王愛國(guó) 楊美艷 劉 毅

(濟(jì)南大學(xué) 商學(xué)院，山東 濟(jì)南 250002)

·經(jīng)濟(jì)與管理研究·

我國(guó)生態(tài)文明績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用
——以山東省為例

王愛國(guó) 楊美艷 劉 毅

(濟(jì)南大學(xué) 商學(xué)院，山東 濟(jì)南 250002)

生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)“政府為主導(dǎo)、企業(yè)為關(guān)鍵、公眾為參與、國(guó)際為協(xié)同”的復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程。為了保證生態(tài)文明建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性，即所謂的“5E”性，迫切需要引入在國(guó)家治理大系統(tǒng)中具有“免疫系統(tǒng)”功能的國(guó)家審計(jì)，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)方面的預(yù)防、揭示和抵御作用，著重對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任尤其是生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。本文以績(jī)效審計(jì)的5E性為屬性層，以生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)社會(huì)、生態(tài)科技、生態(tài)文化、生態(tài)制度為內(nèi)容層，構(gòu)建了我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用層次模糊綜合評(píng)價(jià)方法，以山東省為例進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，得出山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)等級(jí)，并提出初步改進(jìn)意見和建議。

生態(tài)文明建設(shè)；績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；山東省

一、引言

黨的十八大以來，生態(tài)文明建設(shè)不僅成為新時(shí)期我國(guó)“五位一體”總體布局的重要內(nèi)容之一，而且也是統(tǒng)籌引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局的重大舉措之一，進(jìn)一步的，更是國(guó)家“十三五”規(guī)劃中的目標(biāo)要求和《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中的具體任務(wù)。生態(tài)文明的公共物品屬性決定了生態(tài)文明建設(shè)的責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)是中央人民政府和各級(jí)地方人民政府，生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效自然是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部(包括各級(jí)黨委政府、國(guó)有企業(yè)和環(huán)境管理部門主要負(fù)責(zé)人，下同)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)的重要內(nèi)容。何謂生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效？簡(jiǎn)言之，就是生態(tài)文明建設(shè)的總成果，也就是“人類在改造自然以造福自身的過程中為實(shí)現(xiàn)人與自然之間的和諧所作的全部努力和所取得的全部成果”。*俞可平：《科學(xué)發(fā)展觀與生態(tài)文明》，《馬克思主義與現(xiàn)實(shí)》2005年第4期。表現(xiàn)為人類在“積極改善人與自然、人與人的關(guān)系，建立有序的生態(tài)運(yùn)行機(jī)制和良好的生態(tài)環(huán)境所取得的物質(zhì)、精神、制度方面成果的總和”。*劉俊偉：《馬克思主義生態(tài)文明理論初探》，《中國(guó)特色社會(huì)主義研究》1998年第6期。

生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)“政府為主導(dǎo)、企業(yè)為關(guān)鍵、公眾為參與、國(guó)際為協(xié)同”的復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、制度、社會(huì)和文化等各個(gè)領(lǐng)域，需要周密的制度安排、大量的資金投入和細(xì)微的實(shí)踐操作。為了保證生態(tài)文明建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性，即所謂的“5E”性，迫切需要引入在國(guó)家治理大系統(tǒng)中具有“免疫系統(tǒng)”功能的國(guó)家審計(jì)，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)方面的預(yù)防、揭示和抵御作用，著重對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任尤其是生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，在必要時(shí)甚至提出追責(zé)意見，切實(shí)保證我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)健康有序，取得實(shí)效。

生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)在國(guó)際上可以追溯到加拿大環(huán)境保護(hù)部門1973年開始的對(duì)大型投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)影響評(píng)價(jià)。在國(guó)內(nèi)則可以追溯到國(guó)家審計(jì)署2006年正式公布的首例對(duì)重點(diǎn)流域水污染治理項(xiàng)目中污水處理費(fèi)用以及排污費(fèi)用征收與管理使用情況的環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告。*王素梅：《環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展研究:基于國(guó)家治理的視角》，《中國(guó)行政管理》2014年第11期。但是，在對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，在生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)中，重“評(píng)價(jià)”輕“審計(jì)”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前有關(guān)生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)除個(gè)別是從“壓力-狀態(tài)-響應(yīng)”等方面構(gòu)建指標(biāo)體系之外，*趙金燕、宋傳聯(lián)：《發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境審計(jì)制度的變遷歷史及對(duì)我國(guó)的啟示》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2016年第11期。大多數(shù)還是從生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)社會(huì)、生態(tài)環(huán)境、生態(tài)文化、生態(tài)制度等所謂的“五位一體”，即生態(tài)文明建設(shè)內(nèi)容來設(shè)計(jì)指標(biāo)體系的。*杜宇、劉俊昌：《生態(tài)文明建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究》，《科學(xué)管理研究》2009年第3期；覃玲玲：《生態(tài)文明城市建設(shè)與指標(biāo)體系研究》，《廣西社會(huì)科學(xué)》2011年第7期。根據(jù)績(jī)效審計(jì)“5E”性要求來構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的則是鳳毛麟角?；诖?，本文談點(diǎn)看法，以就教于大方。

二、生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)的目的性要求

生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)總體目的是為了促進(jìn)我國(guó)的生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的綠色發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。然而，具體到業(yè)務(wù)層面，就是要達(dá)到“5E”性的要求：

1.經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性是指在生態(tài)文明建設(shè)過程中以最低的能源資源消耗達(dá)到預(yù)期治理的效果，也就是生態(tài)文明建設(shè)要經(jīng)濟(jì)、劃算，符合成本效益原則，著重評(píng)價(jià)生態(tài)文明建設(shè)投入資金是否在預(yù)算范圍內(nèi)或者能否節(jié)約資金的使用，是否達(dá)到支出最小化。當(dāng)然，生態(tài)文明建設(shè)資金投入的多與少、成本發(fā)生的高與低，不能只看量、不看質(zhì)，只顧絕對(duì)、不顧相對(duì)，而是要全面、綜合、辯證地分析與評(píng)價(jià)。

2.效率性。效率性是指生態(tài)文明建設(shè)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)用于生態(tài)文明建設(shè)的資源是否充分發(fā)揮了其自身的價(jià)值，是否避免了資源閑置、浪費(fèi)，也就是生態(tài)文明建設(shè)投入的人力、物力和財(cái)力配置是否到位、利用是否合理、運(yùn)行是否有效，是否達(dá)到了建設(shè)要求和預(yù)期效果。誠(chéng)然，這里講的效率性，強(qiáng)調(diào)的是高質(zhì)量前提下的高效率，而不是突擊上馬、跟風(fēng)建設(shè)和面子項(xiàng)目或形象工程。

3.效果性。效果性是指生態(tài)文明建設(shè)預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際成果之間的對(duì)比關(guān)系，尤其是在實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的同時(shí)沒有帶來新的生態(tài)或環(huán)境問題。生態(tài)文明建設(shè)效果并非僅指經(jīng)濟(jì)性效果，也包括法律、制度、技術(shù)、生態(tài)、環(huán)境、社會(huì)和文化等方面的建設(shè)效果，甚至包括改善某一區(qū)域內(nèi)的資源配置程度等。*魏乾梅：《基于5E 內(nèi)容的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)月刊》2015年第2期。需要指出的是，效果性評(píng)價(jià)應(yīng)特別關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)發(fā)展即“兩個(gè)發(fā)展”、經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益即“兩種效益”的辯證統(tǒng)一關(guān)系，突出“兩手都要抓，兩手都要硬”，防止矯枉過正、糾偏過度。

4.公平性。公平性是指生態(tài)文明建設(shè)過程中的各種公共資源、公共服務(wù)和公共資金的配置與使用是否符合社會(huì)公平正義原則，主要涉及生態(tài)文明建設(shè)項(xiàng)目在資源投入分配以及產(chǎn)出分配方面的公平性，以及財(cái)政資金撥款是否公平合理和社會(huì)公民接受公共服務(wù)的公平度是否恰當(dāng)?shù)取：翢o疑問，公平是相對(duì)的，不僅包括當(dāng)代人之間的公平，也包括代際之間的公平和國(guó)家或地區(qū)間的公平。

5.環(huán)境性。環(huán)境性是指生態(tài)文明建設(shè)利用與節(jié)約資源的合理程度以及對(duì)區(qū)域內(nèi)環(huán)境影響或破壞的程度，*宋常、趙懿清：《投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與框架設(shè)計(jì)研究》，《審計(jì)研究》2011年第1期。也就是生態(tài)文明建設(shè)是否符合區(qū)域發(fā)展規(guī)劃，是否有助于提高生態(tài)或環(huán)境質(zhì)量、有利于節(jié)能減排和減少碳排放，主要側(cè)重生物多樣性、氣候變化、資源耗費(fèi)、健康威脅、外部安全和生態(tài)退化等問題。

三、生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容性要求

生態(tài)文明建設(shè)是一項(xiàng)綜合的、動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的、艱巨的人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，涉及環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技、文化、制度等各領(lǐng)域的協(xié)同、共享發(fā)展。因此，生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)社會(huì)、生態(tài)科技、生態(tài)文化、生態(tài)制度等六大內(nèi)容性要求。

1.生態(tài)環(huán)境。人類的一切社會(huì)活動(dòng)都離不開生態(tài)環(huán)境。生態(tài)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展以及人類生存的基礎(chǔ)，是生態(tài)文明建設(shè)的基礎(chǔ)性內(nèi)容。生態(tài)環(huán)境的優(yōu)劣可以非常直觀地反映生態(tài)文明建設(shè)的質(zhì)量和水平，因此，目前主要應(yīng)從二氧化碳、二氧化硫等污染物的排放量、森林覆蓋率以及水土流失治理面積、工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率等方面來具體考量生態(tài)環(huán)境建設(shè)和優(yōu)化狀況。

2.生態(tài)經(jīng)濟(jì)。生態(tài)經(jīng)濟(jì)可以簡(jiǎn)單地理解為經(jīng)濟(jì)的生態(tài)化、綠色化，即經(jīng)濟(jì)建設(shè)要遵循生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)與協(xié)調(diào)發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展理念，*梁雪春、沈飛：《生態(tài)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究》，《安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)》2007年第35期。轉(zhuǎn)變生產(chǎn)與消費(fèi)方式，將資源的利用效率發(fā)揮到極致，達(dá)到經(jīng)濟(jì)、能源以及生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，是一種全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)的升級(jí)版。目前主要應(yīng)該從單位GDP能耗水耗、工業(yè)固體廢物綜合利用率、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重、工業(yè)污染治理投資等方面來具體衡量生態(tài)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化和升級(jí)情況。

3.生態(tài)社會(huì)。人類社會(huì)要實(shí)現(xiàn)由淺綠向深綠的可持續(xù)發(fā)展，是必須建立在整個(gè)地球生態(tài)系統(tǒng)的持續(xù)存在和健康發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。在處理人與自然、人與人以及人與社會(huì)之間的關(guān)系時(shí)，必須敬畏自然、尊重自然和順應(yīng)自然。目前主要應(yīng)該從空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)達(dá)標(biāo)率、生活垃圾無害化處理率、人均公園綠地面積、自然災(zāi)害受災(zāi)面積與社會(huì)保障支出占GDP比重等方面，來具體衡量生態(tài)社會(huì)建設(shè)以及由淺綠向深綠甚至是亮綠轉(zhuǎn)變的情況。

4.生態(tài)科技。生態(tài)科技是指以生態(tài)學(xué)整體性的觀點(diǎn)對(duì)待科學(xué)技術(shù)發(fā)展，也就是要改變科學(xué)技術(shù)的工具理性，實(shí)現(xiàn)科技本身的生態(tài)化，減少科技無意帶來的負(fù)面影響。*賈雷德·戴蒙德：《崩潰——社會(huì)如何選擇成敗興亡》，江瀅等譯，上海譯文出版社2008年版。進(jìn)一步的，就是以協(xié)調(diào)人與生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系為準(zhǔn)則，以化解人類社會(huì)進(jìn)步與生態(tài)系統(tǒng)與資源維護(hù)之間的矛盾為宗旨，追求生態(tài)經(jīng)濟(jì)的綜合效益，即經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。目前應(yīng)該從綠色科技投入、綠色科技研究成果數(shù)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重、環(huán)保專利數(shù)以及環(huán)境管理體系認(rèn)證等方面來考量生態(tài)科技的發(fā)展和利用現(xiàn)狀。

5.生態(tài)文化。廣義的生態(tài)文化相當(dāng)于一種生態(tài)價(jià)值觀，代表著一種新的生產(chǎn)生活方式；狹義的生態(tài)文化是一種以生態(tài)價(jià)值觀為指導(dǎo)的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，是人類文化創(chuàng)新與發(fā)展順應(yīng)生態(tài)化的一種趨勢(shì)。*白光潤(rùn)：《論生態(tài)文化與生態(tài)文明》，《人文地理》2003年第18期。從根本上說，生態(tài)文化是生態(tài)文明建設(shè)的靈魂，不僅引領(lǐng)和支撐著生態(tài)文明建設(shè)與實(shí)踐，而且潛移默化地提升著人類的傳統(tǒng)自然價(jià)值取向。目前主要應(yīng)該從教育經(jīng)費(fèi)占GDP比重、版權(quán)合同登記數(shù)、公眾對(duì)生態(tài)文明認(rèn)知度、人均擁有公共圖書館藏量以及每萬人擁有公共交通車輛數(shù)量等方面來衡量生態(tài)文化育化和形成情況。

6.生態(tài)制度。生態(tài)制度是在全社會(huì)制定或形成的一切有利于支持、推動(dòng)和保障生態(tài)文明建設(shè)的各種引導(dǎo)性、規(guī)范性和約束性規(guī)定和準(zhǔn)則的總和。*夏光：《再論生態(tài)文明建設(shè)的制度創(chuàng)新》，《環(huán)境保護(hù)》2012年第23期。也就是推進(jìn)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的行動(dòng)規(guī)程和行為準(zhǔn)則，是降低環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境和資源利用的基本遵循，至少應(yīng)包括以“政府”為主體的生態(tài)文明管治制度、以“市場(chǎng)”為主體的生態(tài)文明市場(chǎng)制度和以“公眾”為主體的生態(tài)文明公眾參與制度。*劉登娟、黃勤、鄧玲：《中國(guó)生態(tài)文明制度體系的構(gòu)建與創(chuàng)新——從“制度陷阱”到“制度紅利”》，《貴州社會(huì)科學(xué)》2014年第2期。目前主要應(yīng)該從環(huán)保投資占GDP比重、節(jié)能環(huán)保支出增長(zhǎng)率、環(huán)境信息公開率、國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)占比等方面來考察和評(píng)價(jià)生態(tài)制度的健全與有效程度。

四、生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與權(quán)重

構(gòu)建生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，不僅能夠明確生態(tài)文明建設(shè)的工作目標(biāo)，而且也對(duì)審計(jì)工作評(píng)價(jià)生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效具有借鑒作用，同時(shí)也是審計(jì)人員得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的重要參考，是生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)順利開展的重要基礎(chǔ)。生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本思路是從績(jī)效審計(jì)的5E性出發(fā)，即以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性為屬性層，以生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)社會(huì)、生態(tài)科技、生態(tài)文化和生態(tài)制度為內(nèi)容層。進(jìn)一步的，參照國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范區(qū)指標(biāo)選擇，借鑒國(guó)外可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合國(guó)內(nèi)已有研究成果，并考慮指標(biāo)數(shù)據(jù)的可獲取性，構(gòu)建的生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。*限于篇幅，生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架圖略，欲詳查者可與作者聯(lián)系。

在生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，各指標(biāo)重要程度即權(quán)重的選取，我們采用廣泛應(yīng)用的層次分析法來確定。具體就是通過構(gòu)造確定各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性的判斷矩陣，利用Matlab軟件計(jì)算出每個(gè)判斷矩陣的特征值和特征向量結(jié)果，通過標(biāo)準(zhǔn)化得到每個(gè)指標(biāo)的最終權(quán)重。最后，通過一致性檢驗(yàn)，計(jì)算結(jié)果CR均小于1，說明所有的判斷矩陣均具有滿意的一致性。

表1 生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

五、生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)案例分析

本文以山東省生態(tài)文明建設(shè)為例，通過賬務(wù)檢查、現(xiàn)場(chǎng)查看以及問卷、訪談等形式，采用層次分析法對(duì)山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重確定，并選擇模糊綜合評(píng)價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。具體步驟如下：

(一)建立因素集合

設(shè)因素集合為U={ U1,U2,… ,Un}共n 個(gè)因素, Ui(i=1,2,…,n)代表生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系屬性層的各種影響因素, 且Ui={ Ui1,Ui2,… ,Uim},Uij(j=1,2,…,m)為指標(biāo)層的各影響因素。

U={ U1,U2,U3,U4,U5,U6}={經(jīng)濟(jì)性，效率性，效果性，公平性，環(huán)境性}(其他指標(biāo)因素集合略)。

(二)建立評(píng)價(jià)等級(jí)集合

將生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)劃分為5個(gè)等級(jí)：優(yōu)秀(V1)；良好(V2)；中等(V3)；合格(V4)；不合格(V5)。且V={ V1,V2,V3,V4,V5}={優(yōu)秀，良好，中等，合格，不合格}，相應(yīng)的分值V=( 95，85，75，65，55)。

(三)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來源與處理

指標(biāo)數(shù)據(jù)主要來源于《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)環(huán)境狀況公報(bào)》《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》 《山東統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)水土保持公報(bào)》《山東環(huán)境狀況公報(bào)》《山東各市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》《山東各市環(huán)境質(zhì)量報(bào)告書》和國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范縣、市指標(biāo)(試行)以及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、山東統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)、山東省環(huán)境保護(hù)廳網(wǎng)站等。具體整理描述見表2：

表2 山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)選擇2010-2014年的平均值。有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值的如森林覆蓋率、工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率等在《國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范縣、市指標(biāo)(試行)》中有明確規(guī)定，一般選取2010-2014年數(shù)據(jù)的平均值與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較獲得；沒有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值的如二氧化硫排放總量、碳排放量等則采取將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與全國(guó)的指標(biāo)數(shù)據(jù)水平進(jìn)行對(duì)比獲取。具體整理描述見表3：

(四)確定隸屬度

隸屬度和隸屬函數(shù)確定的正確與否對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的可信度有直接影響，采用邏輯推理指派法，根據(jù)表3和表4所搜集的生態(tài)文明建設(shè)各項(xiàng)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)資料和有關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)值，確定各指標(biāo)的隸屬函數(shù)，經(jīng)專家打分，得到各個(gè)指標(biāo)的隸屬度見表4：

(五)進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)

根據(jù)表4，分別得出屬性層指標(biāo)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性的模糊關(guān)系矩陣R1, R2, R3, R4, R5。同樣，根據(jù)上文利用層次分析法求出的指標(biāo)權(quán)重，由表4可以分別得出屬性層指標(biāo)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性各評(píng)價(jià)因素的權(quán)重系數(shù)矩陣W1,W2,W3,W4,W5。

表3 山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效指標(biāo)數(shù)據(jù)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值對(duì)比表

表4 山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)隸屬度表

效率性水土流失治理面積0．22770．20．250．350．10．1工業(yè)固體廢物綜合利用率0．13090．350．350．20．10空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)達(dá)標(biāo)率0．36330．10．20．30．20．2綠色科技投入0．13090．30．40．20．10版權(quán)合同登記數(shù)0．07360．30．40．20．10節(jié)能環(huán)保支出增長(zhǎng)率0．07360．40．40．10．10效果性森林覆蓋率0．26220．350．350．20．10二氧化硫排放總量0．26220．10．30．40．10．1突發(fā)環(huán)境事件次數(shù)0．07430．150．250．30．20．1公共建筑節(jié)能改造面積0．04340．40．40．200生活垃圾無害化處理率0．16050．40．30．20．10綠色科技研究成果數(shù)0．07110．350．350．20．10公眾對(duì)生態(tài)文明知曉度0．07110．30．30．20．10．1揚(yáng)塵治理措施落實(shí)率0．05510．10．30．30．20．1公平性城市人口密度0．28040．250．30．30．150人均城市道路面積0．15780．30．30．30．10第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占GDP比重0．15780．20．30．30．10．1人均公園綠地面積0．15780．40．30．20．10高新技術(shù)產(chǎn)值占GDP比重0．08210．20．350．250．10．1人均擁有公共圖書館藏量0．08210．30．40．20．10環(huán)境信息公開率0．08210．40．40．200環(huán)境性工業(yè)廢水排放達(dá)標(biāo)率0．28940．40．40．200工業(yè)污染治理投資0．16750．250．350．30．10自然災(zāi)害受災(zāi)面積0．16750．40．350．2500無公害產(chǎn)地認(rèn)定面積0．05680．40．30．20．10環(huán)境管理體系認(rèn)證有效證書0．05610．350350．300每萬人擁有公共交通車輛0．16750．350．30．250．10國(guó)家生態(tài)文明示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)占比0．09510．40．30．20．10

六、審計(jì)結(jié)論與政策建議

從綜合評(píng)分結(jié)果看，山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效總體完成度為81.47，處于“良好”等級(jí)。具體分析，環(huán)境性得分85.26，達(dá)到“優(yōu)秀”等級(jí)，表明山東省生態(tài)文明建設(shè)中的環(huán)境建設(shè)整體符合發(fā)展規(guī)劃，環(huán)境改善投入及環(huán)境污染治理基本達(dá)標(biāo)，尤其在工業(yè)污染治理投資、國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)等方面處于全國(guó)前列。同時(shí)，從5E性角度分析，山東省生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效影響程度分別為15.7%，25.0%，38.1%，10.6%，10.6%，其中，效果性所占權(quán)重最高，是生態(tài)文明建設(shè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中最重要的關(guān)鍵指標(biāo)；緊隨其后的是效率性，表明把握好投入產(chǎn)出比、避免資源配置無效率是生態(tài)文明建設(shè)應(yīng)十分注意的問題。但是，在以下三個(gè)方面，山東省生態(tài)文明建設(shè)依然存在較大的提升空間：

其一，提高環(huán)境保護(hù)力度。從指標(biāo)數(shù)值與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值的對(duì)比評(píng)價(jià)中可以看出，碳排放量、水土流失治理面積、二氧化硫排放總量以及空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)達(dá)標(biāo)率等指標(biāo)值較低，尤其是空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良天數(shù)達(dá)標(biāo)率遠(yuǎn)低于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)值。因此，應(yīng)進(jìn)一步提高環(huán)境保護(hù)力度，增強(qiáng)各項(xiàng)污染防治能力，特別是應(yīng)提高工業(yè)生產(chǎn)中污染排放處理和水土流失綜合治理的力度。

其二，加大公共環(huán)保支出。整體來看，山東省在各項(xiàng)公共環(huán)保支出方面還是略顯不足，社會(huì)保障支出、教育經(jīng)費(fèi)和環(huán)保投資等占GDP比重的指標(biāo)都低于全國(guó)水平，今后需要加大公共環(huán)保支出的財(cái)政支持力度以及覆蓋面較廣的公共財(cái)政支出，支持節(jié)能、節(jié)水、清潔生產(chǎn)和資源綜合利用的環(huán)保項(xiàng)目。

其三，增加生態(tài)科技投入。從環(huán)保專利數(shù)及綠色科技投入這些生態(tài)科技方面指標(biāo)值較低的現(xiàn)狀看，山東省應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)生態(tài)科技的創(chuàng)新與發(fā)展，應(yīng)通過設(shè)置專項(xiàng)資金來支持綠色科技、節(jié)能減排和綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

(責(zé)任編輯：欒曉平)

2017-01-25

王愛國(guó)，男，濟(jì)南大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)，山東省資本市場(chǎng)創(chuàng)新發(fā)展協(xié)同中心教授。 楊美艷，女，濟(jì)南大學(xué)商學(xué)院碩士研究生。 劉 毅，男，濟(jì)南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系主任，山東龍山綠色經(jīng)濟(jì)研究中心(“龍山智庫(kù)”)教授。

國(guó)家社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目“我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)中的環(huán)境審計(jì)問題研究”(編號(hào)：15AGL015)、國(guó)家社科基金一般項(xiàng)目“碳交易市場(chǎng)、碳會(huì)計(jì)核算及碳社會(huì)責(zé)任問題研究”(編號(hào)：11BGL025)和山東省社科規(guī)劃基金委托重大項(xiàng)目“綠色治理研究”(編號(hào)：16AWTJ07)的階段性研究成果。

F239.1

A

1003-4145[2017]05-0166-07