宋玉珍

【摘 要】作為國家治理體系的重要基石，審計對于國家治理現(xiàn)代化具有重要意義。現(xiàn)代化的審計不僅是國家治理體系現(xiàn)代化的重要標志，而且可以促進相關治理制度的建立和優(yōu)化，并可從決策力、執(zhí)行力、廉潔性、績效性等方面促進國家治理能力的現(xiàn)代化。審計應順應國家治理現(xiàn)代化的要求，更好地發(fā)揮其對國家治理體系和治理能力的促進作用。

【關鍵詞】審計；國家治理；治理體系；治理能力

一、促進國家治理制度的建立和完善

在構成國家治理體系的各個要素之中，最關鍵的是國家治理制度。國家治理體系的現(xiàn)代化，很大程度上建立在相關治理制度的制定和優(yōu)化的基礎上。在這方面，審計可以發(fā)揮重要作用。政策的制定是否科學、合理，是否有助于實現(xiàn)公共利益的最大化，需要有客觀、公正的評價。在審計過程中，審計機關可以發(fā)現(xiàn)相關體制、機制上存在的問題，從而有助于相關部門及時出臺或完善相關的制度（尤其是在經濟制度方面），促進國家治理制度體系的建立和完善。例如，通過實施宏觀政策執(zhí)行審計，除了可以發(fā)現(xiàn)宏觀政策實施中存在的問題，還可以發(fā)現(xiàn)政府政策制定上的缺陷，從而促進政策的完善。因此，“在某些情況下，最高審計機關是建言者，通過提出完善法律制度的建議，發(fā)揮建設性作用”。劉家義審計長也指出，利用其獨立性強、接觸領域廣、熟悉政策法規(guī)、掌握情況詳實等優(yōu)勢，從宏觀和全局的角度，分析和反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，并從體制、機制和制度上提出解決問題的建議，是審計發(fā)揮治理作用的重要途徑。

二、推動服務型責任政府與績效政府建立

雖然當前的國家治理背景之下的政府已經不再屬于唯一的治理主體，不過這并不代表，政府的功能便不存在了。事實上，現(xiàn)代國家治理體系也離不開責任明確、行為有效的政府的推動，這也是國家治理體系現(xiàn)代化發(fā)展的關鍵。審計的主要功能體現(xiàn)在：能有效地推動政府的升級轉型。

現(xiàn)代化審計對于推動政府職能轉變，由審批式的大政府朝向服務型小政府間的轉化發(fā)揮著重要作用。國家治理的現(xiàn)代化要求能理順政府、市場和社會間的關系，在這樣的環(huán)境下，政府不再屬于全能型的審批政府，而變成有限的服務型政府。透過審計，能發(fā)現(xiàn)政府部門的活動是否超出法定職責，是否入侵本由市場與社會發(fā)揮功能的領域中，從而更加清楚政府、社會和市場的關系。

現(xiàn)代化審計將有助于推動政府朝向責任政府的角度轉變。審計其實是對政府和其部門、官員履責情況和報告展開的評價與驗證。由這個角度來講，審計和責任之間緊密相聯(lián)。除經濟責任方面的審計外，其他的審計活動，包括財政和環(huán)境資源的審計等，也對于推動政府部門和其官員責任意識的提升發(fā)揮著重要作用。此外，審計還為立法機關、上級政府對政府部門和官員展開的行政問責提供了重要依據，特別是在公共資多久主面。有效地保障了問責制的客觀性和公正性。

現(xiàn)代化審計將有助于推動績效型政府的建立?？冃徲嫷挠行嵤?，對于公共部門所提供的公共服務質量與成本展開獨立評價，有助于發(fā)現(xiàn)其中可改進之處和可借鑒的經驗，推動公共部門提升公共服務水平，并達到降低行政成本和提升績效的目的。審計機關還能通過直接參與政府績效評價，達到推動政府更加良好的績效管理的目的。事實上，黨政領導干部的經濟責任審計內也包括了部分績效評價內容。同時，對政府活動和相關信息展開的審計，還將為績效評價的信息提供有效的保證。

三、為有效地深化財稅體制改革、強化公共預算管理、為資源的合理配置給予強大支持

合理的預算管理制度將有助于有效規(guī)范并制衡政府的收支，從而達到有效約束政府預算的目的。并由事權合理配置相關的財權，推動并理順不同政府或部門間的關系，由此可見，現(xiàn)代化的預算屬于國家治理的關鍵保障。

審計作為公共預算管理的一項重要保障，缺乏合理的審計，便無法達到有效預算管理的目的。審計可透過預算執(zhí)行審計針對公共部門的預算合規(guī)性展開有效評價，進而發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行與其他財政收支內的違法和管理不規(guī)范的情況，提出建議用作有效完善預算管理制度。此外，審計機關還可透過績效審計有效評價政府的公共支出的績效，達到提高資金運用率的目的。雖然財政與其他部門也能自行開展預算支出績效評價，不過審計機關績效審計更加獨立和全面，屬于政府預算支出績效評價的重要組成部分。

四、促進政府及其行為透明度提升

良好的透明性屬于善治的一項關鍵特征，同時也是國家治理體系的現(xiàn)代化需求。透明化是為了有效地報告責任履行，推動政府能更好地接受大眾監(jiān)督。此外，透明也能幫助發(fā)現(xiàn)國家治理體系內的制度設計與運行中的不完善問題，進而展開及時的糾正。而政府信息的公開，包含財務信息的公開，均屬于政府公共受托責任的關鍵性內容。不過如果缺乏了審計，便不能保障政府信息公開的可靠性。基于這個原因，要求審計機關不但能由政府和其部門的活動展開審計，且能對政府信息公開（特別是財務信息公開）展開有效審計。這將有助于保障信息可靠性，并有效地強化對政府行為的監(jiān)督和制約。

西方國家的審計對政府財報和其他信息披露的規(guī)范中，有著重要的功能。比如，美國責任總署（GAO）針對美國聯(lián)幫政府2011-2012財年合并財務報告展開審計后指出，因聯(lián)邦政府財務內部控制的一些實質性漏洞和由其造成的其他限制。GAO不能對2012年度和2013年度的9月30日結束的應計基礎合并財務報表發(fā)表相關意見。此外，GAO還針對國防部合并財務報表給出否定意見的審計報告，針對2010-2013年度的社會保險報表和2012、2013年的社會保險金額的變動給出了不能表示意見的報告。針對政府統(tǒng)計和其他信息公開的問題，審計一樣可直接或以間接的方式提高信息可靠性。

五、促進公民社會參與治理

審計不僅可以從行為和報告兩方面加強對政府行為的約束， 從而促進治理，而且對于公民社會等其他主體積極參與國家治理也具有重要意義。多元化主體協(xié)調治理是國家治理現(xiàn)代化的重要特征。審計結果及其公開，是相關主體進行治理的重要信息來源。公民社會可以通過審計機關提供的關于政府績效等方面的信息，在法律的框架內以適當?shù)姆绞綄φ袨橐约吧鐣聞諏嵤┯绊憽?