趙莉梅

摘 要：營改增，也就是營業(yè)稅改增值稅，指的是將營業(yè)稅項(xiàng)目改變?yōu)樵鲋刀愴?xiàng)目，是我國的一項(xiàng)重要稅收政策，在國家大力推行營改增政策的當(dāng)今背景下，我國各行各業(yè)在迎來良好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，目前，營改增已經(jīng)成為了我國各行各業(yè)走向產(chǎn)業(yè)升級的必由之路。營改增政策的實(shí)施，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了諸多影響，其中，對會計(jì)核算所產(chǎn)生的影響尤為明顯。本篇研究報(bào)告主要分析了營改增對會計(jì)核算的影響，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；會計(jì)；會計(jì)核算

營改增是我國的一項(xiàng)稅收政策，我國稅收政策的制定與實(shí)施，主要取決于我國經(jīng)濟(jì)改革的要求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營改增政策的試點(diǎn)實(shí)行與不斷推廣，充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)步，但與此同時(shí)，也給會計(jì)核算帶來了諸多影響。

一、營改增對會計(jì)核算的影響

1.增值稅發(fā)票對我國企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生的影響

必須取得可靠的、合理的、真實(shí)的會計(jì)原始憑證，是企業(yè)會計(jì)核算的前提與基礎(chǔ)。增值稅發(fā)票是會計(jì)原始憑證的重要組成部分，營改增政策實(shí)施以后，增值稅發(fā)票方面主要存在兩個(gè)問題：第一，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，在開展增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，應(yīng)統(tǒng)一使用增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。與此同時(shí)，在這些應(yīng)稅活動(dòng)的開展過程中，貨物運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)及與其相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，也要統(tǒng)一使用專屬的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。若是旅客運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)、客運(yùn)貨運(yùn)場站、裝卸搬運(yùn)服務(wù)行業(yè)以及港口碼頭等，也要使用定額發(fā)票。對于會計(jì)核算來說，這么多的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票帶來了諸多影響，不管是在辨認(rèn)發(fā)票、還是在入賬時(shí)機(jī)，或者入賬價(jià)值方面，均產(chǎn)生了一定的影響。一些缺乏工作經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)核算人員，甚至?xí)l(fā)生賬實(shí)不符的現(xiàn)象。此外，增值稅專用發(fā)票，不管是在發(fā)放環(huán)節(jié)，還是管理環(huán)節(jié)、注銷環(huán)節(jié)，均有著十分嚴(yán)格的要求，若是存在不合理使用的現(xiàn)象，便要承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)會計(jì)核算人員，比較習(xí)慣于對營改增實(shí)施以前的營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行核算處理，在營改增實(shí)施之后，對與以前的核算存在差異的部分進(jìn)行處理的時(shí)候，也會出現(xiàn)一些技術(shù)上的問題，這就需要一定的時(shí)間，來對企業(yè)會計(jì)核算人員的工作方法進(jìn)行調(diào)整，以滿足營改增政策實(shí)施的需要。

2.營改增對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響

企業(yè)會計(jì)核算中，所得稅核算是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，營改增政策的實(shí)施對企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響主要包括：第一，在一定程度上減少了企業(yè)能夠進(jìn)行扣除的那一部分成本費(fèi)用額。營改增政策實(shí)施以前，根據(jù)稅法規(guī)定的要求，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用，可以被納入到企業(yè)成本費(fèi)用中去，并能按照稅法規(guī)定的比率在所得稅前扣除；而營改增政策實(shí)施之后，勞務(wù)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用中包含進(jìn)項(xiàng)稅額的那一部分，無法按照稅法規(guī)定的比率在所得稅前扣除。第二，在一定程度上減少了企業(yè)所得稅前能夠被抵扣的流轉(zhuǎn)稅。營改增政策實(shí)施以前，根據(jù)稅法規(guī)定的要求，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅，能夠按照稅法規(guī)定的比率在所得稅前扣除；而營改增政策實(shí)施之后，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅會被轉(zhuǎn)移給增值稅，根據(jù)規(guī)定的要求，增值稅不能在所得稅稅前扣除，這就在一定程度上增加了企業(yè)的應(yīng)納所得稅，給會計(jì)核算帶來了嚴(yán)重的影響。第三，在很大程度上影響著購進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而給企業(yè)所得稅造成了一定的影響。例如，交通運(yùn)輸業(yè)，在營改增政策實(shí)施以前，購置固定資產(chǎn)是按照百分之三的稅率來繳納營業(yè)稅即可，而在營改增政策實(shí)施之后，不再繳納這部分，導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置成本出現(xiàn)了很大的變化，從而不可避免地給會計(jì)核算帶來了一定程度的影響。

3.營改增對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中有著十分重要的作用與影響，同時(shí)，營改增對財(cái)務(wù)報(bào)表也產(chǎn)生著一定的影響，主要表現(xiàn)在對財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方面的影響。會計(jì)人員除了要進(jìn)行核算、監(jiān)督工作之外，也要合理分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，這就需要財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的支持?？茖W(xué)合理的、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使保障會計(jì)核算得以有序運(yùn)行的前提與基礎(chǔ)。根據(jù)現(xiàn)階段的會計(jì)準(zhǔn)則，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入，這一方面上所進(jìn)行核算的金額，也就是企業(yè)營業(yè)稅之中所謂的含稅收入金額。但是，在營改增政策實(shí)施之后，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入方面上所進(jìn)行核算的金額，不包括含增值稅的稅后收入金額。實(shí)際進(jìn)行會計(jì)核算工作的時(shí)候，通常情況下企業(yè)的稅負(fù)變化并不明顯，以此來對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的分析，發(fā)現(xiàn)凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對水平?jīng)]有受到明顯的影響。這樣的情況下，根據(jù)計(jì)算公式營業(yè)利潤率等于利潤除以主營業(yè)務(wù)收入，可以得出企業(yè)營業(yè)利潤中的營業(yè)收入屬于稅后收入金額，相比較于營改增政策實(shí)施之前，其數(shù)值明顯下降，同時(shí)企業(yè)利潤率也會出現(xiàn)一定的上升。此外，利潤表中不能反映增值稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅記賬方式進(jìn)行比較，其在會計(jì)實(shí)務(wù)之中的賬務(wù)處理方式也存在一定的差異，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定的偏差，給以后的會計(jì)核算也會產(chǎn)生一定程度的影響。

二、會計(jì)核算應(yīng)對營改增的建議

1.正確認(rèn)識營改增的影響

現(xiàn)階段，營改增這一稅收政策在我國的推廣力度不斷加大，已經(jīng)成為了我國各行各業(yè)走向產(chǎn)業(yè)升級的必由之路。營改增政策的實(shí)施，為企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生著非常大的影響。就現(xiàn)階段來說，營改增政策的試點(diǎn)工作已經(jīng)開展了較長一段時(shí)間，這樣的背景下，企業(yè)應(yīng)積極抓住機(jī)遇，制定一套符合企業(yè)實(shí)際情況的評估機(jī)制，來對營改增為企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所造成的影響進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，同時(shí)也要以會計(jì)核算部門為主，成立一個(gè)專門的團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)制定科學(xué)合理的過渡階段工作計(jì)劃詳表，結(jié)合最新稅收政策，來提高企業(yè)應(yīng)對營改增政策的能力。與此同時(shí)，也要加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)核算人員的培訓(xùn)力度，全面提高會計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)營改增的要求。除此之外，也要建立一些有效的應(yīng)對策略，盡可能地降低營改增政策對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成的不利影響，對企業(yè)會計(jì)核算中所涉及到的一些明細(xì)核算、相關(guān)項(xiàng)目、稅務(wù)會計(jì)處理等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，也要加強(qiáng)對上下游產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)、當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門之間的交流與溝通，并要切實(shí)做好優(yōu)惠申請、登記申報(bào)、稅務(wù)認(rèn)定等財(cái)務(wù)方面的工作。

2.全面提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的稅務(wù)意識

增值稅、營業(yè)稅的實(shí)務(wù)工作之間存在著很大的不同，基于這樣的原因，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候應(yīng)具備良好的稅務(wù)意識，同時(shí)面對營改增，企業(yè)相關(guān)主管部門工作人員、銷售業(yè)務(wù)人員以及采購人員均要樹立良好的稅務(wù)意識。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的教育與培訓(xùn)力度，全面提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的稅務(wù)工作水平與效率，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)發(fā)票，尤其是增值稅發(fā)票的獲取、使用、保管等方面進(jìn)行嚴(yán)格的要求。

3.對會計(jì)核算進(jìn)行優(yōu)化，切實(shí)提高稅務(wù)管理水平

營改增對財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響，追根究底就是對企業(yè)的會計(jì)核算行為所造成的影響。為降低營改增對會計(jì)核算的影響，企業(yè)應(yīng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則的要求，對會計(jì)賬務(wù)核算進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，抓住增值稅的特點(diǎn)，對增值稅的產(chǎn)生過程進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄。與此同時(shí)，企業(yè)在日常采購、銷售的過程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)增值稅發(fā)票的要求對相關(guān)稅額進(jìn)行記錄，也要密切關(guān)注賬務(wù)處理與實(shí)施營改增政策之前的收入成本費(fèi)用記賬方式之間的不同，積極探索并充分發(fā)揮營改增政策對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕的積極影響。

三、結(jié)語

綜上所述，營改增政策的制定與實(shí)施，對企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生著非常大的影響，既有著積極影響，也有著不利影響，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識營改增對會計(jì)核算的影響，并要采取有效的措施，盡量減輕營改增對會計(jì)核算的不利影響，有效利用營改增對會計(jì)核算帶來的積極影響，抓住營改增的機(jī)遇，堅(jiān)持依法納稅，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減輕、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

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