呂紅軍

摘 要 隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)管理模式出現(xiàn)了翻天覆地的變化?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)在多元化、規(guī)?；?、國際化的道路上不斷向前，隨之而來的企業(yè)收購、兼并、重組行為日趨頻繁，集團(tuán)內(nèi)部也在發(fā)生著頻繁的交易行為，這些都導(dǎo)致了企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表的難度增加。本文試圖通過歸納集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中遇到的常見問題，總結(jié)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以期為其他企業(yè)集團(tuán)在開展此項(xiàng)工作時(shí)提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞 信息化 合并報(bào)表 集團(tuán)

合并報(bào)表具有復(fù)雜性、多樣性的特點(diǎn)，尤其是隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，內(nèi)部交易趨于復(fù)雜化，合并報(bào)表的編制難度會(huì)逐步增加。在手工條件下，財(cái)務(wù)人員需要花費(fèi)大量精力去完成對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的提取、編制、審核工作，而且編制效果并不理想，很難滿足管理層對報(bào)表及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性的要求。信息化條件下，軟件的應(yīng)用大大提高了合并報(bào)表編制的效率和準(zhǔn)確性，減少了財(cái)務(wù)人員的工作量。但是在應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行企業(yè)合并報(bào)表編制的過程中也存在一些問題，需要想辦法予以解決。

一、常見問題匯總

（一）集團(tuán)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件不統(tǒng)一

集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)由于歷史傳統(tǒng)、業(yè)務(wù)類型、企業(yè)規(guī)模等不盡相同，其財(cái)務(wù)核算軟件的使用存在較大差異。大型企業(yè)因其經(jīng)營規(guī)模大、信息化水平要求高，大多采用 SAP、Oracle等軟件，使用總賬、購銷、制造、人力資源等多種模塊；中小型企業(yè)則大多采用金蝶、用友、浪潮等軟件，僅使用總賬、固定資產(chǎn)等少量模塊。由于集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件及使用模塊的千差萬別，導(dǎo)致合并報(bào)表系統(tǒng)與核算軟件的數(shù)據(jù)接口無法直接對接，合并報(bào)表系統(tǒng)的取數(shù)存在很大困難。

（二）集團(tuán)內(nèi)企業(yè)科目設(shè)置、核算方法不一致

企業(yè)會(huì)計(jì)賬套中的一級(jí)科目一般都是參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置，相對比較規(guī)范，但二級(jí)以下的明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置則往往根據(jù)企業(yè)自身需要出發(fā)，科目級(jí)次、科目名稱、設(shè)置規(guī)則等千變?nèi)f化，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，集團(tuán)公司雖然可能下發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算指南，但由于下屬企業(yè)人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理層重視程度、財(cái)務(wù)軟件缺陷等諸多原因，集團(tuán)內(nèi)始終沒有形成統(tǒng)一的核算原則，這些都給合并報(bào)表系統(tǒng)的信息化帶來了極大阻礙。

（三）賬務(wù)處理不對，報(bào)表取數(shù)錯(cuò)誤

財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源于日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)信息，可見會(huì)計(jì)核算完成質(zhì)量的好壞，將直接影響合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

由于軟件程序自身的局限性，某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的取值固定在借方或貸方，一旦賬務(wù)處理不對，就會(huì)發(fā)生取數(shù)錯(cuò)誤。例如，利潤表中管理費(fèi)用的數(shù)字只能從管理費(fèi)用各明細(xì)科目的借方取得發(fā)生額，當(dāng)管理費(fèi)用在日常記賬時(shí)既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時(shí)，軟件將無法區(qū)分正常發(fā)生額和結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的發(fā)生額，從而造成報(bào)表取數(shù)與實(shí)際不符，導(dǎo)致利潤表計(jì)算的錯(cuò)誤。

另一方面，會(huì)計(jì)人員在記賬過程中也難免發(fā)生錯(cuò)誤，包括重記、漏記、數(shù)字輸錯(cuò)、科目選錯(cuò)、借貸方向記反、客戶/供應(yīng)商選錯(cuò)、輔助核算選錯(cuò)、現(xiàn)金流量選錯(cuò)等，出現(xiàn)這些情況如不及時(shí)糾正，將對報(bào)表取數(shù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大影響。

（四）集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易多樣，數(shù)據(jù)抵消不充分

現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)為求發(fā)展，除實(shí)施多元化戰(zhàn)略外，也注重發(fā)展從原材料到最終產(chǎn)品及售后服務(wù)的橫向/縱向一體化戰(zhàn)略，由此帶來集團(tuán)內(nèi)部大量的關(guān)聯(lián)交易行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)對賬工作異常復(fù)雜。在實(shí)施信息化之前，企業(yè)大多通過財(cái)務(wù)人員手工統(tǒng)計(jì)內(nèi)部交易、內(nèi)部往來等關(guān)聯(lián)交易信息，手工編制抵消分錄。但是，由于關(guān)聯(lián)交易的繁雜多樣性，而且受制于編制人員的自身素質(zhì)以及人為差錯(cuò)等影響，并不能保證合并報(bào)表數(shù)據(jù)抵消的充分性和時(shí)效性。

從實(shí)踐來看，一般軟件只能由財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求，根據(jù)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)和金額在系統(tǒng)中手工錄入抵銷分錄?；蛘吒M(jìn)一步，有些軟件的合并模塊能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)生成一些簡單的往來類、損益類抵銷科目，但是遇到一些需要分析，酌情抵消的項(xiàng)目則顯得不夠智能，也無法提供其他替代的抵消方案，與手工編制相比，并不能減少多少工作量。

（五）外幣報(bào)表填報(bào)困難，重復(fù)工作

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)集團(tuán)紛紛“走出去”在海外開拓市場，設(shè)立境外子公司。這些境外企業(yè)不僅需要按照所在國披露要求編制以外幣作為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)也需要按照國內(nèi)監(jiān)管要求編制以人民幣為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)告期兩套報(bào)表之間除因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致的披露差異需要調(diào)整外，還需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》所規(guī)定的方法進(jìn)行報(bào)表折算，給財(cái)務(wù)人員帶來了很大工作量，而且很多數(shù)據(jù)重復(fù)填報(bào)，降低了效率。

（六）報(bào)表系統(tǒng)不能靈活快速調(diào)整，運(yùn)維情況較差

財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)靈活快速的報(bào)表格式、取數(shù)公式、數(shù)據(jù)運(yùn)算、打印輸出等設(shè)置。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資人、管理層等要求財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容不斷變化的情況下，如果上述設(shè)置不能快速進(jìn)行調(diào)整，那么勢必會(huì)影響企業(yè)報(bào)表的及時(shí)填報(bào)，報(bào)表系統(tǒng)的優(yōu)勢也將大大降低。

（七）財(cái)務(wù)人員對軟件不熟悉，影響整體報(bào)送的及時(shí)性和準(zhǔn)確性

信息化條件下財(cái)務(wù)報(bào)表的編制對財(cái)務(wù)人員的計(jì)算機(jī)水平要求越來越高，財(cái)務(wù)人員要熟練掌握報(bào)表軟件的各項(xiàng)功能，不僅要熟悉報(bào)表數(shù)據(jù)間的構(gòu)稽關(guān)系，而且要對數(shù)據(jù)本身有充分了解，要從源頭分析數(shù)據(jù)的變化特征、代表的經(jīng)濟(jì)涵義，提高對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的認(rèn)知程度。但是實(shí)際情況是一般的財(cái)務(wù)人員，尤其是初涉合并報(bào)表的人員很難在短期內(nèi)做到以上幾點(diǎn)，由于其對軟件系統(tǒng)的不熟悉，會(huì)影響整體報(bào)送的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（八）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性有待提高

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)下轄的子公司數(shù)量眾多、業(yè)務(wù)多元、地域分布廣泛，要實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表的快速填報(bào)，客觀上要求企業(yè)必須通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立集團(tuán)統(tǒng)一的合并報(bào)表信息平臺(tái)。集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)均通過該平臺(tái)編制本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，這就導(dǎo)致同一時(shí)間內(nèi)可能有大量用戶在平臺(tái)上操作，給服務(wù)器和平臺(tái)的順暢運(yùn)行帶來巨大挑戰(zhàn)。另外，由于網(wǎng)絡(luò)空間的開放性，易受不法分子的攻擊，如何保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在傳遞過程中不出問題，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的安全性，保障合并報(bào)表平臺(tái)的順利運(yùn)行，已成為信息化系統(tǒng)建設(shè)亟待解決的問題。

二、對策研究

（一）改造財(cái)務(wù)核算軟件并開發(fā)取數(shù)接口

針對集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)核算軟件不統(tǒng)一的實(shí)際情況，集團(tuán)公司要積極推進(jìn)報(bào)表系統(tǒng)與各核算軟件對接工作的落實(shí)。根據(jù)合并報(bào)表系統(tǒng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求，分別為不同的核算軟件開發(fā)數(shù)據(jù)取數(shù)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化，將各企業(yè)會(huì)計(jì)賬套中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為合并報(bào)表所需的格式。有條件的企業(yè)需要逐步淘汰舊有的落后系統(tǒng)，升級(jí)新系統(tǒng)，與集團(tuán)公司保持一致，為后續(xù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的集中管理、全面財(cái)務(wù)信息化打好基礎(chǔ)。

（二）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化

集團(tuán)層面要對各企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行調(diào)研梳理，尋求會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，做到“五統(tǒng)一”（統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一基礎(chǔ)信息、統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一核算方法）。特別地，集團(tuán)要對各企業(yè)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行規(guī)范，由集團(tuán)負(fù)責(zé)統(tǒng)一維護(hù)，子公司無權(quán)隨意更改，如果確實(shí)需要變更會(huì)計(jì)科目需要先向集團(tuán)提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后方可更改，并由集團(tuán)做好維護(hù)工作，保證會(huì)計(jì)科目在集團(tuán)內(nèi)的統(tǒng)一使用。

（三）完善日常會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查制度

為保證基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確完整，企業(yè)需要對日常會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并及時(shí)糾正。一般可從以下幾方面進(jìn)行查錯(cuò)：第一，會(huì)計(jì)科目選用是否正確，比如把應(yīng)記入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目的餐飲支出記賬到了“交通費(fèi)”中，這將對費(fèi)用的考核和對比分析造成影響。第二，費(fèi)用歸集對象選擇是否正確，比如將原應(yīng)在成本科目下核算的運(yùn)輸費(fèi)記賬到了銷售費(fèi)用中，將直接影響當(dāng)期利潤表的數(shù)據(jù)，且違反了成本核算辦法。第三，往來科目是否存在負(fù)數(shù)余額，在對往來賬項(xiàng)進(jìn)行業(yè)務(wù)記賬時(shí)，不按正確方式掛賬將會(huì)導(dǎo)致客戶或供應(yīng)商余額為負(fù)的情況，在報(bào)表上反映出的也是負(fù)數(shù)，比如應(yīng)收賬款存在貸方余額，這有可能導(dǎo)致報(bào)表校驗(yàn)不過且無法上報(bào)。第四，是否存在虛增損益類科目發(fā)生額的現(xiàn)象，比如在填制記賬憑證時(shí)將各收入類賬戶發(fā)生額填到借方，費(fèi)用類賬戶填到貸方，導(dǎo)致各損益類賬戶的發(fā)生額取數(shù)與實(shí)際不符。

（四）構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易對賬平臺(tái)，自動(dòng)生成抵消分錄

為解決企業(yè)關(guān)聯(lián)交易繁雜多樣、對賬效率低且工作量大、數(shù)據(jù)抵消不充分的難題，企業(yè)可借助計(jì)算機(jī)技術(shù)構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)單位關(guān)聯(lián)交易的電子對賬平臺(tái)，通過會(huì)計(jì)科目和單位代碼等映射關(guān)系實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確高效的對賬，自動(dòng)算出抵消數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)人員后續(xù)加工整套報(bào)表提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)保障。

（五）探索外幣報(bào)表的自動(dòng)折算，提高填報(bào)效率

企業(yè)合并報(bào)表系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)對外幣報(bào)表的自動(dòng)折算功能，在此基礎(chǔ)上開發(fā)不同表樣以解決外幣報(bào)表的披露差異問題，真正實(shí)現(xiàn)一個(gè)幣種填報(bào)、兩種方式出表。根據(jù)報(bào)表折算對不同科目的折算要求，需要分別使用期末匯率、即時(shí)匯率、平均匯率等方法，因此在設(shè)置折算公式時(shí)需要分別取不同的匯率，平時(shí)由專人負(fù)責(zé)對匯率進(jìn)行統(tǒng)一維護(hù)。對于出現(xiàn)的外幣報(bào)表折算差額，以及總表與明細(xì)表之間折算金額的對應(yīng)關(guān)系等，系統(tǒng)應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)計(jì)算取數(shù)，以保證報(bào)表構(gòu)稽的平衡。

（六）組建合并報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)，提高運(yùn)維水平

企業(yè)集團(tuán)需要合理組建報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)，將熟悉集團(tuán)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算、軟件開發(fā)的人才納入團(tuán)隊(duì)建設(shè)中。以人為本，培養(yǎng)和固化集團(tuán)內(nèi)系統(tǒng)支持人員，明確運(yùn)維職責(zé)，完善報(bào)表系統(tǒng)使用管理制度。實(shí)施團(tuán)隊(duì)要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，開拓創(chuàng)新，提高數(shù)據(jù)挖掘水平，不斷完善運(yùn)維手冊和用戶手冊，并定期組織對集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使集團(tuán)整體的信息化人才隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大。同時(shí)，集團(tuán)需要建立各企業(yè)與運(yùn)維團(tuán)隊(duì)間順暢的溝通渠道，在遇到問題時(shí)能及時(shí)反饋處理，從而為合并報(bào)表系統(tǒng)日常的穩(wěn)定運(yùn)行提供有力保障。

（七）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)

在調(diào)研和項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員要充分調(diào)動(dòng)各企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表人員的工作積極性，提出問題、分析問題、解決問題。企業(yè)集團(tuán)要定期組織對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括理論知識(shí)和實(shí)踐技能。通過對財(cái)務(wù)人員專業(yè)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，保障內(nèi)部財(cái)務(wù)人員理解、熟悉報(bào)表系統(tǒng)并能靈活使用，進(jìn)而促進(jìn)合并報(bào)表信息化建設(shè)的順利實(shí)施。

（八）選擇不同登錄方式，做好數(shù)據(jù)備份工作

針對集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)同一時(shí)間登錄報(bào)表平臺(tái)擁堵的問題，應(yīng)分別采用不同的方式進(jìn)行處理。在子公司分布相對集中的區(qū)域采用專線連接方式，提高用戶登錄和使用速度。在子公司分布比較分散的區(qū)域及境外子公司，采取VPN登錄方式，通過手機(jī)短信認(rèn)證，確保登錄和使用的安全性。針對保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性的問題，通過在系統(tǒng)中預(yù)設(shè)用戶權(quán)限，數(shù)據(jù)傳輸加密，系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份等措施，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用的安全可靠。

總之，信息化條件下企業(yè)合并報(bào)表的編制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，除了做好上述工作之外，還需要企業(yè)最高管理層的大力支持以及各部門的緊密配合，這將是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。相信隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，合并報(bào)表編制工作將會(huì)向著更加全面、靈活、快捷的方向發(fā)展。

（作者單位為東方電氣集團(tuán)國際合作有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 曾江，孫福軍.財(cái)務(wù)信息化集團(tuán)合并報(bào)表編制方法[J].四川兵工學(xué)報(bào)，2010（10）：146-147.

[2] 李天壽. ERP/財(cái)務(wù)管控環(huán)境下“一鍵式”報(bào)表應(yīng)用探討[J].能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2012（2）：55-58.

[3] 秦其華.中國建筑財(cái)務(wù)報(bào)告與合并業(yè)務(wù)的信息化實(shí)踐[J].管理信息化，2011

（6）：40-45.