文/張群

企業(yè)資金占用居高不下是困擾企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一大難題，也是加劇企業(yè)資金緊張的重要原因，尤其以“四金”（即應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款）占用最為突出。有效清理和降低“四金”占用，加快資金周轉(zhuǎn)效率，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

一、“四金”占用的概念

“四金”占用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的 “應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款”。這四個(gè)項(xiàng)目的一個(gè)共同點(diǎn)就是“占用企業(yè)資金”，“四金”高居不下將會(huì)威脅到企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的能力，嚴(yán)重時(shí)會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。詳細(xì)情況分析如下：

1.應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)。其實(shí)質(zhì)就是在產(chǎn)品銷售過程中被購買單位所占用的資金。以銷售煤炭為例，假如一個(gè)月銷售煤炭5億元，但1分錢都沒有收回，這樣就會(huì)形成5億元的應(yīng)收賬款。也就是說企業(yè)雖然實(shí)現(xiàn)了賬面收入，但并沒產(chǎn)生真正的現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款持續(xù)居高不下可能直接導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，無法維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金。

2.存貨

存貨指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。以煤炭庫存為例，假如一個(gè)月生產(chǎn)了10萬噸煤炭，生產(chǎn)成本3000萬元，當(dāng)月銷售了5萬噸，庫存5萬噸，那么這5萬噸庫存就會(huì)形成1500萬元的存貨。因?yàn)檫@1500萬元的存貨是企業(yè)通過投入材料、人工、電費(fèi)等等生產(chǎn)出來的，如果存貨長(zhǎng)期高居不下，也就無法轉(zhuǎn)變成收入和現(xiàn)金流入，將對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成很大的影響。

3.預(yù)付賬款

預(yù)付賬款指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)就是供應(yīng)商占用企業(yè)資金。以企業(yè)購買一臺(tái)5000萬元的設(shè)備為例，設(shè)備生產(chǎn)廠家在與企業(yè)簽訂合同時(shí)約定必須預(yù)付10%即500萬元的設(shè)備款，這時(shí)買方賬面上就會(huì)反映出500萬元的預(yù)付賬款。

4.其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款指企業(yè)因非營(yíng)業(yè)活動(dòng)而引起的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。舉例說明：?jiǎn)T工出差向企業(yè)借了5000元的差旅費(fèi)，月末未能及時(shí)償還，這時(shí)企業(yè)賬面上就會(huì)反映出5000元的其他應(yīng)收款。

二、轉(zhuǎn)變“四金”占用清理思路

要想切實(shí)有效地降低 “四金”占用，首先必須轉(zhuǎn)變清理思路，從清理目標(biāo)、清理程序、清理損失和清理部門等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)變。具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

1.明確清理目標(biāo)

清理“四金”占用要以盤活資產(chǎn)、提高資金運(yùn)行效率、改善資金狀況、緩解資金壓力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)。從“四金”的概念分析可以得出，“應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款”的共同特點(diǎn)就是“占用企業(yè)資金”，因此清理“四金”的主要目標(biāo)就是“提高資金運(yùn)行效率、改善資金狀況”。利用各種方式和手段，發(fā)動(dòng)企業(yè)一切可以動(dòng)用的力量，將“四金”降到最低，也就是將企業(yè)的資金占用降到最低。不斷增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，提高企業(yè)的變現(xiàn)能力，加快應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)率，將“四金”的各項(xiàng)指標(biāo)都下降到一個(gè)可控的、合理的范圍之內(nèi)。

2.規(guī)范清理程序

清理“四金”占用必須依法合規(guī)，嚴(yán)格各項(xiàng)審批程序。企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的法人主體，在管理運(yùn)營(yíng)中必須做到 “依法合規(guī)”。企業(yè)的“四金”是在企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中形成的，特別是一些應(yīng)收、其他應(yīng)收和預(yù)付項(xiàng)目是由于企業(yè)的一些不合理投資、不合規(guī)付款等行為造成的。在清理這些款項(xiàng)的過程，必須規(guī)范清理程序，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)來執(zhí)行：涉及會(huì)計(jì)處理的必須嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行，涉及投資等問題的必須嚴(yán)格按照國資監(jiān)管相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.降低清理損失

清理“四金”占用必須最大限度降低清欠損失，杜絕為完成清欠指標(biāo)給企業(yè)帶來額外損失的現(xiàn)象發(fā)生。清理“四金”的目標(biāo)是為了增加公司的現(xiàn)金流入，盤活相關(guān)資產(chǎn)，堅(jiān)決杜絕單一的為了完成各項(xiàng)清欠指標(biāo)而給企業(yè)帶來的不必要損失。例如：堅(jiān)決杜絕為了降低存貨而不合理地大幅下調(diào)銷售價(jià)格，堅(jiān)決杜絕為了降低應(yīng)收賬款金額而隨意調(diào)整收款方式。

4.落實(shí)清理部門

清理“四金”占用絕不只是單一的財(cái)務(wù)管理工作，需要考核、風(fēng)控、法律、物資、銷售、人力、工程等部門協(xié)調(diào)推進(jìn)。因此做好“四金”清理工作必須全面分析“四金”占用形成的原因，進(jìn)而細(xì)化和落實(shí)清理部門。為保證“四金”占用清理工作順利實(shí)施，企業(yè)需成立專項(xiàng)清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由企業(yè)負(fù)責(zé)人直接掛帥，協(xié)調(diào)相關(guān)部門開展“四金”清理工作；各相關(guān)部門按照責(zé)任分工要求，組織開展各項(xiàng)工作。其中，財(cái)務(wù)部主要負(fù)責(zé)指標(biāo)的分解、分析和統(tǒng)計(jì)，考核部門負(fù)責(zé)督導(dǎo)及考核，風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)對(duì)清理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，法律部門負(fù)責(zé)清理過程中的訴訟支撐，銷售部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)確定合理的存貨金額。

三、創(chuàng)新和調(diào)整清理方式

1.采取多方抹賬的方式

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的形成原因，仔細(xì)查找各欠款單位與企業(yè)其他往來單位之間存在的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，從而可以嘗試通過多方抹賬的方式進(jìn)行應(yīng)收款項(xiàng)清欠。該方式主要適用于：欠款單位經(jīng)營(yíng)或資金出現(xiàn)困難，短時(shí)間內(nèi)很難償還相關(guān)欠款，但該單位的往來單位中恰好與企業(yè)的其他往來單位之間存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系，這樣就可以通過多方抹賬的方式將相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)清理完成，從而減少不必要的資金損失，同時(shí)可以提高清欠效率。

2.采取債務(wù)重組的方式

各單位應(yīng)充分分析欠款單位的還款意愿和還款能力，對(duì)于部分確有還款意愿，但是還款能力不足的欠款單位，可以在已提取的壞賬準(zhǔn)備額度內(nèi)，適度放寬還款金額和還款方式，并嘗試通過 “材料、商品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股和修改其他債務(wù)條件”等債務(wù)重組的方式進(jìn)行處理。債務(wù)重組方式可能會(huì)給企業(yè)帶來一定的損失，但是如果不及時(shí)采取“債務(wù)重組”的方式，等到欠款單位完全喪失償還能力后，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來更大的損失。因此債務(wù)重組方式的應(yīng)用必須基于對(duì)欠款單位的經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力等各方面進(jìn)行評(píng)估后再做出選擇。

3.采取資本運(yùn)作的方式

企業(yè)在清理“四金”時(shí)也不能局限于單一的催收、催欠的清理方式，而是可以發(fā)散思維，創(chuàng)新思路，研究通過協(xié)助欠款單位開展融資工作，實(shí)現(xiàn)貸款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、融資租賃等方式解決欠款單位的資金來源問題。欠款單位的資金得到緩解了，也就有充足的資金來償還相關(guān)欠款。

4.采取資產(chǎn)處置的方式

清欠應(yīng)收款項(xiàng)不能坐等，必須隨時(shí)掌握并分析欠款單位的可變現(xiàn)資產(chǎn)情況，嘗試通過處置欠款單位的房產(chǎn)、土地和礦權(quán)等資產(chǎn)的方式，最大限度收回欠款。

5.采取法律訴訟的方式

對(duì)于長(zhǎng)期惡意拖欠的往來款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)采取法律訴訟的方式進(jìn)行清欠，通過“凍結(jié)賬戶，凍結(jié)資產(chǎn)、強(qiáng)行拍賣”等法律手段進(jìn)行清理。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人可以向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整或破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。因此，必要時(shí)，各單位可以通過向法院申請(qǐng)欠款單位破產(chǎn)的方式來清欠應(yīng)收款項(xiàng)。

6.采取債權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式

對(duì)于部分資產(chǎn)規(guī)模較大，且經(jīng)營(yíng)情況較好的欠款單位，可以考慮通過盤活應(yīng)收賬款的方式進(jìn)行清欠。例如，可以通過應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓貸款的方式進(jìn)行清欠，或?qū)?yīng)收賬款直接轉(zhuǎn)讓給第三方的方式進(jìn)行清欠。如果該欠款單位的發(fā)展前景較好，未來將會(huì)有可持續(xù)的盈利能力，則可以選擇“債轉(zhuǎn)股”的方式進(jìn)行清欠，從而實(shí)現(xiàn)由“債權(quán)人”向“股東方”的角色轉(zhuǎn)換，通過獲取分紅的方式實(shí)現(xiàn)相關(guān)款項(xiàng)的收回。

四、動(dòng)態(tài)考核與獎(jiǎng)懲結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)清理“四金”積極性

“四金”占用的形成，特別是部分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，往往都是長(zhǎng)時(shí)間的歷史原因形成的。因此當(dāng)前在崗的人員往往缺乏清理“四金”的積極性和主動(dòng)性。制定有效的考核措施，從而充分調(diào)動(dòng)清理“四金”的積極性，也是開展“四金”清理的一個(gè)重要工作。具體可以采取“動(dòng)態(tài)考核與獎(jiǎng)懲結(jié)合”的方式：

“動(dòng)態(tài)考核”就是要實(shí)行“周調(diào)度、月分析、季考核、年兌現(xiàn)”的考核模式，使“四金”占用清理工作貫穿企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)；“獎(jiǎng)懲結(jié)合”就是要對(duì)“四金”占用清理工作的結(jié)果“獎(jiǎng)罰分明”，對(duì)清理責(zé)任部門充分施加清理壓力的同時(shí)，也要對(duì)清理工作開展較好的部門進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)各方面開展清理工作的積極性。

綜上分析，“四金”占用清理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)性的工程，只有“轉(zhuǎn)思路、調(diào)方式”，才能實(shí)現(xiàn)“四金”占用的下降，從而為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。