更好地適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

通過(guò)對(duì)新舊銀行函證通知的對(duì)比分析，我們不難看到新通知與舊通知的差別如下：

1.對(duì)于銀行函證業(yè)務(wù)新通知更為規(guī)范（如對(duì)函證的格式進(jìn)行的要求，通用格式與備選格式的選擇），完整（新通知不是僅對(duì)銀行存款、銀行借款進(jìn)行函證，還包括注銷的賬戶、委托貸款、擔(dān)保、已承兌尚未支付的銀行承兌匯票、已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票、未履行完畢的不可撤銷的信用證、外匯買(mǎi)賣(mài)合約、證券等等）。

2.新通知對(duì)于銀行函證業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制監(jiān)管更為嚴(yán)格，嚴(yán)格預(yù)防由回函不實(shí)所引起的法律風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。不管是對(duì)被審計(jì)單位還是對(duì)于銀行，新通知對(duì)其操作流程都有嚴(yán)格的規(guī)范。

3.新通知在信息化、互聯(lián)網(wǎng)+的大背景下?tīng)I(yíng)運(yùn)產(chǎn)生，在對(duì)銀行回函的及時(shí)性、完整性、有效性、規(guī)范性等都有了較為明確的規(guī)定（如鼓勵(lì)建立全國(guó)銀行函證處理中心或者區(qū)域性的集中處理中心）。集中處理中心的建立將使得銀行函證工作更加標(biāo)準(zhǔn)，更加富有效率。

4.新通知賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的權(quán)利（如當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行函證存在疑慮或者銀行回函不及時(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可進(jìn)行投訴，有上級(jí)銀行督促下級(jí)銀行辦理或者由其直接辦理）。

三、新通知下銀行函證業(yè)務(wù)的困境

我國(guó)的銀行函證業(yè)務(wù)已發(fā)展多年，由以上的新舊通知的對(duì)比中，我們可以看出新通知只是在內(nèi)部控制、監(jiān)管、雙方的責(zé)任等方面有較大的改善，但是銀行函證業(yè)務(wù)在賬戶數(shù)目、收費(fèi)、效率等方面仍存在較大的困境，阻礙著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。具體表現(xiàn)如下：

1.企業(yè)的銀行賬戶較多

縱觀各類企業(yè)，銀行賬戶眾多的問(wèn)題普遍存在，其原因如下：企業(yè)的業(yè)務(wù)較多，在好幾個(gè)城市均有涉及；企業(yè)每辦理一次貸款均會(huì)要求重新開(kāi)立銀行賬戶，企業(yè)對(duì)于自身的賬戶管理不當(dāng)，零余額賬戶尚未注銷等等。企業(yè)的銀行賬戶較多，在實(shí)際的工作中不僅會(huì)給企業(yè)的出納等諸多不便，同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行增加了工作量，這不僅占用了資源，還影響了效率和審計(jì)的質(zhì)量。

2.辦理銀行函證的手續(xù)費(fèi)各地參差不齊

對(duì)于辦理銀行函證業(yè)務(wù)，不同地市、不同銀行的收費(fèi)不等，從幾十元到幾百元，且部分銀行以函證項(xiàng)目的多少為依據(jù)收取函證手續(xù)費(fèi)。銀行函證手續(xù)費(fèi)的不統(tǒng)一，不規(guī)范使得部分的企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)此不滿，不愿意進(jìn)行銀行函證或者認(rèn)為的掩藏部分零余額或者余額很小的賬戶，這無(wú)疑從源頭上減少了銀行函證回函的可靠性，影響了審計(jì)的效果，在一定程度上增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.銀行函證效率低下

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)差別較大，種類繁多，這對(duì)于手工形式的銀行函證提供了不小的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)形勢(shì)下，銀行函證要經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、銀行等的三方的傳遞，繁瑣緩慢，再加上異地銀行函證的傳遞時(shí)間，銀行工作人員的傳遞等，使得進(jìn)行銀行函證效率低，工作人員從心底里不愿意進(jìn)行銀行函證。消極的態(tài)度、工作的繁瑣，效率的低下為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)增加了阻礙，增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、新通知下改進(jìn)銀行函證業(yè)務(wù)的有關(guān)對(duì)策

1.限制銀行賬戶的開(kāi)立

針對(duì)企業(yè)的銀行賬戶較多地問(wèn)題，中國(guó)人民銀行的最新規(guī)定無(wú)疑對(duì)其雪中送炭。根據(jù)中國(guó)人民銀行規(guī)定：自2016年12月1日起，同一個(gè)人在同一家銀行（以法人為單位）只能開(kāi)立一個(gè)I類賬戶，再開(kāi)立新戶的僅能開(kāi)立Ⅱ或Ⅲ類賬戶。此外，央行還取消了異地存取款和轉(zhuǎn)賬的手續(xù)費(fèi)，對(duì)6個(gè)月無(wú)交易賬戶暫停非柜臺(tái)業(yè)務(wù)，待單位和個(gè)人重新向銀行和支付機(jī)構(gòu)核實(shí)身份后，方可恢復(fù)業(yè)務(wù)。央行對(duì)銀行賬戶數(shù)量的規(guī)定，增加了銀行賬戶的透明度，減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證的工作量，緩解了銀行回函的困難，有利于增強(qiáng)銀行函證的質(zhì)量和可信度。

2.制定明確的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行銀行函證，重點(diǎn)是針對(duì)貨幣資金的檢驗(yàn)，貨幣資金占企業(yè)資金流的大部分，貨幣資金不實(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生舞弊，進(jìn)而可能導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)等一系列的風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)人民銀行通過(guò)對(duì)銀行函證收費(fèi)問(wèn)題制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上減少了企業(yè)掩藏賬戶的動(dòng)機(jī)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分而又可靠的證據(jù)提供了保障，由此改善了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和內(nèi)涵，增強(qiáng)了預(yù)期使用者的信賴程度。

3.銀行函證業(yè)務(wù)信息化

互聯(lián)網(wǎng)+、工業(yè)4.0、工業(yè)制造2025、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智慧城市等等，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在提醒我們已經(jīng)進(jìn)入信息化的時(shí)代。信息技術(shù)的發(fā)展，使得現(xiàn)代生活更加傾向于無(wú)紙化、信息化，節(jié)省了大量的人力物力和財(cái)力資源。在此背景下，銀行函證業(yè)務(wù)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行無(wú)紙化信息化將成為大勢(shì)所趨，將傳統(tǒng)的線下手工作業(yè)方式轉(zhuǎn)變?yōu)楦痈咝Лh(huán)保的電子函證方式更加符合可持續(xù)發(fā)展的要求。

綜上，新通知從內(nèi)部控制、監(jiān)管要求、處理機(jī)制等方面為銀行函證質(zhì)量提供保證，央行新規(guī)以及互聯(lián)網(wǎng)信息化的發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速獲取更加充分而有效的證據(jù)提供了保障，三者的結(jié)合使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師將既有效率又有效果地做好銀行函證工作。這不僅對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者將是一個(gè)巨大的福音，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)、銀行三方共贏。