楊根秀

隨著財稅體制改革的進一步發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展不僅與健全的財務(wù)管理制度息息相關(guān)，更離不開與稅務(wù)的結(jié)合。稅務(wù)會計在這種新的需求的驅(qū)動下隨之與財務(wù)會計相關(guān)聯(lián)了。文章的重點在通過對稅務(wù)會計的概述，與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別，對事業(yè)單位發(fā)展的重要性以及在現(xiàn)實中的應(yīng)用。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的概念與內(nèi)涵

財務(wù)會計對事業(yè)單位的一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。而稅務(wù)會計則是用從財務(wù)會計中得到的資料，通過對財務(wù)與稅法知識的結(jié)合，綜合運用各種方法，降低納稅成本，減少事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險，使事業(yè)單位經(jīng)濟利益最大化。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計區(qū)別

（一）目標不同

事業(yè)單位的會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果 、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，便于做出決策。而稅務(wù)會計則以國家稅收收入合理征收為標準，在不違反國家相關(guān)稅收政策的前提下。在單位發(fā)展過程中，為單位節(jié)約成本，繳納稅款。會計提供會計信息，反映受托責(zé)任；稅法保證財政收入。

（二）核算基礎(chǔ)不同

事業(yè)單位會計是各類各級會計對自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行全面系統(tǒng)連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會計只關(guān)注涉稅事項。包括稅款的形成、計算、繳納等環(huán)節(jié)。對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。

（三）資產(chǎn)的計量屬性不同

事業(yè)單位一般采用歷史成本，也可采用其他計量屬性。各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得或購建時的成本進行計量，除國家另有規(guī)定外不得自行調(diào)整其賬面價值。稅法基本是歷史成本原則。如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的方式或反映為前提。稅法只在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計稅成本時要求采用公允價值，不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計量。

（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則不同

會計信息應(yīng)當與決策相關(guān)強調(diào)的是會計信息的價值，稅法中只有單位實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。會計的關(guān)鍵在于會計人員根據(jù)事業(yè)單位會計制度，保持應(yīng)有的謹慎，不可高估資產(chǎn)或收益低估負債或費用。稅法中的實質(zhì)重于形式至少要有明確的法的依據(jù)。

三、稅務(wù)會計的產(chǎn)生和健全的必要性

第一，稅務(wù)會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學(xué)的理論方法和程序，對涉稅會計事項進行確認計量記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。

第二，它的產(chǎn)生有利于與財務(wù)會計的分工合作，將稅務(wù)會計的部分從財務(wù)會計中剝離出來，更好地進行全方位的深入。

第三，有利于國家稅收收入的穩(wěn)定增長；稅務(wù)會計的對象是獨立與會計系統(tǒng)之外的客體，是運用會計的特定的方法對客體進行的分類和表述。

第四，有利于建立規(guī)范的會計核算體系，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，讓財務(wù)發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)職能。

第五，有利于夯實稅務(wù)工作的基石，保證稅法體制的不斷完善，提升單位自身的經(jīng)營管理水平，使納稅人更好地履行納稅義務(wù)。

四、事業(yè)單位對稅務(wù)會計要做出相應(yīng)的響應(yīng)

第一，做好本身的核算工作，將會計與稅法制度相結(jié)合，維護單位合法的經(jīng)濟利益，促進國家稅收穩(wěn)定征收。

第二，稅務(wù)會計工作涵蓋了日常的發(fā)票管理，納稅籌劃，稅法與會幾的納稅調(diào)整，計算各項需要繳納的稅款，納稅申報，單位的納稅風(fēng)險分析等。單位要有專門的稅務(wù)會計人員，培養(yǎng)并重視單位稅務(wù)會計管理工作。

第三，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收納稅籌劃，合理的節(jié)稅經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通，一個成功的籌劃方案是需要籌劃人通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可的，保證單位的合法利益，達到為單位降低納稅成本。

第四，單位的涉稅工作無處不在，要加強單位的稅務(wù)管理，規(guī)避稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險。一個單位不管大小在規(guī)避風(fēng)險時崗位的設(shè)定還是要全面的。進行稅務(wù)會計核算時，是需要各個崗位的工作人員進行配合，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，防止和減少稅款流失。

第五，定期培訓(xùn)稅務(wù)管理人員，全面監(jiān)督，保證單位認真及時地納稅，避免因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)的不理解或理解失誤影響單位的納稅事務(wù)，從而被處罰導(dǎo)致不必要的損失。

五、稅務(wù)會計在納稅工作中的應(yīng)用分析

以筆者手上辦稅單位為例展開分析：筆者手上的七家事業(yè)單位，麻雀雖小，五臟俱全。每每到月上旬，筆者就要忙得不可開交，就僅是個稅就把筆者忙得夠嗆。還有兩家從事房屋租賃的單位，年租金都是幾百萬以上，現(xiàn)在營業(yè)稅改成增值稅后，稅負降低了1%，政府的降稅減負政策又讓事業(yè)單位也享受到了改革的紅利。

（一）房產(chǎn)稅和增值稅的納稅籌劃

對一般從事房屋租賃的單位 ，從租計征稅率是12%，車位出租是只收營業(yè)稅5%及稅額的附加，因為以前是混合核算，車位從高用房租的稅率12%。通過學(xué)習(xí)納稅籌劃，將車位單獨核算，僅1個車位就為單位的附加稅費計稅基數(shù)降低了不少，從而減輕了納稅人的稅負負擔(dān)，為單位的發(fā)展又增加了利潤。

（二）所得稅會計的納稅籌劃

納稅籌劃目標是實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；減輕稅負；維護主體合法權(quán)益；提高自身經(jīng)濟效益；獲取資金時間價值。作為一個單位的辦稅人員，首先要有一個正確的納稅籌劃的設(shè)計思路。就我單位而言：能從以下幾個方面來進行納稅籌劃：

第一，可以實行業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化。我單位是進行房屋出租業(yè)務(wù)的，在滿足一定的條件時，可以把房產(chǎn)稅中的“租”轉(zhuǎn)化成“倉儲”；這樣就會為單位減輕稅負，減少了成本，提高了利潤。

第二，可以實行扣除項目的最多化。一是固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)同企業(yè)一樣，當月增加當月不提折舊，當月減少當月計提折舊。提取折舊則會直接影響到單位的經(jīng)營收入，影響到單位的利潤，最終影響到企業(yè)所得稅稅額；影響到單位的盈余及發(fā)展的規(guī)模。二是單位的費用方面，如管理費用 、業(yè)務(wù)招待費、職工教育經(jīng)費等。準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額內(nèi)充分列支，減少超額部分。單位當年度實際發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營成本費用，由于各種原因未能及時取得成本費用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本費用的有效憑證。三是關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出的處理。根據(jù)，《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的。按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。事業(yè)單位只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營的支出一樣可以參照處理。

第三，可以實行業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。單位的收入能夠推遲確認時間，一是未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入，包括視同銷售收入，但稅收上確認收入；二是接受捐贈收入，會計上記入資本公積，稅收上確認收入。這些都可以推遲應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn)。因此推遲收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。事業(yè)單位的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費等都是不征稅收入。

綜上所述：納稅籌劃是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)；事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營和投資的一種籌劃行為。單位在進行稅務(wù)籌劃時，要事先安排，在單位的各項經(jīng)濟活動發(fā)生之前對稅收成本進行考慮，再運用稅收會計等綜合知識對單位涉稅事項進行籌劃。在諸多方案中進行比較和分析；選擇最佳方案，達到降低涉稅風(fēng)險的目的。

（作者單位為安徽省血液管理中心）

參考文獻

[1] 事業(yè)單位會計制度[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社.

[2] 稅務(wù)會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社.