摘要：《成本會計》是會計專業(yè)群的核心課程之一，本課程涉及到費用的分配方法較多、計算量大，初學(xué)者不易掌握。以“輔助生產(chǎn)費用分配方法”為例，該部分內(nèi)容是《成本會計》課程中較為重要的知識點，如果僅按照傳統(tǒng)的教學(xué)方法理論講授，學(xué)生很容易混淆，也不容易理解各種方法的本質(zhì)特點。為此，通過在講授該部分內(nèi)容時引入圖示教學(xué)方法，力圖使學(xué)生更好理解不同分配方法的基本原理及特點，為進一步改善教學(xué)效果提供方法借鑒。

關(guān)鍵詞：圖示教學(xué)法；成本會計；輔助生產(chǎn)費用；分配方法

中圖分類號：G4

文獻標識碼：A

0引言

《成本會計》是會計類專業(yè)必修的核心課程之一，在專業(yè)課程體系中占有重要地位。與此同時本課程涉及到費用分配方法較多、不同方法間既有區(qū)別，也有共性之處，學(xué)生在學(xué)習時容易混淆。如何使課程中的理論知識直觀、鮮明的在學(xué)生頭腦中形成共識，使學(xué)生全面系統(tǒng)的掌握知識，是教學(xué)過程中的一大難點。以“輔助生產(chǎn)費用分配方法”這個知識點為例，通常教材都會介紹五種不同的分配方法，即：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。每種分配方法都有相應(yīng)的計算公式，高職學(xué)生大多數(shù)學(xué)基礎(chǔ)薄弱、理解能力差，對于這部分內(nèi)容學(xué)習時普遍覺得比較困難，如何讓學(xué)生更好的理解這些分配方法？我認為最好的辦法就是首先要掌握每一種分配方法的基本原理和不同特點，只有這樣才能避免走入死記硬背計算公式的誤區(qū)。如何才能更好掌握這些不同分配方法的特點？筆者通過在課程教學(xué)中運用圖示教學(xué)法，能夠更好展現(xiàn)不同分配方法的特點和每種分配方法計算時需注意的問題。通過文獻檢索發(fā)現(xiàn)，圖示教學(xué)法在會計教學(xué)中應(yīng)用并不很多，將該方法應(yīng)用到《成本會計》課程教學(xué)中的就更少。本文以“輔助生產(chǎn)費用分配方法”為例，通過采用圖示教學(xué)法試圖更好展現(xiàn)不同分配方法的特點，為進一步提高課程教學(xué)質(zhì)量、改善教學(xué)效果提供方法借鑒。

1圖示教學(xué)法概述

圖示教學(xué)法是以符號、文字和數(shù)字組成各種圖形、圖表，提綱挈領(lǐng)地概況所講內(nèi)容的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法的特點是直觀、形象。高職院校不少學(xué)生都存在邏輯思維較弱而形象思維較強的特點，對于學(xué)生來說，復(fù)雜深奧的理論和計算采用圖示教學(xué)法往往更能讓他們接受這些知識。相比于大段的文字表述和計算公式，學(xué)生更愿意去理解用圖形和圖表所描述的內(nèi)容。圖示教學(xué)法應(yīng)用于成本會計教學(xué)，可以提高教學(xué)效率，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習興趣。

2圖示教學(xué)法在“輔助生產(chǎn)費用分配方法”教學(xué)中的具體應(yīng)用

“輔助生產(chǎn)費用分配方法”是《成本會計》課程中較重要的內(nèi)容，進行輔助生產(chǎn)費用分配時按照不同的適用范圍可以分別選用如直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法等五種不同方法。不同分配方法間既存在區(qū)別，也存在一些聯(lián)系，高職學(xué)生在初學(xué)這部分內(nèi)容時容易混淆，也覺得學(xué)習起來有難度。通過筆者近幾年的教學(xué)實踐，接下來具體說明圖示教學(xué)法在“輔助生產(chǎn)費用分配方法”課程講授中的應(yīng)用，通過實例進一步顯示此教學(xué)方法的優(yōu)越性。

2.1直接分配法

直接分配法在分配輔助生產(chǎn)費用時首先有一個假設(shè)：即無論企業(yè)內(nèi)部的輔助生產(chǎn)車間是否相互提供了勞務(wù)，在該種分配方法下我們都要將其忽略（不考慮），直接將各輔助生產(chǎn)車間待分配的費用分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的企業(yè)外部各受益單位。這種分配方法的最大特點可以形象概況為“只算外賬、不算內(nèi)賬”，理解了這個特點我們就不難得出：計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)費用分配率時分母是該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量而不是其提供的勞務(wù)總量，該處也是直接分配法計算時最容易出錯的地方，實際教學(xué)過程中筆者發(fā)現(xiàn)學(xué)生經(jīng)常在計算費用分配率時出錯。如果學(xué)生不能把握直接分配法的這個特點，那就只能“背公式了”。授課時，我們可以借助圖示教學(xué)法使學(xué)生更好的理解該方法的原理和特點，如下圖1所示。

2.2交互分配法

交互分配法相對于直接分配法來說更加繁瑣，為了更好理解這種分配方法，可以將其分為兩個階段處理。（1）僅考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部的交互分配階段：考慮各輔助生產(chǎn)車間相互耗用勞務(wù)的數(shù)量和該階段的費用分配率，進行分配；（2）對外分配階段：將各輔助生產(chǎn)車間經(jīng)過第一階段交互分配后的實際費用，按其對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進行分配。也可以形象地將交互分配法特點概況為“先算內(nèi)賬、再算外賬”。對于該種分配方法，理解或計算的要點和難點主要體現(xiàn)在這兩個階段費用分配率的計算上。教材中一般給出的計算公式為“交互費用分配率=待分配的費用÷該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量”、“對外費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間經(jīng)過第一階段交互分配調(diào)整后的實際費用÷該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)數(shù)量”。大段的文字表述和計算公式容易使學(xué)生產(chǎn)生抗拒心理，可以結(jié)合圖示教學(xué)法輔助教學(xué)，如圖2所示，這樣會使學(xué)生對該種分配方法理解的更加透徹。

2.3計劃成本分配法

這種分配方法也可以分為兩個階段處理。第一階段：依據(jù)已知的各輔助生產(chǎn)勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；具體的計算公式為：某個受益單位負擔的計劃成本=某種輔助生產(chǎn)勞務(wù)計劃分配率×該部門實際耗用該種輔助生產(chǎn)勞務(wù)數(shù)量。第二階段：計算出各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配的費用之間的差額，將差異額在企業(yè)外部各受益部門間調(diào)整分配。從簡化核算角度考慮，差異一般調(diào)整計入“管理費用”。筆者在教學(xué)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)學(xué)生在該種方法下還是一開始就計算各輔助勞務(wù)的費用分配率，并沒有明白在該種方法下輔助勞務(wù)的費用分配率其實已經(jīng)給出，即為計劃單位成本。為了達到更好的教學(xué)效果，可以結(jié)合圖示教學(xué)法輔助講解該種分配方法，如圖3所示。

3結(jié)束語

本文以《成本會計》中較為重要的知識點“輔助生產(chǎn)費用分配方法”為例，具體說明圖示教學(xué)法在講授該部分內(nèi)容時的應(yīng)用。對于本門課程的其他很多內(nèi)容我們都可以在講授時輔以圖示教學(xué)方法，使學(xué)生更好的掌握教學(xué)內(nèi)容。如在講解約當產(chǎn)量比例法中“投料率”的計算時通過圖示教學(xué)法使學(xué)生能夠更加深刻的了解計算的原理；在講解品種法核算程序時通過圖示教學(xué)法能夠使學(xué)生從宏觀上掌握該方法基本步驟；講解分批法和分步法時通過圖示教學(xué)法使學(xué)生能夠更加清晰的掌握數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系等。通過本文采用的教學(xué)實例，不難發(fā)現(xiàn)：圖示教學(xué)法應(yīng)用到《成本會計》課程教學(xué)中，可以使復(fù)雜的理論與公式簡單化，能夠進一步提高學(xué)生的學(xué)習興趣，從而達到更好的教學(xué)效果。

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