摘 要 由于受到當(dāng)下的社會(huì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性等各種因素的影響，使得企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量始終難以保持較高的標(biāo)準(zhǔn)和水平，而在內(nèi)部控制評(píng)估概念的出現(xiàn)和大力推行使用之下，其在規(guī)范管理層操縱行為、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮出的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)作用也逐漸得到人們的廣泛認(rèn)可。因此在當(dāng)前審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，各企業(yè)正致力于積極將內(nèi)部控制評(píng)估運(yùn)用其中。在此背景之下，本文將通過(guò)從共同之處與不同之處兩個(gè)方面出發(fā)，簡(jiǎn)單論述內(nèi)部控制評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之間的緊密關(guān)系，結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)估運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的重要意義，以某企業(yè)為例，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)估的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)要分析研究。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制評(píng)估 會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì) 實(shí)際運(yùn)用

一、引言

伴隨著我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)速度的不斷加快，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平愈來(lái)愈高，并相繼出現(xiàn)了各種各樣的會(huì)計(jì)事務(wù)所，通過(guò)提供各類審計(jì)服務(wù)以有效穩(wěn)定我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。但隨著市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜化，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作當(dāng)中常常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況，為相關(guān)企業(yè)和我國(guó)資本市場(chǎng)的自身發(fā)展均造成了不良影響。因此，內(nèi)部控制評(píng)估理論的出現(xiàn)能夠有效解決這一“燃眉之急”，通過(guò)積極將其與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合，從而完成對(duì)企業(yè)的全過(guò)程監(jiān)督與管理，在進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部控制評(píng)估同會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的緊密關(guān)系

（一）共同之處

1.審計(jì)目標(biāo)。無(wú)論是內(nèi)部控制評(píng)估，還是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，雖然側(cè)重點(diǎn)有所不同，但實(shí)際上二者“殊途同歸”，即擁有共同的審計(jì)目標(biāo)。二者均致力于推動(dòng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表信息以及其他相關(guān)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)、透明，在有效保障各類會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效的基礎(chǔ)上，使得信息用戶可以獲得更加可靠的信息，并與信息提供者之間建立起互惠共贏的信任關(guān)系。[1]

2.審計(jì)模式。內(nèi)部控制評(píng)估和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)使用的模式基本相同，二者均屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)范疇，均作為企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)中的關(guān)鍵舉措，內(nèi)部控制評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行評(píng)估過(guò)程當(dāng)中，都是建立在評(píng)估重大報(bào)錯(cuò)中的缺陷以及可能存款基礎(chǔ)之上。

3.審計(jì)方法。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作需要立足于大量的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他相關(guān)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，而這與內(nèi)部控制評(píng)估完全一致，因此二者具有相同的審計(jì)方法。通常情況在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以及內(nèi)部控制評(píng)估的過(guò)程的當(dāng)中，主要使用調(diào)查分析、執(zhí)行測(cè)試等審核方法。

4.重要地位。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要審計(jì)是否存在重大會(huì)計(jì)報(bào)錯(cuò)或是會(huì)計(jì)信息的隱瞞、欺詐等行為。內(nèi)部控制評(píng)估則是通過(guò)相關(guān)人員有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)表是否有效，因此二者無(wú)論是在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法還是相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等方面均基本保持一致。這也意味著在企業(yè)當(dāng)中會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制具有相同的重要地位。

（二）不同之處

1.目的不同。內(nèi)部控制評(píng)估和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在目的上略有不同，會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的大多集中在會(huì)計(jì)報(bào)表信息數(shù)據(jù)的真實(shí)與否，而內(nèi)部控制評(píng)估則在此基礎(chǔ)上增加了預(yù)測(cè)信任程度、提供審計(jì)意見(jiàn)與支持，有效緩解工作壓力與強(qiáng)度等其他目的。

2.范圍不同。內(nèi)部控制評(píng)估和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在測(cè)試范圍方面表現(xiàn)各不相同，審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，比較重視對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域成本效益的考量，并非直接參與會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)環(huán)節(jié)，如資料收集、內(nèi)容編制等。但內(nèi)部控制評(píng)估則從獲取審計(jì)證據(jù)開(kāi)時(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，直接參與控制測(cè)試直至最終能夠獲得滿意的審計(jì)意見(jiàn)。[2]

3.要求不同。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)需要有效識(shí)別出企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及具體風(fēng)機(jī)，并通過(guò)適當(dāng)選取部分樣本進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)于樣本量方面沒(méi)有過(guò)多的要求。但內(nèi)部控制評(píng)估對(duì)于最終評(píng)估結(jié)果的可靠性、真實(shí)性等有著極高的要求，因此在控制測(cè)試過(guò)程中需要龐大的樣本量以保障其結(jié)果真實(shí)可靠。與此同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)估在對(duì)審計(jì)缺陷評(píng)估進(jìn)行控制時(shí)，要求更為細(xì)致。

4.內(nèi)容不同。通常情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的最終意見(jiàn)會(huì)受到報(bào)表自身缺陷、會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所等一般性因素的影響，因此在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程當(dāng)中鮮少會(huì)考慮包括內(nèi)部審計(jì)提等特殊影響因素的存在。而相對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)估需要考慮的評(píng)估內(nèi)容以及影響因素則更多，除了常規(guī)的影響因素之外，各類特殊意見(jiàn)和特殊因素也同樣在其考慮和評(píng)估范圍之內(nèi)。

三、內(nèi)部控制評(píng)估運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的意義

（一）完善審計(jì)程序

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中積極引入內(nèi)部控制評(píng)估，可以有效使得審計(jì)人員加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知與了解，使其能夠積極主動(dòng)地搜集整理有關(guān)被審計(jì)單位、社會(huì)環(huán)境以及其他相關(guān)信息資料，從而完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，在此基礎(chǔ)上從工作性質(zhì)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍等各方面入手，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)程序的進(jìn)一步優(yōu)化與完善。[3]

（二）彌補(bǔ)自身不足

內(nèi)部控制雖然能夠在一定程度上對(duì)高層管理人員的行為進(jìn)行有效約束，同時(shí)對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與管理，以有效幫助其降低需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。但這并不意味著內(nèi)部控制本身是完美無(wú)缺的，在將內(nèi)部控制評(píng)估運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，也可以使得審計(jì)人員能夠有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)估存在的不足之處，通過(guò)將發(fā)現(xiàn)的缺陷與漏洞整理成報(bào)告的形式及時(shí)上交給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，能夠有效彌補(bǔ)內(nèi)部控制評(píng)估的自身不足。

（三）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了有效減輕管理人員的工作重?fù)?dān)，保障企業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，獲得經(jīng)濟(jì)效益最大化，需要管理人員與審計(jì)人員互相配合，共同完成優(yōu)化、完善內(nèi)部控制工作，有效彌補(bǔ)其存在的不足與缺陷。而在內(nèi)部控制評(píng)估的運(yùn)用之下，也可以使得相關(guān)審計(jì)人員能夠主動(dòng)發(fā)現(xiàn)在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的遺漏之處，進(jìn)而有效提升報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率，幫助企業(yè)單位完成對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，這對(duì)于企業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的影響作用。

四、內(nèi)部控制評(píng)估在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的實(shí)際運(yùn)用

將內(nèi)部控制評(píng)估運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中，需要相關(guān)審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作人員能夠準(zhǔn)確掌握企業(yè)單位的基本情況、具體核算特點(diǎn)等，這也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有機(jī)整合的關(guān)鍵前提。而為了能夠更好地展示內(nèi)部控制評(píng)估如何運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中，本文將以某啤酒公司為例進(jìn)行具體分析。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中，內(nèi)部控制評(píng)估運(yùn)用的第一關(guān)鍵階段便是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，要求工作人員能夠準(zhǔn)確了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)容與情況，同時(shí)以此為基礎(chǔ)完成控制測(cè)試點(diǎn)確定的工作。為此，工作人員可以利用引導(dǎo)企業(yè)單位員工在官網(wǎng)當(dāng)中填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷，或是工作人員通過(guò)對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)流程進(jìn)行觀察、查閱相關(guān)文件與記錄等方式完成這一任務(wù)。[4]

1.控制公司層次。企業(yè)單位內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上取決于能都有效識(shí)別企業(yè)單位層次控制，即相關(guān)環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等眾多方面。在該啤酒公司當(dāng)中，工作人員通過(guò)積極深入公司一線，在與員工進(jìn)行積極溝通和交流的過(guò)程中掌握了公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、人事政策等各方面內(nèi)容，譬如說(shuō)下圖展示的就是該啤酒公司的組織結(jié)構(gòu)情況：

而在評(píng)估公司風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際考察當(dāng)中，工作人員將工作重點(diǎn)放置在管理層對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)環(huán)境等方面中風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力，以及管理層能否結(jié)合公司的實(shí)際情況以及其面對(duì)的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分的基礎(chǔ)之上提出行之有效的解決措施。此外，工作人員需要對(duì)公司中各項(xiàng)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面考察，了解公司在交易生成與記錄、文件資料的存儲(chǔ)保管、信息數(shù)據(jù)處理等方面的實(shí)際情況，了解公司在信息交互傳輸方面是否高效，各部門(mén)單位之間的溝通情況如何等等。另外，立足于監(jiān)督控制活動(dòng)需要工作人員主動(dòng)掌握公司的內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)查看對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核表了解其實(shí)際工作情況等，并對(duì)公司會(huì)計(jì)審計(jì)工作的落實(shí)和完善程度進(jìn)行大致判斷。

2.掌握重大賬戶。在完成識(shí)別公司層次控制之外，工作人員還需要及時(shí)掌握公司的重大賬戶以及具體業(yè)務(wù)流程，譬如說(shuō)在該啤酒公司當(dāng)中，工作人員在積極搜集整理公司應(yīng)收和應(yīng)付展賬款金額的同時(shí)以500萬(wàn)元為單位對(duì)其重要性、準(zhǔn)確性、計(jì)提分?jǐn)偟冗M(jìn)行科學(xué)認(rèn)定，掌握與之相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)循環(huán)。例如應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)循環(huán)為銷(xiāo)售與賬款循環(huán)，而貨幣資金對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)循環(huán)為貨幣資金循環(huán)等等。通過(guò)全面了解重要賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表編制數(shù)據(jù)以及相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)循環(huán)等內(nèi)容，能夠使得工作人員更加科學(xué)合理地完成評(píng)估包括公司交易及記錄等各項(xiàng)內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而掌握是否發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、錯(cuò)報(bào)具體來(lái)源，為之后的審計(jì)評(píng)估工作提供有效幫助。

3.識(shí)別控制錯(cuò)報(bào)。整體會(huì)計(jì)報(bào)告雖然作為內(nèi)部控制評(píng)估的主體對(duì)象，但審計(jì)人員無(wú)需對(duì)所有控制活動(dòng)進(jìn)行一一測(cè)試，只需測(cè)試同影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)結(jié)果相對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)即可。在選擇準(zhǔn)備測(cè)試控制當(dāng)中需要建立在控制項(xiàng)重要程度的基礎(chǔ)之上，如果該控制項(xiàng)與評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定有著直接或間接的關(guān)系，則應(yīng)當(dāng)被劃為選擇范疇當(dāng)中。通常情況下，在識(shí)別企業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響程度的過(guò)程當(dāng)中，按照重要性將從重要賬戶入手，其次為重大業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制自身的順序，完成對(duì)影響內(nèi)部控制評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別工作。[5]

4.初步評(píng)估報(bào)表。在完成識(shí)別公司內(nèi)重要賬戶、層次控制和重大報(bào)錯(cuò)之后，相關(guān)工作人員需要進(jìn)入到初步評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，也就是初步評(píng)級(jí)測(cè)試的相關(guān)控制有效性，并以書(shū)面記錄的方式保障評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性與有效性。如果會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠、具有較高的可信度，則能夠在一定程度上反映出公司內(nèi)部控制確實(shí)有效，因此審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率則相對(duì)較低，但如果在公司內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中存在漏洞和不足，則反映出公司的內(nèi)部控制缺乏有效性，因此審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程當(dāng)中既有可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況。

（二）控制測(cè)試階段

1.了解業(yè)務(wù)流程。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)估的另一大關(guān)鍵之處，即為控制測(cè)試階段，也就是測(cè)試控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否有效。在該啤酒公司當(dāng)中，相關(guān)工作人員將重點(diǎn)放置在其最為關(guān)鍵的兩大環(huán)節(jié)當(dāng)中，即銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和收款環(huán)節(jié)，對(duì)有關(guān)收入方面的控制進(jìn)行識(shí)別分析，進(jìn)而執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序，完成設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制是否真實(shí)有效的評(píng)估工作。在通過(guò)查閱該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表之后，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售啤酒與麥芽是公司的主要收入來(lái)源，因此公司在銷(xiāo)售管理方面建立了相關(guān)的制度規(guī)范，對(duì)各種銷(xiāo)售行為和費(fèi)用支出等進(jìn)行有效控制。圖2主要展示的是該啤酒公司在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)和收款環(huán)節(jié)中最主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.設(shè)計(jì)測(cè)試控制。在對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效進(jìn)行測(cè)評(píng)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員主要使用了詢問(wèn)、觀察等方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)過(guò)程和內(nèi)部控制程序等進(jìn)行全方位了解，該方面內(nèi)容能夠在一定程度上反映出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否真實(shí)有效。在該啤酒公司當(dāng)中使用了MIS銷(xiāo)售管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)管銷(xiāo)售流程的重要目的。通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)，公司中各部門(mén)如銷(xiāo)售部、市場(chǎng)部等，每年都會(huì)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)實(shí)力如市場(chǎng)拓展能力等進(jìn)行綜合評(píng)估，并在此基礎(chǔ)之上制定出科學(xué)合理的銷(xiāo)售預(yù)算計(jì)劃、方案等，同時(shí)公司能夠有意識(shí)地主動(dòng)對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)研分析，用以向客戶提供良好的市場(chǎng)支持。譬如說(shuō)在及時(shí)記錄銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)當(dāng)中，關(guān)鍵內(nèi)部控制為內(nèi)部核查以及使用在發(fā)生銷(xiāo)售時(shí)，控制開(kāi)具收款賬單以及入賬等級(jí)等方法，而在測(cè)試控制運(yùn)行情況時(shí)則重點(diǎn)檢查公司的相關(guān)憑證上是都有內(nèi)部核查的標(biāo)記，以及沒(méi)有開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨、沒(méi)有登記入賬的銷(xiāo)售交易等。

3.測(cè)試控制運(yùn)行。執(zhí)行控制活動(dòng)的主體如果具備較高的執(zhí)行能力和相應(yīng)權(quán)限，即在很大程度上可以保障內(nèi)部控制運(yùn)行真實(shí)有效。審計(jì)人員在科學(xué)評(píng)估設(shè)計(jì)是否有效之后，需要進(jìn)一步評(píng)估出無(wú)法執(zhí)行控制項(xiàng)所面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)有關(guān)控制的交易性質(zhì)、數(shù)量等給予高度重視，并立足于此完成明確測(cè)試程序性質(zhì)以及時(shí)間、范圍等工作。在該啤酒公司當(dāng)中，工作人員在評(píng)價(jià)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)控制運(yùn)行、收款環(huán)節(jié)控制運(yùn)行是否有效的過(guò)程當(dāng)中，結(jié)合公司在出庫(kù)單連續(xù)編號(hào)是否完整、核銷(xiāo)壞賬是否準(zhǔn)確、是否能夠定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬，并對(duì)差異進(jìn)行精確調(diào)整等方面的記錄，完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，同時(shí)評(píng)估出控制運(yùn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表之間是否存在直接的影響關(guān)系。

4.給出審計(jì)意見(jiàn)。在通過(guò)運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)估完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之后，工作人員已經(jīng)可以掌握充足的審計(jì)證據(jù)，在對(duì)其進(jìn)行深入分析研究之后即可得出相關(guān)審計(jì)結(jié)論，并通過(guò)和項(xiàng)目組、管理層等各部門(mén)人員進(jìn)行積極討論，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大報(bào)錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中的不足提出相關(guān)設(shè)計(jì)意見(jiàn)，幫助公司進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，從而為其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利環(huán)境。

五、結(jié)語(yǔ)

相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，我國(guó)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)估的起步時(shí)間比較晚、應(yīng)用和發(fā)展時(shí)間也相對(duì)較短，因此還有待日后進(jìn)行進(jìn)一步提高完善。但內(nèi)部控制評(píng)估對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要作用顯而易見(jiàn)，通過(guò)將其積極運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)當(dāng)中能夠在有效優(yōu)化完善審計(jì)程序的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制，并有效彌補(bǔ)內(nèi)部控制本身存在的不足之處。本文在通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之間的緊密關(guān)系進(jìn)行簡(jiǎn)要分析的基礎(chǔ)之上，分別從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試兩個(gè)階段入手，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行研究，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究人員提供相關(guān)參考和幫助。

（作者單位為中國(guó)石油化工股份有限公司天津分公司）

[作者簡(jiǎn)介：范喆（1971—），男，天津人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 陳紅.內(nèi)部控制評(píng)估在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（10）：98-99.

[2] 裴英.探究?jī)?nèi)部控制評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際影響[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2015（04）：20-21.

[3] 屠蕓.初論內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)度[J].農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2016（01）：62-64.

[4] 施永珍，李芳.略論內(nèi)部控制審核與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系[J].工會(huì)論壇（山東省工會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)），2016（04）：60-61.

[5] 姚剛.內(nèi)部控制審計(jì)制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2015.