余道麗

摘要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭越發(fā)激烈。企業(yè)的競爭主要是產(chǎn)品價格和質(zhì)量的競爭，而價格的競爭歸根結(jié)底是質(zhì)量成本的競爭。企業(yè)經(jīng)濟效益的高低，市場競爭能力的強弱，在很大程度上取決于質(zhì)量成本的高低。質(zhì)量成本關(guān)系到企業(yè)的興衰、企業(yè)的命運。因此，重視產(chǎn)品質(zhì)量，加強質(zhì)量成本管理，分析企業(yè)成本控制中存在的問題，尋求開展企業(yè)質(zhì)量成本控制的有效、可行的方法和途徑，成為企業(yè)急需解決的問題。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量；成本；構(gòu)成；控制

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.10.052

企業(yè)的質(zhì)量成本是指工業(yè)企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量支出的一切費用，以及由于各種原因而未達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量水平所造成的一切損失費用的總和。單獨核算與質(zhì)量管的成本，不但可以找出反映質(zhì)量成本的最佳數(shù)值，同時，也是用經(jīng)濟辦法來考核質(zhì)量管理職能有效性的一種合理方式。通過對質(zhì)量成本分析，可以清楚地看出，由于質(zhì)量故障所造成損失和為保證產(chǎn)品質(zhì)量而支付預(yù)防鑒別費用所占比例，并從這些比例關(guān)系著找出降低產(chǎn)品質(zhì)量成本的最佳有效途徑，進(jìn)而推動全面質(zhì)量管理工作廣泛開展。

1質(zhì)量成本概念

1.1“成本”與“成本控制”

“成本”是指特定會計主體為達(dá)到其特定目的或目標(biāo)而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。企業(yè)的“產(chǎn)品成本”是指企業(yè)一定時期內(nèi)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費。按成本的可控性，成本分為可控成本和不可控成本。其中可控成本是指被企業(yè)內(nèi)部某個責(zé)任單位的行為所制約，并受其工作好壞影響的成本。將成本劃分為可控成本與不可控成本，在于明確成本責(zé)任，評價或考核責(zé)任單位的工作業(yè)績，使其增強成本控制意識，積極采取有效措施，消除不利因素的影響，促使其可控成本不斷下降，提供企業(yè)經(jīng)濟效益，增強市場競爭能力。

1.2“質(zhì)量成本”

質(zhì)量成本是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切費用，以及由于未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失。傳統(tǒng)產(chǎn)品質(zhì)量成本只計算和考核廢品損失，其他有關(guān)為產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的支出，一般都計入車間制造費用、企業(yè)管理費、銷售費用等項目內(nèi)。隨著現(xiàn)代成本管理和質(zhì)量管理的發(fā)展，質(zhì)量成本也愈來愈受到人們的重視。

2質(zhì)量成本構(gòu)成

質(zhì)量成本按其屬性可分為兩類：一類是質(zhì)量保證成本，一類是質(zhì)量故障成本。

質(zhì)量保證成本是指對產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)起到保證性作用的費用，包括預(yù)防成本和鑒別成本。預(yù)防成本是指企業(yè)為防止質(zhì)量水平低于某一所需水平的活動費用及為此采取措施所發(fā)生的一切費用。它只要由質(zhì)量計劃工作費用、新產(chǎn)品評審、工序能力研究費用、培訓(xùn)費用、質(zhì)量情報費用等組成；鑒別成本是指企業(yè)為掌握產(chǎn)品制造質(zhì)量，特別是新產(chǎn)品投入期的質(zhì)量情況所發(fā)生的費用。它主要有今后檢驗費、工序檢驗費、成品檢驗費、產(chǎn)品試驗用的材料及勞務(wù)費等。

質(zhì)量故障成本是指產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的損失費用，有內(nèi)部故障成本和外部故障成本組成。內(nèi)部故障成本是指產(chǎn)品出廠前由于產(chǎn)品自身缺陷而造成的損失及處理故障所發(fā)生的費用之和，它主要包括：廢品損失、返修損失、復(fù)驗費用、停工損失費用事故分析處理費、產(chǎn)品降級損失等費用；外部故障成本是指產(chǎn)品出廠之后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷所引起的一切損失費用，它一般包括索賠費用、退貨損失、保修費、折價損失等費用。

質(zhì)量保證成本與質(zhì)量故障成本是有機聯(lián)系、密切相關(guān)的，在一般情況下，保證成本增加，故障成本隨之降低，相反，如果保障成本減少，就會導(dǎo)致故障成本升高，而保證成本的增減主要是其中預(yù)防成本的變化，鑒別成本一般比較穩(wěn)定，適當(dāng)?shù)脑黾宇A(yù)防成本，可使總的資料成本下降，并給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。為了便于開展質(zhì)量成本控制和核算，一般將質(zhì)量成本具體內(nèi)容分為以下四個項目：

（1）預(yù)防費用。主要包括資料控制的技術(shù)和管理費用、新產(chǎn)品鑒定費、質(zhì)量管理教育培訓(xùn)費、工序控制費、改進(jìn)質(zhì)量措施費等。

（2）鑒定費用。包括進(jìn)料檢驗費、外購配套件檢驗費、產(chǎn)品與工序檢驗費、產(chǎn)品試驗費、測試和檢驗手段的折舊及維護(hù)費、校準(zhǔn)費等。

（3）內(nèi)部故障費用。包括廢品損失、次品損失、復(fù)驗費用、質(zhì)量事故停工損失等。

（4）外部故障費用。包括“三包”費用、違約損失、降價處理損失等。

3質(zhì)量成本控制內(nèi)容

資料成本管理的最佳效果，就是要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的具體資料要求，掌握質(zhì)量保證成本與故障成本的結(jié)構(gòu)比例和升降規(guī)律，求得兩類費用的最佳配合，達(dá)到以最低質(zhì)量成本而獲得符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。一般來說，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量下降時，企業(yè)的內(nèi)、外部故障成本就會上升，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量提高時，預(yù)防成本會逐步上升，內(nèi)、外故障成本有所下降。至于鑒定成本，通常比較穩(wěn)定。當(dāng)這四項成本總和達(dá)到最低時，即為最佳質(zhì)量成本。企業(yè)通過質(zhì)量成本的計算，可以了解企業(yè)用于保證產(chǎn)品質(zhì)量方面的成本開支有多少，企業(yè)應(yīng)該力求以最低的質(zhì)量成本來保證和不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)管理人員應(yīng)該經(jīng)常分析質(zhì)量成本占生產(chǎn)成本或銷售成本的比率，作為評價企業(yè)質(zhì)量管理工作的依據(jù)。如果這一比率超過正常要求，企業(yè)必須采取相應(yīng)措施，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，使質(zhì)量成本逐步降低下來。同時還要經(jīng)常分析質(zhì)量成本的構(gòu)成，內(nèi)、外故障成本應(yīng)該逐步下降，鑒定成本和預(yù)防成本可以適當(dāng)增加，使質(zhì)量成本保持一個合理結(jié)構(gòu)，以不斷提高產(chǎn)品在市場上的信譽。要做到這些，就必須對產(chǎn)品質(zhì)量成本實施控制。為了有效地實施對質(zhì)量成本控制，首先，必須建立起質(zhì)量成本管理組織體系，確定控制質(zhì)量成本的責(zé)任人、職責(zé)權(quán)限，然后按各部門的職責(zé)范圍，歸口管理各項費用，再進(jìn)而分解到車間、工段、班組。具體控制方法有：絕對指標(biāo)控制和相對指標(biāo)控制。

3.1質(zhì)量成本絕對指標(biāo)

主要有：預(yù)防費用額、鑒定費用額、廢品損失等。這些指標(biāo)一般在制訂年度工作任務(wù)時制訂，制訂時一定要取謹(jǐn)慎態(tài)度，最好依據(jù)本企業(yè)的歷史成本資料，參考先進(jìn)地區(qū)、先進(jìn)企業(yè)的成本資料，經(jīng)過多次測算，反復(fù)比較，做到切實可靠。在確保產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本的情況下，把質(zhì)量成本限額定下來，分配到各車間、各班組去控制。分配時，一般要防止兩種傾向：一是防止把成本限額定的太高，太高了，工人經(jīng)過努力還達(dá)不到，就會挫傷職工的積極性，達(dá)不到控制成本的目的，全部控制成本目標(biāo)將落空。二是防止把成本限額定的太低。如果責(zé)任者輕而易舉地就可達(dá)到，同樣實現(xiàn)不了控制成本的目的。在執(zhí)行過程中，還要講出現(xiàn)的問題隨時反饋到有關(guān)部門并及時采取措施予以調(diào)整或糾正。要做到：既可以保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)步提高，又有利于控制質(zhì)量成本，進(jìn)而達(dá)到控制產(chǎn)品成本的要求。

3.2質(zhì)量成本的相對控制指標(biāo)

質(zhì)量成本的相對控制指標(biāo)與質(zhì)量管理的要求相一致，這些相對指標(biāo)主要有：品級率、合格品率、產(chǎn)品平均等級、返修率、廢品損失率等指標(biāo)，以上這些相對值質(zhì)量指標(biāo)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所生產(chǎn)的不同產(chǎn)品而選用，用來控制和反映產(chǎn)品質(zhì)量的好壞。只要使產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這些指標(biāo)的要求，就說明投入與產(chǎn)出之間的比例比較協(xié)調(diào)，產(chǎn)品的廢品損失控制在了規(guī)定的限額內(nèi)，從而也就在一定程度上控制了質(zhì)量成本。

4質(zhì)量成本控制方法

4.1制定質(zhì)量成本控制目標(biāo)

為了明確工作，劃清責(zé)任，達(dá)到預(yù)期效果，首先分析企業(yè)歷年產(chǎn)品質(zhì)量狀況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部故障成本一直偏高、生產(chǎn)廢品太多的原因所在，并進(jìn)行分析研究。把降低故障成本，減少廢品損失，控制在具體生產(chǎn)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)工序上，改善產(chǎn)品工序質(zhì)量，加強預(yù)防措施和職工質(zhì)量意識教育，作為質(zhì)量控制的重點，最后制定出質(zhì)量成本控制目標(biāo)。

4.2分解質(zhì)量成本控制目標(biāo)

質(zhì)量成本控制目標(biāo)制定出來后，實行分口控制，層層分解，領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，技術(shù)人員負(fù)責(zé)抓具體工作，質(zhì)檢部門嚴(yán)把檢驗關(guān)口。將質(zhì)量控制總目標(biāo)按項橫向分解到有關(guān)部門，集中控制；各有關(guān)部門再把各項目標(biāo)縱向分解給所屬基層單位。為了報紙成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)，可根據(jù)各基層單位特點，分別制定出經(jīng)濟責(zé)任制。對所有生產(chǎn)單位規(guī)定廢品損失率指標(biāo)的獎罰檔次。低于規(guī)定界值，給予獎勵；超過規(guī)定界值，實行質(zhì)量否決。

4.3實施質(zhì)量成本控制目標(biāo)

首先，要建立健全質(zhì)量成本控制管理制度。為了落實質(zhì)量成本控制目標(biāo)，對質(zhì)量成本的計劃、合適、分析和控制，都做出明確規(guī)定，逐月編制報表。每發(fā)生一起質(zhì)量事故，都認(rèn)真分析，找出原因，寫出書面材料。通過各項制度，保證日常工作順利進(jìn)行。

其次，要實行技術(shù)人員跟班制度。產(chǎn)品的每個生產(chǎn)工序都配備現(xiàn)場技術(shù)人員，負(fù)責(zé)生產(chǎn)工藝的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。隨時處理出現(xiàn)的質(zhì)量問題，排除隱患，從現(xiàn)場操作上，防止質(zhì)量事故。

再次，要加強產(chǎn)品工序質(zhì)量檢驗措施。由于產(chǎn)品內(nèi)部故障成本最多，是廢品控制的重點。因此，對產(chǎn)品的主要生產(chǎn)工序，要設(shè)置檢驗點，由專職檢驗員按工序跟班檢查指導(dǎo)，防止不合格產(chǎn)品流入下道工序。

最后，要強化職工質(zhì)量成本控制意識。通過舉辦學(xué)習(xí)班、黑板報、質(zhì)量事故分析、現(xiàn)場會等多種形式，經(jīng)常進(jìn)行質(zhì)量成本控制教育，提高職工質(zhì)量成本管理素質(zhì)。在不同程度上提高工序操作質(zhì)量和工序管理水平，從而大大降低廢品數(shù)量和質(zhì)量成本。

5推行質(zhì)量成本控制的措施

5.1領(lǐng)導(dǎo)重視是開展質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把提高產(chǎn)品質(zhì)量放在工作的首位，當(dāng)作生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略重點來抓，不斷學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗，支持各部門的技術(shù)人員、質(zhì)檢人員的工作，幫助解決實際問題，對促進(jìn)質(zhì)量成本控制起到關(guān)鍵性作用。

5.2做好各項基礎(chǔ)工作是推行質(zhì)量成本控制的前提

質(zhì)量成本控制，必須有反應(yīng)客觀實際的數(shù)據(jù)、定額。因此，必須抓基層工作，建立健全各種原始記錄、臺賬、報表，制定出原料、能耗、管理費和廢品損失定額，并加強產(chǎn)品質(zhì)量檢測，使檢測計量器具質(zhì)檢合格率達(dá)100%，位搞好質(zhì)量成本控制打下牢固基礎(chǔ)。

5.3強化生產(chǎn)責(zé)任制是推行質(zhì)量成本控制的保證

質(zhì)量成本控制必須與經(jīng)濟責(zé)任制緊密結(jié)合，與獎金、績效掛鉤，產(chǎn)品質(zhì)量控制越好，獎勵越高，質(zhì)量控制差，就要懲罰。讓每個員工都明確自己的責(zé)任，看到質(zhì)量對自己切身利益的影響。只有這樣，才能激發(fā)每個職工退休質(zhì)量成本控制的積極性，提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量。

總之，企業(yè)的質(zhì)量成本控制是一項系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的各個方面、許多環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況和管理的要求，正確選擇一種適合本企業(yè)自身發(fā)展的質(zhì)量成本控制方法，狠抓質(zhì)量成本控制工作，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，增強企業(yè)市場競爭力，使企業(yè)能夠健康、穩(wěn)步、持續(xù)的發(fā)展。

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