方麗

摘要：融資租賃業(yè)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展和普及，從稅收政策方面來說依然存在著諸多需要完善的地方。在“營改增”的過渡階段，融資租賃業(yè)的稅率劃分為多個級次，計算較為復(fù)雜。同時在企業(yè)所得稅的計算扣除方面，不同的融資租賃方式能否扣除以及扣除方式均有所不同，由此可能帶來稅收負擔(dān)不公平的結(jié)果。另外，融資租賃行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相對較少，并不能促進融資租賃在金融創(chuàng)新工具方面優(yōu)勢的進一步發(fā)揮。以上這些問題都是在今后稅收政策的制定過程中需要著重關(guān)注的。

關(guān)鍵詞：融資租賃 增值稅 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策

融資租賃業(yè)在我國已經(jīng)有將近30年的發(fā)展歷程，在這一過程中不僅經(jīng)歷了法律法規(guī)的逐步健全，也經(jīng)歷了稅收政策的從無到有?？梢哉f融資租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展極大的盤活了我國的經(jīng)濟市場，促進了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，推動了金融市場工具的創(chuàng)新。在我國經(jīng)濟中低速增長已經(jīng)成為新常態(tài)的背景下，在去庫存的口號下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵高質(zhì)量的固定資產(chǎn)投資。

一、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策有待完善的方面

（一）“營改增”的過渡政策在融資租賃業(yè)的不完善之處

“營改增”政策中將融資租賃業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)的不同，分為以貸款業(yè)務(wù)為實質(zhì)的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時在每個板塊下面又分設(shè)有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)。根據(jù)以上的分類情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級次。

就融資性售后回租業(yè)務(wù)來說，將其劃分為貸款業(yè)務(wù)并且按照金融業(yè)的6%計算繳納增值稅，同時還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發(fā)生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無法進行抵扣的。

此外，對于融資租賃中直租業(yè)務(wù)中有形動產(chǎn)以17%征稅，而對于無形資產(chǎn)按照11%征稅，體現(xiàn)出對于不同業(yè)務(wù)的差別對待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對象之間的公平，在短期也是難以預(yù)見的。融資租賃企業(yè)可能會因為有形或無形資產(chǎn)融資租賃稅后利潤的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點發(fā)展的業(yè)務(wù)，開發(fā)市場并進行金融創(chuàng)新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發(fā)展。

（二）企業(yè)所得稅在融資租賃業(yè)現(xiàn)行規(guī)定中存在的問題

我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中對融資租賃業(yè)的折舊按照實質(zhì)重于形式的方式，而國際上通用的則是由資產(chǎn)的所有人計提折舊。

同時，融資租賃企業(yè)的資產(chǎn)的使用壽命相對于一般企業(yè)來說會短一些，而我國對于資產(chǎn)的折舊年限有著明確的最低限額。資產(chǎn)的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產(chǎn)的實際損耗相比卻是滯后的，這樣就會占用企業(yè)的資金同時限制企業(yè)進一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業(yè)的長遠發(fā)展。

我國稅法中有融資租賃企業(yè)投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對融資租賃期間的規(guī)定，而對于租賃期滿之后與資產(chǎn)的所有人以及受益人的稅務(wù)處理方式卻沒有明確的規(guī)定。

（三）稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)激勵及刺激作用的缺失

我國在融資租賃業(yè)方面并未形成完整的稅收優(yōu)惠政策的體系。

從關(guān)稅方面來講，融資租入的進口設(shè)備是要征收進口關(guān)稅的，同時也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設(shè)備都是以各種批復(fù)的形式存在，在審批過程中存在著較大的主觀隨意性。同時這種個案的存在是針對個別企業(yè)的，因此也會導(dǎo)致融資租賃行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象，擾亂融資租賃市場的正常運轉(zhuǎn)。

此外，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的角度來說，對于融資租賃業(yè)都缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的激勵。融資租賃其實是一種金融創(chuàng)新工具，但是我國的稅收優(yōu)惠政策更多的是關(guān)注貨幣相關(guān)的金融工具，而對于實物資產(chǎn)相關(guān)的金融創(chuàng)新工具的激勵不夠。

二、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策完善的建議分析

（一）增值稅稅收政策及未來立法應(yīng)當(dāng)完善方面的建議

就“營改增”來說，不論是對于金融業(yè)，還是融資租賃業(yè)，稅收政策的規(guī)定都相對籠統(tǒng)、不夠細致規(guī)范的，在實務(wù)操作中存在盲區(qū)。

“營改增”中對于金融業(yè)的規(guī)定本來就相對簡單，同時關(guān)注點也都在傳統(tǒng)的金融行業(yè)，涉及到金融創(chuàng)新工具的則少之又少。財政部和國家稅務(wù)總局在公布試點政策之后，又陸續(xù)出臺了關(guān)于稅收征管，或者集中于某一行業(yè)的稅收問題的集中解答的文件，但這其中關(guān)于融資租賃業(yè)的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業(yè)提高稅務(wù)處理的合規(guī)性，增加稅務(wù)處理的確定性，降低稅務(wù)處理的風(fēng)險，減少稅務(wù)管理的成本。也就是說融資租賃業(yè)的稅收政策的完善離不開健全的稅收政策的支持。

所以對于融資租賃業(yè)來說，十分有必要建立健全“營改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業(yè)的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務(wù)摩擦給雙方帶來的成本。同時，還應(yīng)當(dāng)注意的是僅僅完善融資租賃業(yè)還是遠遠不夠的，而是需要將“營改增”的整體打通，將融資租賃業(yè)的上下游打通，加快增值稅的立法工作。

同時，還應(yīng)當(dāng)平衡融資租賃業(yè)不同種類之間的稅收負擔(dān)，簡化稅種，減少稅率級次，降低增值稅稅收征管的復(fù)雜程度。以公平稅收的方式促進融資租賃業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

（二）以企業(yè)所得稅促進融資租賃業(yè)進一步的稅收公平

首先，應(yīng)當(dāng)對于融資租賃業(yè)的經(jīng)營范圍和適用的稅收政策有一個明確的定位，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)融資租賃業(yè)與企業(yè)行業(yè)的縱向的稅收公平，同時實現(xiàn)融資租賃業(yè)內(nèi)部橫向的稅收公平。

比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務(wù)，但是卻不能享受金融業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的待遇，這就會增加融資租賃業(yè)相對于傳統(tǒng)金融業(yè)的稅收負擔(dān)，加劇融資租賃行業(yè)與其他行業(yè)之間的稅收不公平。

此外，從承租方的角度來說，從金融租賃企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)形成的利息費用能否全額扣除還是一個問號，因為要參考金融業(yè)同期的利率水平并以此作為扣除限額的標準。所以，從承租方企業(yè)的角度考慮，為了增加稅務(wù)處理的確定性同時降低稅務(wù)處理的風(fēng)險，選擇金融租賃公司進行交易將會更為有利。以上這些具有導(dǎo)向性的政策就會造成融資租賃行業(yè)內(nèi)部的稅收不公平的現(xiàn)象。

所以，從所得稅的角度來說，既然將融資租賃的部分業(yè)務(wù)劃分為貸款業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)享受與金融業(yè)同等的稅收政策。同時，減少稅收政策對融資租賃行業(yè)內(nèi)部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。

（三）以稅收優(yōu)惠政策積極引導(dǎo)融資租賃業(yè)的再發(fā)展

積極的稅收優(yōu)惠政策將會引導(dǎo)社會資本向融資租賃業(yè)的流動，推動行業(yè)的發(fā)展，這就需要形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面應(yīng)當(dāng)將視同金融業(yè)的那部分融資租賃業(yè)務(wù)享受金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務(wù)作為金融創(chuàng)新工具在我國的發(fā)展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見稅收政策的些許變動都會對融資租賃業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并且這個影響是十分深遠的。所以對融資租賃業(yè)給予一定增值稅的稅收優(yōu)惠也將會產(chǎn)生相似的刺激效果。同時，在進口關(guān)稅免稅方面應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的行業(yè)標準，這樣融資租賃可以以此進行稅收籌劃，也使得海關(guān)和企業(yè)能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據(jù)的標準。

此外，在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當(dāng)放寬。融資租賃企業(yè)的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如貸款損失準備金的稅前扣除方面。

融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠必須能夠形成一個相對完整的體系才能更好的發(fā)揮作用。

三、結(jié)束語

融資租賃業(yè)的經(jīng)營形式較多，而稅收政策相對來說具有一定的滯后性，因此對于融資租賃業(yè)稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程。這需要稅務(wù)機關(guān)和融資租賃企業(yè)之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進融資租賃業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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