【摘要】鑒于目前財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，本文就我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度的存在的問(wèn)題以及形成原因展開(kāi)了詳細(xì)的討論，并且結(jié)合作者多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)強(qiáng)化財(cái)政會(huì)計(jì)間接管理機(jī)制的有效措施提出了一些建設(shè)性建議，希望對(duì)今后的監(jiān)管工作能夠有所幫助。

【關(guān)鍵詞】社會(huì)審計(jì) 財(cái)政會(huì)計(jì) 間接監(jiān)管機(jī)制

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷加速發(fā)展，為了加強(qiáng)社會(huì)管理，并更好地完成社會(huì)服務(wù)，政府財(cái)政部分需要履行好相應(yīng)的職責(zé)，比如針對(duì)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題，我國(guó)相關(guān)財(cái)政部門(mén)必須加大管理的力度和監(jiān)督的嚴(yán)肅性。然而目前存在的一些不利因素，使得財(cái)政會(huì)計(jì)的監(jiān)管難度加大，因此建立健全的財(cái)政會(huì)計(jì)間接監(jiān)管機(jī)制，成為了政府財(cái)政部門(mén)目前首當(dāng)解決的重要課題。

二、我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管狀態(tài)及存在的問(wèn)題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身存在的問(wèn)題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)性質(zhì)問(wèn)題。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的特有性質(zhì)，即使政府給予了其一定的職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在執(zhí)行和落實(shí)方面也會(huì)存在一定偏差。因?yàn)橐环矫孀?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須履行政府下發(fā)的任務(wù)；另一方面，在政府下發(fā)任務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也會(huì)考慮到自身的利益，因此在針對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管約束方面，會(huì)存在一定的放松[1]。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在監(jiān)管方面對(duì)力度的把握舉棋不定。如上文所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師歸注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所擁有和管轄，在監(jiān)督管理過(guò)程當(dāng)中，出于對(duì)自身和政府方面的因素的考慮，在管理方面顯得有些畏首畏尾；特別是當(dāng)政府臨時(shí)出臺(tái)了一些新政策或者加大了監(jiān)管的力度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因?yàn)殡y以取決，因此會(huì)出現(xiàn)在監(jiān)管方面對(duì)力度的把握不到位而導(dǎo)致的過(guò)度監(jiān)管，或者監(jiān)管不足等問(wèn)題。更有甚者甚至?xí)霈F(xiàn)一些會(huì)計(jì)信息的造假行為[2]。

（二）政府財(cái)政機(jī)構(gòu)在管理模式和管理手段方面存在一定的缺陷

1.法律法規(guī)以及相關(guān)條款的建立不夠完善。政府在針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行管理的時(shí)候，由于缺乏相關(guān)法律條款以及規(guī)章制度等等，因而在職能劃分方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府會(huì)出現(xiàn)一些分歧和偏差，其中包括職能重合和部分職能空白等等，這一系列的問(wèn)題導(dǎo)致政府在財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管方面有些力不從心。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度收獲效果不佳。近幾年來(lái)，為了減少乃至杜絕會(huì)計(jì)財(cái)政方面的虛假信息問(wèn)題，政府推行了會(huì)計(jì)委派制度。然而會(huì)計(jì)委派制度存在兩個(gè)致命的缺陷：首先，會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)行并沒(méi)有從根本上改變以上幾種不良情況的出現(xiàn)，可以說(shuō)是治標(biāo)不治本；其次，會(huì)計(jì)委派制度在監(jiān)督管理費(fèi)用方面，成本相對(duì)較高，然而效率卻不令人滿意，因此不可作為長(zhǎng)期實(shí)行的方式。

三、基于社會(huì)審計(jì)，強(qiáng)化財(cái)政會(huì)計(jì)間接管理機(jī)制的相關(guān)有效措施

（一）完成從直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型工作

1.建立健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)當(dāng)組建起相關(guān)的專業(yè)管理部門(mén)和決策執(zhí)行體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要注意相應(yīng)管理體系、決策體系的建立，同時(shí)設(shè)置相應(yīng)的秘書(shū)處等服務(wù)部門(mén)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些重大決策中，政府要派遣代表前往參與決策，共同商討；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理一些業(yè)務(wù)上的事情時(shí)，如果發(fā)生了一些涉及到原則性的重要問(wèn)題，就一定要準(zhǔn)備相關(guān)資料向政府報(bào)告，以便備案。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在履行政府賦予職能的時(shí)候，也要注意遵紀(jì)守法，依法辦事，在合法范圍內(nèi)，可以適當(dāng)維護(hù)自身的權(quán)益以及利益，但是切不可為了謀求自身的法外利益，而做出一些對(duì)政府有威脅的舉動(dòng)。并且在這一過(guò)程中，如果政府決策影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的利益，可以立即通過(guò)行政訴訟或者行政復(fù)議等相關(guān)維權(quán)手段，向政府進(jìn)行相應(yīng)的反應(yīng)[3]。

其次，在政策的實(shí)行上，社會(huì)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)除了要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，還有必要讓會(huì)計(jì)事務(wù)所與原單位實(shí)行脫離，以此來(lái)保證和培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。落實(shí)脫離操作和管控監(jiān)督之后，外界的一些不良因素不再能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能更好地完成依法審計(jì)、嚴(yán)肅審計(jì)，從而按時(shí)完成審計(jì)報(bào)告的提交。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審批監(jiān)督力度。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)方面，政府財(cái)政部門(mén)要落實(shí)好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督工作，就必須重點(diǎn)關(guān)注采用無(wú)限責(zé)任合伙制注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)先考慮。此時(shí)，如果將無(wú)限責(zé)任合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)同有限責(zé)任合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行對(duì)比觀察，會(huì)發(fā)現(xiàn)無(wú)限責(zé)任制事務(wù)所會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)相對(duì)較高。其主要表現(xiàn)在：由于采取合作的經(jīng)營(yíng)模式，一旦出現(xiàn)負(fù)債，無(wú)論是監(jiān)管工作不利導(dǎo)致的，還是工作人員違規(guī)操作導(dǎo)致的，合伙人之間都必須承擔(dān)連帶責(zé)任。因此，客戶的經(jīng)濟(jì)利益得到了很大程度上的保證。因此，在事務(wù)所的審批方面，政府相關(guān)財(cái)政管理部門(mén)必須秉承嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)格、合法審批的基礎(chǔ)上，要加速對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審批監(jiān)督速度，重點(diǎn)發(fā)展能夠保證客戶利益的無(wú)限責(zé)任合伙制注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)督管理工作。

（二）政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間要強(qiáng)化溝通和聯(lián)絡(luò)，并落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)的制定

1.政府必須注意協(xié)調(diào)好與注協(xié)之間的管理章程，同時(shí)注協(xié)要落實(shí)好備案工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)的管轄權(quán)在于政府相關(guān)部門(mén)，同時(shí)又是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集中地，因此也可說(shuō)是政府相關(guān)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間監(jiān)管、溝通的必要通過(guò)途徑。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在進(jìn)行行業(yè)規(guī)章制度的制定時(shí)，要注意從以下兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行把控：

①在履行政府所賦予的職能時(shí)：所有關(guān)鍵條款一旦需要修改或者更新，你虛先向政府有關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告?zhèn)浒福偃〉脤徟夂?，才能進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的后續(xù)操作；并且，要注意做好各級(jí)部門(mén)之間的溝通和維穩(wěn)工作，將政府指導(dǎo)思想落實(shí)到位。同時(shí)根據(jù)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)的形式和發(fā)展總體趨勢(shì)，完成新的管理模式的設(shè)計(jì)和推行，將自律管理體制建設(shè)提到首要位置來(lái)進(jìn)行考慮，從而完成直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型工作，并將之落實(shí)到位。最后，為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常工作進(jìn)展的順利性和有效性，一定要注意做好備案工作，無(wú)論出現(xiàn)什么緊急情況或者計(jì)劃變更，都要即使上報(bào)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行備案操作[4]。

②站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度上：要維護(hù)自己在合法范圍內(nèi)的合法利益和正當(dāng)權(quán)益，對(duì)于一些對(duì)自身有壓迫性威脅的法律條案，要敢于發(fā)聲，運(yùn)用合理手段，將意見(jiàn)反饋給上層政府機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的無(wú)縫溝通和融洽相處。

（三）開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳工作，為注會(huì)行業(yè)提供好的環(huán)境

單純建立法律法規(guī)歸根到底還是形式結(jié)構(gòu)上的改變，而從直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型改革工作并不僅僅依靠于管理相關(guān)體系的建設(shè)，還需要政府財(cái)政部門(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的共同宣傳運(yùn)作。因此，必須加大宣傳工作力度，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、成功范例以及先進(jìn)事例等進(jìn)行宣傳，呼吁社會(huì)尊重和理解會(huì)計(jì)師行業(yè)，形成行業(yè)共識(shí)，從而改善該行業(yè)的就業(yè)環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于我國(guó)目前的財(cái)政監(jiān)督管理情況，通過(guò)對(duì)比相關(guān)大數(shù)據(jù)資料，可以發(fā)現(xiàn)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)在財(cái)政會(huì)計(jì)間監(jiān)管方面沒(méi)有緊緊跟上，從而存在著一定的滯后性；在政府財(cái)政管理方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的健全完成度也相對(duì)較差，因此發(fā)展總體現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。然而，目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理方面的方式方法多種多樣，但是在現(xiàn)階段，財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督管理方式必須借助對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的把控，來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的目的。并且，必須完成從直接監(jiān)管到間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)型工作，不斷健全監(jiān)督管理機(jī)制，達(dá)到財(cái)政監(jiān)管的優(yōu)化和提升。

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作者簡(jiǎn)介：連子萍（1979-），女，漢族，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，會(huì)計(jì)師，長(zhǎng)期從事審計(jì)、財(cái)務(wù)工作。