蘇萍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民個(gè)人收入也逐年提高，個(gè)人所得稅與個(gè)人和家庭直接相關(guān)，并在調(diào)節(jié)收入分配、組織國家財(cái)政收入方面都發(fā)揮了一定的作用。但我國個(gè)人所得稅還存在分類征收、稅率過高、扣除額不合理及征管手段落后等諸多問題。因此，完善個(gè)人所得稅制改革，建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度已成為必然。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制；稅率；扣除額；征收管理

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

我國從1980年《個(gè)人所得稅法》實(shí)施以來，改革也一直在持續(xù)，基本上都是圍繞著提高工資薪金免征額。自2011年9月1日起，個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，改革效果開始呈現(xiàn)，減稅效果明顯，但調(diào)節(jié)收入分配尤其是調(diào)節(jié)高收入者收入分配的作用有限。近年來，改革動(dòng)向開始轉(zhuǎn)向稅制結(jié)構(gòu)、課稅要素等更為基礎(chǔ)和宏觀的層面，2016年財(cái)政部單獨(dú)設(shè)立個(gè)稅處，個(gè)人所得稅的改制勢(shì)在必行。

1我國個(gè)人所得稅制存在的主要問題

1.1分類征收，不利于稅制改革的公平性

來源不同的等額收入承擔(dān)著不同的稅負(fù)，產(chǎn)生橫向不公平；不同類別所得，適用稅率相差很大，不公平且無法合理解釋。不同的納稅人收入來源的不同適用不同的扣除額、稅率及稅收優(yōu)惠，容易出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕，低收入者稅負(fù)重，產(chǎn)生縱向不公平，不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。此外，稅率復(fù)雜、稅負(fù)不公，重征勤勞所得，對(duì)資本所得卻影響不大，誘導(dǎo)納稅人為了減輕稅負(fù)改變收入名稱或改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式，分類課稅容易產(chǎn)生避稅空間。目前我國是以個(gè)人為單位納稅，家庭收入和負(fù)擔(dān)能力的不同形成了不同的納稅能力差異，有失公平。

1.2稅率機(jī)制不合理，邊際稅率過高，累進(jìn)稅率級(jí)次過多

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效果不明顯，稅制缺乏應(yīng)有的彈性。稅率機(jī)制設(shè)置上本想“劫富濟(jì)貧”，但實(shí)際上中國富人對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)卻有限，并沒有繳納與之個(gè)人收入相匹配的稅收。邊際稅率過高，最高達(dá)到45%，過高的稅率強(qiáng)化了納稅人的收益動(dòng)機(jī)，造成稅收收入流失，還對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生抑制效應(yīng)。拉弗曲線也表明，高稅率不一定產(chǎn)生高收入；累進(jìn)稅率級(jí)次過多，級(jí)距過窄，目前是7級(jí)累進(jìn)稅率，但是多數(shù)人的應(yīng)稅收入位于前三個(gè)級(jí)次，他們主要是普通勞動(dòng)者，收入差距不大的情況下超額累進(jìn)的意義也不大，還增加了稅制的復(fù)雜性及帶來征管上的困難。

1.3稅基過窄，納稅意識(shí)不強(qiáng)

個(gè)人所得稅占總稅收收入的比重，美國占比達(dá)到50%，而中國只占到7%左右。我國個(gè)人所得稅中65%來源于工薪階層，所以習(xí)慣上還把個(gè)人所得稅叫作工薪稅。在征收管理上代扣代繳征收的往往是低收入者或中等收入者，這部分可以實(shí)現(xiàn)源泉扣稅，但高收入者比如投資、利息等收入?yún)s往往沒有納入到征稅范圍中。此外，勞保福利收入，職務(wù)補(bǔ)貼及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分，但這部分收入隱性化，也沒有能夠很好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)行個(gè)稅稅法規(guī)定中，稅收優(yōu)惠、稅收減免過多過濫直接導(dǎo)致個(gè)稅稅基過窄。少數(shù)人納稅，個(gè)人及家庭取得的收入中部分征稅，公民良好的納稅意識(shí)還沒有培養(yǎng)起來。國際上一般情況是普通工薪收入者都交納個(gè)人所得稅，培養(yǎng)了良好的納稅意識(shí)。

2進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制的對(duì)策建議

黨的十八屆三中全會(huì)提出，要建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，年內(nèi)分項(xiàng)預(yù)繳，年終匯算清繳。在“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的總原則下，以調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平為主，以增加稅收收入為輔，建立個(gè)人所得稅收入的穩(wěn)定增長機(jī)制。

2.1合并部分稅目，綜合征收，綜合扣除

根據(jù)我國現(xiàn)階段的稅收征管能力，一下子做到綜合與分類完美結(jié)合，還不現(xiàn)實(shí)?？梢钥紤]先小綜合再大綜合。對(duì)于周期性所得，以家庭為單位按年綜合計(jì)算，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，借鑒法國做法，收入和費(fèi)用以家庭為單位統(tǒng)一計(jì)算，凈收入按成年家庭成員中的就業(yè)人口平均劃分，以每份數(shù)額計(jì)算其應(yīng)納稅所得額及適用稅率。還要適當(dāng)平衡資本所得與勞動(dòng)所得稅負(fù)水平，調(diào)整稅率級(jí)距，因?yàn)楹芏鄬?shí)行綜合所得稅制的國家也不得不單獨(dú)減輕對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的資本收益的課稅，以減少避稅資本外逃動(dòng)機(jī)。要推進(jìn)綜合與分類所得稅制改革，還要繼續(xù)擴(kuò)大綜合征收范圍，提高直接稅的比重，使個(gè)人所得稅稅制成為真正的普稅制，像發(fā)達(dá)國家一樣只有極少數(shù)貧窮人口不繳稅外，其余的都要成為個(gè)稅的納稅人。當(dāng)然，繳稅是一回事，返還是另外一回事。

2.2優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)低最高邊際稅率

通過個(gè)稅改革調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)收益的再分配，讓稅制更加公平。高收入者稅負(fù)可能會(huì)適當(dāng)增加，中等收入者會(huì)持平，低收入者稅負(fù)很可能會(huì)降低。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，首先要調(diào)低部分檔次的稅率，月入萬元以下個(gè)稅稅率要調(diào)低，工資薪金所得適用最高邊際稅率也要調(diào)低。其次，我國的稅率制度是超額累進(jìn)稅率加分類扣繳的單一比例稅率。累進(jìn)稅率，量能負(fù)擔(dān)，能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器功能，但要規(guī)劃好累進(jìn)程度和累進(jìn)速度；單一比例稅率則是等比負(fù)擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平原則。最后，可以考慮設(shè)置年綜合所得稅超額累進(jìn)稅率表，選擇家庭為申報(bào)單位。愿意申報(bào)或個(gè)人年收入超過12萬元必須申報(bào)的納稅人可選擇以家庭為單位；對(duì)多數(shù)中低收入納稅人可以實(shí)行單一比例稅率分類征收，并且在稅率的設(shè)置上也要與按年綜合稅率有機(jī)銜接。

2.3完善稅前扣除，增加專項(xiàng)抵扣并試點(diǎn)商業(yè)保險(xiǎn)扣除政策

完善稅前扣除從目前來看，主要是從調(diào)節(jié)收入分配方面著手，要考慮納稅人取得收入時(shí)必要的開支，如基本生活費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、教育支出、首套房貸款利息等。首先要建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制，并適當(dāng)增加專項(xiàng)扣除。為此，我們要合理設(shè)計(jì)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。從長期來看，贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)二孩、家庭債務(wù)額等支出也要逐步納入抵扣。比如在現(xiàn)行3500+三險(xiǎn)一金抵扣額的基礎(chǔ)上，可試點(diǎn)嘗試商業(yè)保險(xiǎn)扣除政策。其次，所有的費(fèi)用扣除，要建立與當(dāng)年的CPI指數(shù)掛鉤機(jī)制，按現(xiàn)行物價(jià)水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，與物價(jià)聯(lián)動(dòng)從而保持稅負(fù)水平的一致性。最后，個(gè)人所得稅法在修訂時(shí)，要為未來新增扣除項(xiàng)目預(yù)留空間，在費(fèi)用扣除具體項(xiàng)目調(diào)整程序與調(diào)整權(quán)限方面，還賦予地方更大的自主空間。

2.4加強(qiáng)征管，建立完善的個(gè)稅征收支撐體系

我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，年收入12萬以上以及從兩處或兩處以上獲得收入者要自行申報(bào)納稅。高收入者自行申報(bào)納稅，可以有效地防止其偷稅漏稅；還要獎(jiǎng)勵(lì)誠信納稅并加大稅收處罰措施的力度。同時(shí)，對(duì)高收入者加強(qiáng)稅收征管，提高征收率，還要使個(gè)人隱性收入顯性化；要依托先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)完成稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、資料保管等工作，并逐步實(shí)現(xiàn)同財(cái)政、工商、銀行、海關(guān)、公安等信息聯(lián)網(wǎng)，提高共享度，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人所得稅征管的全過程、全方面監(jiān)控。完善稅收征管還可以考慮發(fā)放個(gè)人所得稅繳納卡，就像美國納稅人的社會(huì)保障號(hào)一樣，一人一卡，一人一號(hào)。此外，還要加快建設(shè)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，加強(qiáng)對(duì)實(shí)物收入的管理，推動(dòng)現(xiàn)金交易的管理，還要規(guī)范個(gè)稅的優(yōu)惠減免，以防由于征管不力而導(dǎo)致政府的尋租行為，在此基礎(chǔ)上建立起我國個(gè)人所得稅收入的長期穩(wěn)定增長機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

[1]楊斌.綜合分類個(gè)人所得稅稅率制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究，2016，（02）.

[2]李煒光，陳辰.以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的制度設(shè)計(jì)問題——基于三種所得稅征收模式的討論[J].南方經(jīng)濟(jì)，2014，（08）.

[3]張澤平.個(gè)人所得稅改革效應(yīng)分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，（12）.

[4]高鳳勤，許可.效率還是公平：新一輪個(gè)人所得稅制改革思考[J].稅務(wù)研究，2015，（03）.