楊根秀

隨著財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，事業(yè)單位的發(fā)展不僅與健全的財(cái)務(wù)管理制度息息相關(guān)，更離不開(kāi)與稅務(wù)的結(jié)合。稅務(wù)會(huì)計(jì)在這種新的需求的驅(qū)動(dòng)下隨之與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)了。文章的重點(diǎn)在通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概述，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性以及在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念與內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位的一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到的資料，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與稅法知識(shí)的結(jié)合，綜合運(yùn)用各種方法，降低納稅成本，減少事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益最大化。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別

（一）目標(biāo)不同

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果 、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，便于做出決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以國(guó)家稅收收入合理征收為標(biāo)準(zhǔn)，在不違反國(guó)家相關(guān)稅收政策的前提下。在單位發(fā)展過(guò)程中，為單位節(jié)約成本，繳納稅款。會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息，反映受托責(zé)任；稅法保證財(cái)政收入。

（二）核算基礎(chǔ)不同

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類(lèi)各級(jí)會(huì)計(jì)對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面系統(tǒng)連續(xù)的核算和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)只關(guān)注涉稅事項(xiàng)。包括稅款的形成、計(jì)算、繳納等環(huán)節(jié)。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）資產(chǎn)的計(jì)量屬性不同

事業(yè)單位一般采用歷史成本，也可采用其他計(jì)量屬性。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法基本是歷史成本原則。如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的方式或反映為前提。稅法只在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)稅成本時(shí)要求采用公允價(jià)值，不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則不同

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，稅法中只有單位實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不可高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法中的實(shí)質(zhì)重于形式至少要有明確的法的依據(jù)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和健全的必要性

第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論方法和程序，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

第二，它的產(chǎn)生有利于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分工合作，將稅務(wù)會(huì)計(jì)的部分從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中剝離出來(lái)，更好地進(jìn)行全方位的深入。

第三，有利于國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)；稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立與會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定的方法對(duì)客體進(jìn)行的分類(lèi)和表述。

第四，有利于建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)職能。

第五，有利于夯實(shí)稅務(wù)工作的基石，保證稅法體制的不斷完善，提升單位自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，使納稅人更好地履行納稅義務(wù)。

四、事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)要做出相應(yīng)的響應(yīng)

第一，做好本身的核算工作，將會(huì)計(jì)與稅法制度相結(jié)合，維護(hù)單位合法的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)國(guó)家稅收穩(wěn)定征收。

第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作涵蓋了日常的發(fā)票管理，納稅籌劃，稅法與會(huì)幾的納稅調(diào)整，計(jì)算各項(xiàng)需要繳納的稅款，納稅申報(bào)，單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析等。單位要有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，培養(yǎng)并重視單位稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。

第三，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收納稅籌劃，合理的節(jié)稅經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，一個(gè)成功的籌劃方案是需要籌劃人通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證單位的合法利益，達(dá)到為單位降低納稅成本。

第四，單位的涉稅工作無(wú)處不在，要加強(qiáng)單位的稅務(wù)管理，規(guī)避稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)單位不管大小在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)崗位的設(shè)定還是要全面的。進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，是需要各個(gè)崗位的工作人員進(jìn)行配合，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，防止和減少稅款流失。

第五，定期培訓(xùn)稅務(wù)管理人員，全面監(jiān)督，保證單位認(rèn)真及時(shí)地納稅，避免因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)的不理解或理解失誤影響單位的納稅事務(wù)，從而被處罰導(dǎo)致不必要的損失。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在納稅工作中的應(yīng)用分析

以筆者手上辦稅單位為例展開(kāi)分析：筆者手上的七家事業(yè)單位，麻雀雖小，五臟俱全。每每到月上旬，筆者就要忙得不可開(kāi)交，就僅是個(gè)稅就把筆者忙得夠嗆。還有兩家從事房屋租賃的單位，年租金都是幾百萬(wàn)以上，現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，稅負(fù)降低了1%，政府的降稅減負(fù)政策又讓事業(yè)單位也享受到了改革的紅利。

（一）房產(chǎn)稅和增值稅的納稅籌劃

對(duì)一般從事房屋租賃的單位 ，從租計(jì)征稅率是12%，車(chē)位出租是只收營(yíng)業(yè)稅5%及稅額的附加，因?yàn)橐郧笆腔旌虾怂悖?chē)位從高用房租的稅率12%。通過(guò)學(xué)習(xí)納稅籌劃，將車(chē)位單獨(dú)核算，僅1個(gè)車(chē)位就為單位的附加稅費(fèi)計(jì)稅基數(shù)降低了不少，從而減輕了納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為單位的發(fā)展又增加了利潤(rùn)。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的納稅籌劃

納稅籌劃目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；減輕稅負(fù)；維護(hù)主體合法權(quán)益；提高自身經(jīng)濟(jì)效益；獲取資金時(shí)間價(jià)值。作為一個(gè)單位的辦稅人員，首先要有一個(gè)正確的納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。就我單位而言：能從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：

第一，可以實(shí)行業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化。我單位是進(jìn)行房屋出租業(yè)務(wù)的，在滿足一定的條件時(shí)，可以把房產(chǎn)稅中的“租”轉(zhuǎn)化成“倉(cāng)儲(chǔ)”；這樣就會(huì)為單位減輕稅負(fù)，減少了成本，提高了利潤(rùn)。

第二，可以實(shí)行扣除項(xiàng)目的最多化。一是固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)同企業(yè)一樣，當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提折舊。提取折舊則會(huì)直接影響到單位的經(jīng)營(yíng)收入，影響到單位的利潤(rùn)，最終影響到企業(yè)所得稅稅額；影響到單位的盈余及發(fā)展的規(guī)模。二是單位的費(fèi)用方面，如管理費(fèi)用 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支，減少超額部分。單位當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得成本費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本費(fèi)用的有效憑證。三是關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出的處理。根據(jù)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的。按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。事業(yè)單位只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支出一樣可以參照處理。

第三，可以實(shí)行業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。單位的收入能夠推遲確認(rèn)時(shí)間，一是未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，包括視同銷(xiāo)售收入，但稅收上確認(rèn)收入；二是接受捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)上記入資本公積，稅收上確認(rèn)收入。這些都可以推遲應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)。因此推遲收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。事業(yè)單位的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)等都是不征稅收入。

綜上所述：納稅籌劃是納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)；事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資的一種籌劃行為。單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要事先安排，在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前對(duì)稅收成本進(jìn)行考慮，再運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)對(duì)單位涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃。在諸多方案中進(jìn)行比較和分析；選擇最佳方案，達(dá)到降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（作者單位為安徽省血液管理中心）

參考文獻(xiàn)

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