史凱文

摘 要：對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言，營改增絕不僅僅是稅種、稅率、征管機(jī)關(guān)的變化，不是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對(duì)企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、成本管理、核算申報(bào)等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展與改革的契機(jī)。如果能夠抓住機(jī)會(huì)，解決“營改增”后建筑安裝企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文就“營改增”實(shí)施后對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響展開具體的研究，提出了一些具體的納稅籌劃建議。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑安裝 納稅籌劃

一、建筑服務(wù)企業(yè)營改增稅收政策的基本內(nèi)容

依據(jù)國家財(cái)政部所實(shí)施的營改增稅收政策，以及《財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 [2016]36號(hào)），于2016年5月1日實(shí)現(xiàn)了全面“營改增”轉(zhuǎn)變。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。增值稅將取代營業(yè)稅，不但有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，也是深化我國稅制改革的必然選擇。而在采取了增值稅稅收政策后，利用價(jià)稅分離的方式，針對(duì)增值稅部分予以收取。因此在對(duì)企業(yè)征收稅款時(shí)，可根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生出的增值額作為主要依據(jù)，進(jìn)而采取納稅籌劃。

二、營改增稅收政策對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

目前建筑安裝企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施后，會(huì)滿足于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅稅率大約為11%左右。從理論上來說， 在采取了“營改增”政策后可實(shí)現(xiàn)對(duì)重復(fù)性征稅問題的有效解決， 進(jìn)而達(dá)到對(duì)行業(yè)稅“只減不增”的要求。但是，那只是理論上的算法，在實(shí)際的操作過程中，我們建筑服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈中的上游企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，雖然此部分納稅人中有部分人員是為了獲取增值發(fā)票，但是比例相對(duì)較低，稅率通常僅為3%左右。而且施工過程中使用的大量地材開不出稅票，或是要提高單價(jià)才能取得。在此種狀況之下，通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)大大加重。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算納稅管理的影響

在營改增政策實(shí)施前，企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅核算之時(shí)，僅需考慮上繳稅費(fèi)與營業(yè)稅兩方面的影響因素；而在實(shí)施營改增政策之后，企業(yè)不僅需考慮以上兩方面影響因素，同時(shí)還需新增其它項(xiàng)目，如上繳稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金以及銷項(xiàng)稅金等內(nèi)容。由此，也就會(huì)造成企業(yè)所需面臨的核算工作量將顯著增多，另外，也會(huì)造成核算方式發(fā)生變化。在政策實(shí)施前， 會(huì)計(jì)人員所采取的核算方式較為簡(jiǎn)便。而政策實(shí)施后，因?yàn)榻ㄖ惭b企業(yè)常常會(huì)跨區(qū)域作業(yè)，而建筑企業(yè)總部通常選擇統(tǒng)一納稅申報(bào)，財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅票與總部的傳遞，各項(xiàng)目稅款的預(yù)繳，都不可避免的出現(xiàn)各種問題，因此也就造成了建筑安裝企業(yè)所需面臨的財(cái)務(wù)核算難度大大增加。

三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增稅收政策納稅籌劃

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑安裝企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅額的有效抵扣，在基于稅制改革后的政策環(huán)境下，需針對(duì)稅務(wù)發(fā)票切實(shí)做好管理工作。并且，還應(yīng)及時(shí)建立健全有關(guān)的制度措施。其中就主要包括了以下幾方面內(nèi)容：第一，在合同簽訂過程中，要能夠?qū)l(fā)票開具的時(shí)間、送達(dá)時(shí)間明確標(biāo)出；第二，構(gòu)建起專用發(fā)票保管制度，安排專職人員負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行保管，以避免出現(xiàn)丟失、損壞發(fā)票等行為；第三，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的認(rèn)證工作，建筑安裝企業(yè)在獲得增值發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)于規(guī)定時(shí)間之內(nèi)完成對(duì)發(fā)票的認(rèn)證及抵扣。

（二）做好稅收籌劃

規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，可采取分級(jí)核算預(yù)繳，匯總納稅申報(bào)方式。在現(xiàn)階段新老項(xiàng)目并存的納稅方式下，應(yīng)當(dāng)就新老施工項(xiàng)目做好有效梳理及應(yīng)對(duì)。依據(jù)目前政策法規(guī)要求，老項(xiàng)目稅款采取簡(jiǎn)易征收，稅務(wù)核算變化不大，營業(yè)收入做好價(jià)稅分離，成本也不需要增值稅專用發(fā)票核算。對(duì)于新項(xiàng)目而言，取得成本費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定對(duì)分包款應(yīng)采取發(fā)票予以抵扣，若不具備有關(guān)發(fā)票則不應(yīng)予以差額納稅，以免造成多次繳稅。對(duì)此也就需針對(duì)老工程項(xiàng)目的稅金計(jì)提以及繳納工作做好梳理工作，以確保不發(fā)生營業(yè)稅欠費(fèi)、多繳等情況。

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