【摘要】本文從財務(wù)報表分析入手，介紹了財務(wù)報表分析，一些財務(wù)報表分析方法，并且細致分析稅收分析指標，從財務(wù)指標的異常變動中可以發(fā)現(xiàn)稅收問題疑點，又談到目前財務(wù)報表的局限性，以及如何解決這些局限性的問題。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 財務(wù)指標 稅收分析

一、財務(wù)報表分析的定義

財務(wù)報表是指企業(yè)按照一定方法編制的，向財務(wù)報表使用者提供的一種書面文件，一定程度上，財務(wù)報表能夠?qū)⑵髽I(yè)在特定時期內(nèi)的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等對于財務(wù)報表使用者有效的信息表現(xiàn)出來。企業(yè)的財務(wù)報表可以向財務(wù)報表使用者顯示企業(yè)的各項經(jīng)濟活動所得到的經(jīng)濟結(jié)果，然而由于財務(wù)報表所反映的內(nèi)容需要專業(yè)的解釋和分析，因此需要采用一套科學(xué)的方法量化指標，才能做到可以讓財務(wù)報告使用者清楚全面的了解企業(yè)的財務(wù)狀況，科學(xué)的分析企業(yè)經(jīng)營狀況、經(jīng)營結(jié)果的好壞。因此，企業(yè)財務(wù)報表分析產(chǎn)生了很多指標，例如償債能力比率、營運能力比率、獲利能力比率等等。

財務(wù)報表分析的作用一般來說可以分為以下方面：

①為管理者提供決策依據(jù)：通過對財務(wù)報表進行專業(yè)的分析，企業(yè)經(jīng)營者可以針對經(jīng)營成果、生產(chǎn)銷售計劃指標完成情況等做出評價，企業(yè)經(jīng)營者可以發(fā)現(xiàn)出生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種問題，進而從中總結(jié)經(jīng)驗，以改變財務(wù)決策，提高管理水平，改善經(jīng)營現(xiàn)狀。

②為債權(quán)人提供決策依據(jù)：財務(wù)報表分析能夠向投資者和債權(quán)人供給企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，可以幫助投資者和債權(quán)人對于他們的選擇給予合理有效的依據(jù)。

③為政府部門提供決策依據(jù)：政府不僅需要匯總各行業(yè)財務(wù)報表信息，更要對其進行科學(xué)合理的分析，以便于充分了解各行業(yè)經(jīng)濟狀況，總體了解實體經(jīng)濟的運行情況。有利于政府作出有利于經(jīng)濟情況的宏觀調(diào)控，對國民經(jīng)濟作出科學(xué)合理的掌控監(jiān)督。

二、財務(wù)報表與稅收評估的關(guān)系

（一）財務(wù)報表分析是納稅評估的重要組成部分

財務(wù)報表作為企業(yè)納稅評估的重要來源和依據(jù)，比如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等部分納稅指標也是納稅的重要依據(jù)。并且稅務(wù)機關(guān)可以采用一套科學(xué)有效的財務(wù)分析手段，充分的判斷出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力，再綜合其他信息，可以判斷該企業(yè)納稅是否合理。同時財務(wù)報告分析也可以幫助稅務(wù)機關(guān)查出企業(yè)納稅中的疑點問題，并且借助其他相關(guān)手段例如約談舉證，實地核查等流程，最終確定疑點問題是否存在。財務(wù)報告分析是作為納稅評估的關(guān)鍵證據(jù)。

（二）納稅評估分析指標

（1）收入類：主營業(yè)務(wù)收入變動=（本期主營業(yè)務(wù)收入—基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。通過計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率，可以與之相應(yīng)的參照值相比較，可以初步對于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動情況作出分析，并且可以確定下一步分析的重點。正常情況下企業(yè)的該項指標應(yīng)是上升狀態(tài)，如果該指標浮動增長正常，說明該企業(yè)財務(wù)報表中的主營業(yè)務(wù)收入基本正常，如果增長為負，或者增長異常，則該企業(yè)財務(wù)報表中主營業(yè)務(wù)收入可能會出現(xiàn)問題。

（2）成本類：主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本—基期主營業(yè)務(wù)成本）基期主營業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)收入×100%。通過將主營業(yè)務(wù)成本變動率與相關(guān)指標做比較，可以對企業(yè)成本作出基本判斷。因為企業(yè)產(chǎn)成品原材料的消耗情況基本是固定的，如果主營業(yè)務(wù)成本變動率變動異常明顯，則可能存在藏匿銷售收入或者多計成本等疑點問題。

（3）費用類：主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用—基期主營業(yè)務(wù)費用）÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%。營業(yè)（管理、財務(wù)）費用變動率=[本期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用—基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用]÷基期營業(yè)（管理、財務(wù)）費用×100%。成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本+期間費用。如果以上指標計算結(jié)果變化不一致，即某些指標異常變動，企業(yè)則有可能在稅前多列期間費用，則需要對一些財務(wù)數(shù)據(jù)進行核實，例如“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付債券”等。

（4）利潤類：稅收評估分析利用主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率，公式：主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤—基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤一基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×I00%。如果變動異常，則需要注意企業(yè)可能少計入營業(yè)收入或者將成本費用多結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

（5）資產(chǎn)類：資產(chǎn)類分析指標用公式表示分別為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%。存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷[（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2]×100%。凈資產(chǎn)收益率反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用狀況，如發(fā)生異常變動，則可能出現(xiàn)藏匿營業(yè)收入等問題?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高于平均水平或者出現(xiàn)異常增長，企業(yè)可能出現(xiàn)虛報收入或虛增增值稅發(fā)票等行為，但是如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于平均水平或者異常下降，則企業(yè)可能出現(xiàn)少計收入的情況。

三、財務(wù)報表的局限性

（一）報表編制的局限性問題

每個企業(yè)都有自己的會計處理方法，不同企業(yè)不盡相同。其次，財務(wù)報表的編制未能考慮到通貨膨脹以及貨幣的時間價值等因素，并且各種因素的變化都可能降低財務(wù)指標之間的縱向可比性。稅收依據(jù)的來源應(yīng)該是真實可靠的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，但是企業(yè)為了追求自己的利潤最大化，在編制財務(wù)報表時會粉飾數(shù)據(jù)，美化結(jié)果，用各種手段編制虛假財務(wù)報表，達到少繳稅的目的。如果企業(yè)有意將美化后的財務(wù)報表上報，則很難通過財務(wù)指標來分析出企業(yè)的稅收疑點。

（二）改進財務(wù)報表分析方法的建議

（1）將第三方信息與財務(wù)報表信息相結(jié)合：稅務(wù)機關(guān)在進行納稅分析時，不僅要關(guān)注企業(yè)所提供的財務(wù)報表，分析相關(guān)指標，也要注意通過第三方獲取有效信息，避免因為納稅人提供虛假財務(wù)信息而做出錯誤決定。要建立起第三方信息平臺，平臺集結(jié)其他相關(guān)部門信息，例如銀行，工商，國土等，在平臺上進行信息共享。

（2）注重動態(tài)分析與靜態(tài)分析結(jié)合：每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是動態(tài)發(fā)展的過程，但是財務(wù)報表所展示出的信息卻是靜態(tài)的，并且財務(wù)報表反映的是對過去發(fā)展的情況。因此在對財務(wù)報表相關(guān)指標進行分析時，不僅要考慮企業(yè)實際狀況，更要宏觀了解整體經(jīng)濟形勢，外部市場環(huán)境，行業(yè)發(fā)展情況，客戶和供應(yīng)商財務(wù)狀況等額外信息，全面提供納稅參考。

參考文獻

[1]吳曲峰.財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)，2014.

[2]楊魯杰.財務(wù)分析方法在納稅評估中的應(yīng)用[D].昆明理工大學(xué)，2015.

作者簡介：宋家瑋（1992-），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，會計專業(yè)碩士，單位：重慶理工大學(xué)，研究方向：財務(wù)管理。