蔣婷婷+曾凡超

【摘要】2016年5月，我國營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的范圍全面鋪開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。本文立足于建筑業(yè)視角，分析“營改增”后建筑業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)，并提出新稅收體制下建筑業(yè)該如何積極應(yīng)對，盡快適應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 稅負(fù) 對策

一、“營改增”全面推開的必要性分析

“營改增”全面推開以前，建筑業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的重要組成部分，然而營業(yè)稅和增值稅并行的稅制體系有著明顯的弊端。增值稅本身征收普編，且實(shí)行稅款抵扣制度，也就是說，無論流通環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，則稅負(fù)就相同，很大程度上保持了稅收中性。然而增值稅和營業(yè)稅并行，使得部分行業(yè)被排除在增值稅的完整增值鏈條之外，人為的截?cái)嗔艘栽鲋刀悓I(yè)發(fā)票為核心的管理鏈條，造成了重復(fù)征稅的問題。以建筑業(yè)為例，企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備、建筑材料等無法抵扣，稅負(fù)增加，也給了關(guān)聯(lián)企業(yè)偷漏稅的可乘之機(jī)，因此，“營改增”的全面推開，勢在必行。

二、建筑業(yè)面對“營改增”的挑戰(zhàn)

（一）勞務(wù)成本無法從增值額中扣除

“營改增”的稅制改革，是一次結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，當(dāng)然，這意味著不同行業(yè)所受到的影響也是不同的。建筑業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，建筑業(yè)的發(fā)展也關(guān)系著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，長期以來，建筑業(yè)都是一個(gè)典型的勞務(wù)密集型行業(yè)，建筑工程中人工費(fèi)用占比較大，一般在20%到30%之間，并仍呈逐年上升趨勢。但是由于很多建筑企業(yè)在人工費(fèi)用上由于種種原因很難取得增值稅專用發(fā)票，使得建筑業(yè)的很大一部分勞務(wù)成本難以從增值額從扣除，這將成為“營改增”后建筑企業(yè)所面臨的不利因素。

（二）增值稅專業(yè)發(fā)票取得困難

建筑業(yè)由于其行業(yè)本身的特點(diǎn)突出，建筑材料種類繁多，涉及的行業(yè)很多，稅收環(huán)境復(fù)雜。“營改增”以前，供應(yīng)商的選擇很大程度上受價(jià)格的影響，但是這樣導(dǎo)致了多數(shù)供應(yīng)商規(guī)模較小，而“營改增”以后，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，即使由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開也是以3%的征收率開具的，這與增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅11%的比例有較大差距，如果建筑企業(yè)仍以小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商主體的話，將導(dǎo)致其“營改增”后稅負(fù)的增加。同時(shí)，建筑企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)多、流程較復(fù)雜，即使有時(shí)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，也容易由于傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致發(fā)票沒能在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣。

（三）“營改增”給財(cái)務(wù)人員的工作提出更高的要求

對于建筑業(yè)來說，由于“營改增”后，現(xiàn)行的增值稅對專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，如果財(cái)務(wù)人員對于專用發(fā)票的重視程度不夠，或者是自身專業(yè)知識有疏漏，都有可能會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，造成企業(yè)的稅負(fù)增加。未來的增值稅專用發(fā)票的開具、保管、收集、整理、傳遞、審核、驗(yàn)證等工作量增多，難度也變大。這就要求財(cái)務(wù)人員對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，掌握相關(guān)專業(yè)知識，適應(yīng)稅制改革。企業(yè)也應(yīng)完善自身的財(cái)務(wù)管理制度，調(diào)整對承包人和分公司的管理政策，對增值稅涉稅事項(xiàng)的管理人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行安排。

三、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策和建議

（一）由勞務(wù)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變

由于在建筑企業(yè)的增值稅納稅的增值鏈條當(dāng)中，勞務(wù)成本是很難扣除的，那么勞務(wù)成本的比重越大，也就意味著企業(yè)的稅負(fù)就越高。那么，對于建筑業(yè)企業(yè)來說，由勞務(wù)密集向技術(shù)密集轉(zhuǎn)變，也是刻不容緩的，通過勞務(wù)成本向機(jī)器設(shè)備成本的轉(zhuǎn)化，可從收入中扣除的成本也就增多，企業(yè)的稅負(fù)也可相應(yīng)降低。同時(shí)，對技術(shù)的引進(jìn)本身也會(huì)給建筑業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇，建筑模式上，也可以更多的考慮現(xiàn)在新興的裝配式，取代大量的人工勞務(wù)支出，增加增值額的抵扣項(xiàng)目。同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整用工方式，應(yīng)與正規(guī)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，采取勞務(wù)外包，取代外雇的零散用工，以最大程度上獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（二）合理選擇上游供應(yīng)商

“營改增”后，供應(yīng)商的選擇上，同等質(zhì)量下，不僅要考慮價(jià)格，還要考慮對方是否能夠開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)?，如不能開具，那么即使價(jià)格上有優(yōu)勢，也會(huì)因?yàn)槎惪畹脑黾佣坏窒?。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，以便減少不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅損失。

另一方面，對于建筑業(yè)原有的小規(guī)模納稅人分包商，也可以進(jìn)行談判，在合同簽訂前對于增值稅的影響進(jìn)行約定，以便合理的轉(zhuǎn)移建筑企業(yè)的稅負(fù)。值得提出的是，過渡期的老項(xiàng)目仍然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商也是可行的。

（三）培養(yǎng)納稅籌劃人才

“營改增”后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅要對于增值稅的征收以及過渡期相關(guān)規(guī)定進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，掌握新政策下的工作流程和相關(guān)法律制度，并對相關(guān)政策進(jìn)行跟蹤和研究。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)意識，在事后核算和監(jiān)督的同時(shí)，加強(qiáng)事前預(yù)測，積極進(jìn)行納稅籌劃，在合法合規(guī)的前提下為企業(yè)節(jié)約成本。建筑企業(yè)應(yīng)注重納稅籌劃方面的人才培養(yǎng)，為財(cái)務(wù)人員提供有利的學(xué)習(xí)條件和環(huán)境，并通過會(huì)議宣傳、人員培訓(xùn)、集中學(xué)習(xí)等方法，對相關(guān)人員宣傳增值稅的相關(guān)知識，培養(yǎng)企業(yè)員工索要專用發(fā)票的意識，并正確、及時(shí)的將相關(guān)票據(jù)傳遞給財(cái)務(wù)部門，協(xié)助財(cái)務(wù)部門做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可從進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

總體上講，“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響應(yīng)該是只減不增，但也需要建筑企業(yè)自身在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、稅務(wù)管理、供應(yīng)鏈整合中做出新的調(diào)整，建筑企業(yè)應(yīng)確保會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理上更加的規(guī)范，以適應(yīng)“營改增”全面推開的新形勢，更好的享受到國家的減稅政策。

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作者簡介：蔣婷婷（1990-），女，碩士研究生，教師，講師，任職于沈陽工學(xué)院。