倪蘭+李燕妮

（云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）

【摘要】營改增作為我國財稅體制的一項重大改革，從2012年的陸續(xù)試點到目前的全面推開，已讓不少企業(yè)享受到政策福利，今年減稅金額預(yù)計將超過5000億元。然而，仍有一部分企業(yè)（尤其是物流企業(yè)）出現(xiàn)營改增后稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。因此，對物流企業(yè)的稅負(fù)狀況進(jìn)行研究有利于幫助物流企業(yè)降低稅負(fù)成本，提高經(jīng)濟效益，提升競爭能力，實現(xiàn)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營改增 物流企業(yè) 稅負(fù)變化

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在2016年全國兩會政府工作報告中指出，服務(wù)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重上升到了50.5%，首次占據(jù)了半壁江山。物流業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)的重要支柱之一，對助推其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提供基礎(chǔ)性服務(wù)起著十分重要的作用。目前，物流業(yè)的發(fā)展程度已成為衡量一國現(xiàn)代化程度及綜合國力的重要標(biāo)志之一，是經(jīng)濟發(fā)展的加速器。但是，我國物流企業(yè)的發(fā)展卻一直不夠成熟、完善存在許多的涉稅問題。

1我國物流企業(yè)營改增涉稅存在的問題

1.1行業(yè)稅制復(fù)雜，涉及稅種多

物流業(yè)是由交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有機結(jié)合起來的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)。在稅收制度方面，在營改增之前我國物流企業(yè)涉及的以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)劃分的5種稅類，12個稅種，關(guān)系到不同的征收管理部門，辦稅費用開支不小。

1.2稅率偏高且不合理

由于物流企業(yè)普遍存在成本高，服務(wù)價格偏低，利潤微薄，資金周轉(zhuǎn)困難的問題，導(dǎo)致營改增前經(jīng)營困難較大，后市增長乏力。根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的報告顯示，2011年1-5月份，主營業(yè)務(wù)利潤增長4.2%，增幅同比下降33.2個百分點，比同規(guī)模工業(yè)企業(yè)利潤增幅低23.7個百分點；收入利潤率5.2%，同比下降1.3個百分點，比同規(guī)模工業(yè)企業(yè)利潤率低1個百分點。伴隨著如此低的利潤和下降的趨勢，稅率確實偏高。同時，物流行業(yè)中的倉儲收入遠(yuǎn)少于運輸收入，但倉儲業(yè)適用的稅率比運輸業(yè)高2個百分點，存在不合理現(xiàn)象。

1.3重復(fù)征稅

物流業(yè)在營改增前，存在多環(huán)節(jié)全額征收營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅問題，使得交易頻繁、交易鏈條長、專業(yè)化程度高的物流企業(yè)稅負(fù)壓力上升，間接抑制了行業(yè)專業(yè)化的分工及服務(wù)外包的發(fā)展，粗放的發(fā)展模式造成企業(yè)核心競爭力與創(chuàng)新機制的缺失。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是涉及繳納營業(yè)稅的相關(guān)經(jīng)濟活動以營業(yè)額全額為征收依據(jù)，對于物流企業(yè)購入已納增值稅和營業(yè)稅的項目所承擔(dān)的稅款不能予以扣除，導(dǎo)致了重復(fù)征稅。二是與繳納增值稅的相關(guān)經(jīng)濟活動，如外購燃料、固定資產(chǎn)等，雖按規(guī)定依法交納增值稅進(jìn)項稅額，但受限于增值稅與營業(yè)稅雙重征稅以及增值稅覆蓋范圍窄的原因，稅務(wù)部門并沒有在收繳營業(yè)稅時扣除企業(yè)有關(guān)外購項目繳納的增值稅，這也加劇了物流企業(yè)重復(fù)征稅的問題。

2改善物流企業(yè)涉稅問題的對策

2.1統(tǒng)一稅目，降低稅率

物流企業(yè)一般納稅人在營改增前后都采用雙重稅目稅率，這就使得某些高稅率業(yè)務(wù)下，稅制改革后稅額增加，稅收負(fù)擔(dān)加重，不利于企業(yè)、國家的發(fā)展，而且針對物流行業(yè)薄利多銷的特點來說，也顯得不是很合理。所以，政府部門可以采取統(tǒng)一稅目，降低稅率的措施來應(yīng)對。將貨物運輸從交通運輸業(yè)中獨立出來，與物流輔助業(yè)合并，適用6%的增值稅稅率，這樣就可以達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的效果。另外，也可以將郵政業(yè)中的快遞業(yè)務(wù)分離出來，歸入物流輔助業(yè)征稅項目。

2.2擴大增值稅可抵扣范圍

盡可能的選擇一般納稅人供應(yīng)商；將財產(chǎn)保險費、修理補助等費用納入增值稅可抵扣項目范圍；稅務(wù)部門可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、同行業(yè)平均水平，對發(fā)生金額較大且增值稅發(fā)票難以獲得的路橋費核定一定的比例進(jìn)行扣除；適時對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，將固定資產(chǎn)每年計提折舊中的進(jìn)項稅額核定為可抵扣項目分期扣除。這樣，避免了因經(jīng)濟不景氣帶來的無固定資產(chǎn)進(jìn)項抵扣，擴大了增值稅可抵扣范圍，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.3利用稅收優(yōu)惠政策，享受政府補貼

為了落實好營改增政策，使其發(fā)揮最大作用，國家也出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是，涉及物流企業(yè)方面的很少。針對營改增后物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，稅務(wù)部門可以對企業(yè)繳納的增值稅給予一定比例的減免，也可以對營改增后實際繳納稅額超出原營業(yè)稅的部分按一定比例進(jìn)行返還，緩解物流企業(yè)的稅收壓力，減少稅收負(fù)擔(dān)。另外，政府部門也應(yīng)出臺相應(yīng)的財政補貼政策。例如，超值返還；設(shè)立營改增財政扶持資金，對稅負(fù)增加的部分進(jìn)行扶持，沒有上限；實行簡易征收的計稅方法。通過享受政府補貼，在經(jīng)濟新常態(tài)下，加速資金的周轉(zhuǎn)運作。

3結(jié)論

營改增是一個非常有意義的研究課題，受到社會各界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們也紛紛對其進(jìn)行研究，也具有非常強的實踐意義，研究物流企業(yè)營改增稅負(fù)影響意義更加重大。但是，對有著經(jīng)濟發(fā)展加速器作用和第三產(chǎn)業(yè)重要支柱之一的物流企業(yè)的研究大多還是集中在行業(yè)方面，很少結(jié)合具體實例，針對性不強。因此，這需要國家和企業(yè)共同來應(yīng)對，企業(yè)根據(jù)稅收政策和企業(yè)自身的經(jīng)營狀況做好納稅籌劃，并按實際情況不斷做調(diào)整，適當(dāng)拓寬自己的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍；國家統(tǒng)一稅目，降低稅率，擴大增值稅可抵扣范圍，多出臺一些針對物流企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和財政補貼，營改增給其帶來的未必是消極作用。

參考文獻(xiàn)：

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