陳繼紅

摘要：醫(yī)院是保障人民生活水平的重要組成單位，從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，醫(yī)院可分為公立醫(yī)院和私立醫(yī)院。公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)以財(cái)政撥款為主，私立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)自負(fù)盈虧，按照市場(chǎng)化進(jìn)行運(yùn)作。無(wú)論是公立還是私立醫(yī)院，財(cái)務(wù)成本核算（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FCK）問(wèn)題都顯得異常重要。加強(qiáng)醫(yī)院FCK不僅可以控制醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，提升整體效益，還對(duì)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響。本文首先對(duì)醫(yī)院實(shí)行FCK的必要性進(jìn)行了有效闡述，接著系統(tǒng)總結(jié)了醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算與控制存在的主要問(wèn)題，最后有針對(duì)性地提出醫(yī)院實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)成本核算的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)成本核算

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院的FCK問(wèn)題愈加重要與規(guī)范。財(cái)務(wù)成本核算能力與水平不僅反映了醫(yī)院的成本控制力，也在一定程度上反映了醫(yī)院的持續(xù)盈利能力。就醫(yī)院領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本控制既需要理清各科室、部門(mén)及診室之間的效益歸集與費(fèi)用分配的關(guān)系，也需要在提升核算人員綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，改善醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提升成本核算與控制意識(shí)。近年來(lái)，醫(yī)療衛(wèi)生投入不斷加大，居民對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)等關(guān)乎安全與健康的關(guān)注度逐漸提升。全成本核算、單位成本核算等一系列有效的FCK方法在醫(yī)院中得到運(yùn)用與實(shí)施，有效改善了醫(yī)院的FCK問(wèn)題。

二、醫(yī)院實(shí)行財(cái)務(wù)成本核算的必要性

（一）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)

為建立有效的內(nèi)控制度，提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，必須在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行FCK。一方面，內(nèi)部控制有效性的基礎(chǔ)是符合實(shí)際業(yè)務(wù)水平的發(fā)展數(shù)據(jù)及內(nèi)控指標(biāo)、內(nèi)控人員的完備性與規(guī)范性，就這一條件來(lái)說(shuō)，在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)成本控制，不僅保證了數(shù)據(jù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性與合理性，也將醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的計(jì)劃值與實(shí)際值的差額控制在有效的區(qū)間之內(nèi)，這充分保證了內(nèi)控制度實(shí)施的有效性。另一方面，提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平也需要在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行有效的成本核算。成本核算與控制是反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理能力的重要組成部分，它是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益最大化的關(guān)鍵指標(biāo)。

（二）有效控制運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和效益化的客觀要求

在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行FCK，其直接目的就是控制醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)成本，提升整體效益。就公立醫(yī)院而言，其資金更多地依賴(lài)于財(cái)政扶持，與私立醫(yī)院自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)模式相比，有效控制運(yùn)營(yíng)成本顯得更為重要。私立醫(yī)院按照市場(chǎng)化的規(guī)則進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，其經(jīng)營(yíng)成果在客觀上反映了居民的醫(yī)療需求和醫(yī)院的效益。當(dāng)然，為提升醫(yī)院的效益水平，私立醫(yī)院一方面會(huì)按照市場(chǎng)化要求進(jìn)行醫(yī)療資源的配置，另一方面會(huì)盡可能降低醫(yī)藥、人員薪資等成本，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的最大化利潤(rùn)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，公立醫(yī)院接受政府財(cái)政撥款，成本控制的壓力較小，但隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入和公立醫(yī)院自有員工追求效益的需求，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部成本控制與核算，全面提升公立醫(yī)院服務(wù)與利潤(rùn)水平成為新的要求。

（三）醫(yī)院建立績(jī)效考核體系，實(shí)現(xiàn)有效考核的必然條件

有效的績(jī)效考核體系需要有成本數(shù)據(jù)的支撐，因此，醫(yī)院建立績(jī)效考核制度需要實(shí)行FCK。醫(yī)院內(nèi)部的績(jī)效考核對(duì)象主要包括對(duì)醫(yī)生、護(hù)士及后勤服務(wù)等人員的考核，一般來(lái)說(shuō)，考核成績(jī)與職工薪酬水平密切相關(guān)。以醫(yī)生為例，對(duì)醫(yī)生的考核指標(biāo)主要包括在一定區(qū)間的患者人數(shù)、產(chǎn)生的醫(yī)治收益及付出的醫(yī)治成本（主要包括藥物成本、醫(yī)生診治成本等）。其中，醫(yī)治成本是考核中非常重要的一個(gè)指標(biāo)，當(dāng)然，以醫(yī)治成本作為考核醫(yī)生績(jī)效、確立薪資的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)具有關(guān)鍵價(jià)值，它可以防止醫(yī)生為追求最大化收益而故意夸大病情。有效的成本核算與控制是醫(yī)院進(jìn)行業(yè)績(jī)考核、確立績(jī)效及薪資的必然條件。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算存在的主要問(wèn)題

（一）醫(yī)院對(duì)FCK存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，成本核算與控制有待加強(qiáng)

醫(yī)院對(duì)FCK存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，是醫(yī)院成本核算中存在的首要問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，成本核算是指醫(yī)院對(duì)成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，其內(nèi)在地包含了內(nèi)部控制等多元化的管理理念。但目前來(lái)說(shuō)，醫(yī)院中大多數(shù)的管理者和FCK人員將成本核算僅僅理解為成本控制，而忽略了成本事前的計(jì)劃性和成本事后的監(jiān)督調(diào)整性。此外，醫(yī)院尤其是公立醫(yī)院的成本核算人員將醫(yī)院與企業(yè)人為割裂，認(rèn)為醫(yī)院是事業(yè)單位主導(dǎo)形式，與企業(yè)完全不同質(zhì)，這在一定程度上否認(rèn)了醫(yī)院按照市場(chǎng)化模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的可行性與有效性。

（二）成本核算的項(xiàng)目分類(lèi)不夠準(zhǔn)確

醫(yī)院的成本核算項(xiàng)目相對(duì)較多，可以按照部門(mén)、科室及時(shí)間等進(jìn)行成本核算。但由于成本核算時(shí)項(xiàng)目分類(lèi)不夠準(zhǔn)確，造成成本核算無(wú)法反映醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本。以醫(yī)院按照科室進(jìn)行成本核算為例，科室組成了基本的醫(yī)療單元，以科室進(jìn)行成本歸集、核算及控制具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。但值得注意的是，在以科室為對(duì)象進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)由于項(xiàng)目分類(lèi)不夠準(zhǔn)確而造成科室核算不匹配差異。比如紗布等醫(yī)療用品在有些科室歸屬于一般性成本支出，屬固定成本，但有些科室將紗布產(chǎn)生的成本劃分為醫(yī)藥性成本支出，即屬于流動(dòng)成本。由于項(xiàng)目分類(lèi)的不準(zhǔn)確性造成了科室間成本核算缺乏對(duì)比度，也無(wú)法反映整個(gè)醫(yī)院的成本水平。

（三）財(cái)務(wù)人員尤其是成本核算人員的綜合素質(zhì)有待提高

財(cái)務(wù)人員尤其是成本核算人員的綜合素質(zhì)不高是造成醫(yī)院內(nèi)部成本核算水平不高的重要因素。成本核算人員的綜合素質(zhì)主要是指成本管理人員的業(yè)務(wù)處理水平及道德素養(yǎng)。醫(yī)院成本核算人員的業(yè)務(wù)處理水平主要是指針對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)及發(fā)展進(jìn)行有效成本核算及控制。當(dāng)前，醫(yī)院成本核算人員大都能力水平不高，成本核算的思想過(guò)于落后，不能及時(shí)更新全成本核算等先進(jìn)理念，成本核算的手段過(guò)度依賴(lài)于手工記錄與賬簿，不能有效利用電算化等有效手段。此外，成本核算人員過(guò)分注重成本的過(guò)程控制與核算，而對(duì)成本核算的前期計(jì)劃與事后成本核算調(diào)整缺乏必備的能力。醫(yī)院成本核算人員道德素養(yǎng)是指職業(yè)操守與正確應(yīng)對(duì)因成本獲利而產(chǎn)生的誘惑力。當(dāng)前的醫(yī)院成本核算中仍然存在部門(mén)之間、成本核算人員與其他部門(mén)人員之間以及成本核算人員與外部單位之間存在的人為修改、操控成本等問(wèn)題，需要采取積極有效的措施提升成本核算人員的道德素質(zhì)。

四、醫(yī)院實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)成本核算的相關(guān)建議

（一）在醫(yī)院整體范圍內(nèi)貫徹成本核算的理念，提升財(cái)務(wù)人員成本核算及控制能力

醫(yī)院實(shí)行有效成本核算的基礎(chǔ)是在醫(yī)院整體范圍內(nèi)貫徹成本核算的理念，理念是行為的先導(dǎo)，只有樹(shù)立成本控制與核算的正確理念，才能有效降低醫(yī)院成本，提升整體效益。為此，醫(yī)院需要在以下幾個(gè)方面做好工作：第一，讓財(cái)務(wù)人員尤其是成本核算人員樹(shù)立成本核算理念，并積極培訓(xùn)學(xué)習(xí)全成本核算、單位成本核算等科學(xué)有效的成本核算方法；第二，采取有效措施讓成本核算人員正確認(rèn)識(shí)成本核算的流程，對(duì)成本事前計(jì)劃、事中控制與事后調(diào)整核算進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，將成本的核算范圍科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）優(yōu)化成本核算的項(xiàng)目分類(lèi)，按照效益原則對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行有效歸類(lèi)

為有效解決成本核算中的項(xiàng)目分類(lèi)不準(zhǔn)確問(wèn)題，必須按照效益原則對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行有效歸類(lèi)。因此，一方面要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，比如按照科室、部門(mén)等進(jìn)行分類(lèi)，另一方面要按照效益的原則對(duì)發(fā)生的不確定性項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性處理。以按照科室進(jìn)行項(xiàng)目成本分類(lèi)來(lái)說(shuō)，科室可分為急診室、一般病房及特殊病房等，在進(jìn)行項(xiàng)目成本核算時(shí)，一方面要統(tǒng)一成本核算標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)成本歸集在相同的屬性項(xiàng)目之下，另一方面要統(tǒng)一成本核算的方法，防止核算結(jié)果的不可對(duì)比性。

（三）全面提升財(cái)務(wù)成本核算人員的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)

全面提升財(cái)務(wù)成本核算人員的綜合素質(zhì)是進(jìn)行有效成本核算的重要基礎(chǔ)。為此，一方面要提升財(cái)務(wù)成本核算人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，另一方面要提高財(cái)務(wù)成本核算人員的道德素養(yǎng)。具體來(lái)說(shuō)，為提升財(cái)務(wù)成本核算人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，要建立完備的考核體系，將核算人員的成本處理及控制能力與人員薪資相掛鉤；成本核算人員要不斷參加成本核算、成本控制及成本處理等相關(guān)培訓(xùn)，以提升自身的知識(shí)能力。為提升財(cái)務(wù)成本核算人員的道德素養(yǎng)，要建立成本核算的完整流程，以減少成本核算人員操縱成本與利潤(rùn)的機(jī)會(huì)；要建立符合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求的監(jiān)督管理制度，使成本核算人員能自覺(jué)遵守相關(guān)規(guī)章制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

新醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革給醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)了新的轉(zhuǎn)型，突出表現(xiàn)為醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)朝著有特定約束的市場(chǎng)化方向發(fā)展。就財(cái)務(wù)成本核算來(lái)說(shuō)，醫(yī)院運(yùn)行發(fā)展中依然存在成本核算認(rèn)識(shí)不足、項(xiàng)目分類(lèi)不準(zhǔn)確及財(cái)務(wù)成本核算人員綜合素質(zhì)不高等問(wèn)題，需要在理念、業(yè)務(wù)能力及道德素養(yǎng)等方面加強(qiáng)管理與控制，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的有效性。

（作者單位：江蘇省常州市婦幼保健院）