宋揚

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，我國建筑行業(yè)也得到了顯著的發(fā)展和進步，各種工程承包項目越來越多，而EPC作為一種較為先進的總承包項目管理模式，其受到我國相關(guān)行業(yè)的廣泛關(guān)注和應(yīng)用。但同時也存在著一些發(fā)展疑問和問題，特別是納稅問題一直困擾著企業(yè)財務(wù)工作人員?；诖?，本文通過對EPC總承包項目中存在的納稅問題進行分析探究，并相應(yīng)的提出營改增后產(chǎn)生的稅負影響以及發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：EPC總承包項目 納稅問題 營改增后 稅負影響初探

近年來，隨著我國建筑行業(yè)發(fā)展水平的不斷提高，當(dāng)前國際上較為流行的管理模式（EPC模式）也被廣泛的應(yīng)用到了建設(shè)工程項目中去，其不僅轉(zhuǎn)移了業(yè)主的建設(shè)風(fēng)險，降低了項目管理風(fēng)險和成本投入，同時還加強了各個相關(guān)企業(yè)之間的交流與合作，有利于工程項目的正常有效進行。但是從納稅的角度來看，這種模式在實際的應(yīng)用中還存在著很多的問題，尤其營改增后所帶來的稅負影響，需要及時采取措施進行應(yīng)對，這樣才能推動工程項目的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、EPC總承包項目分析

EPC模式主要就是指業(yè)主將工程建設(shè)項目發(fā)包給相關(guān)的承包商，然后由總承包商負責(zé)整個建設(shè)項目的前期設(shè)計、工程施工以及試車，并且在項目完成之后將驗收合格的項目交給建設(shè)單位，所以EPC模式通常也被叫做“交鑰匙工程”。同時，在合同范圍內(nèi)總承包商需要對工程項目施工質(zhì)量、安全、工期以及造價等全權(quán)負責(zé)。

這種EPC總承包模式具有很大的優(yōu)勢，其主要就是將工程項目所涉及到的業(yè)主和承包商、業(yè)主和設(shè)計單位、市場主體和政府機構(gòu)、分包和總包之間的復(fù)雜關(guān)系理順清楚，可以將工程建設(shè)中經(jīng)驗豐富、管理能力強、技術(shù)水平高的工程建設(shè)企業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。從項目業(yè)主的角度來看，運用EPC總承包模式，不僅可以將大部分的項目建設(shè)風(fēng)險轉(zhuǎn)移到總承包商身上，同時還可以有效降低業(yè)主的管理風(fēng)險和成本投入，有利于實現(xiàn)業(yè)主方的各方面利益。

二、EPC總承包項目中存在的納稅問題以及應(yīng)對

（一）EPC總承包項目的稅收內(nèi)容

EPC總承包項目通常都會包括：勘察、前期設(shè)計、采購和安裝設(shè)備、工程施工等各種內(nèi)容，其中勘察和設(shè)計主要屬于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅部分，其稅率為5%；而設(shè)備安裝和工程施工等則是屬于建筑營業(yè)稅，其稅率為3%，在營改增之后，采購設(shè)備更為適用于增值稅，其稅率為17%。

（二）納稅方面的問題

《營業(yè)稅實施細則》內(nèi)容中規(guī)定，納稅人在提供（裝飾勞務(wù)除外）的建筑業(yè)勞務(wù)時，營業(yè)額主要包含項目建設(shè)的原材料、動力價款、相關(guān)設(shè)備和物資等內(nèi)容，其中不含建設(shè)方的設(shè)備價款。在EPC總承包所涉及的合同金額中，材料和設(shè)備都是屬于增值稅范圍內(nèi)，主要交給承包商進行購買。2009年，我國開始在各個地區(qū)和行業(yè)大力實施增值稅改革，主要將原來的生產(chǎn)增值稅向消費增值稅進行轉(zhuǎn)變。也就是說，同意企業(yè)將屬于外購資產(chǎn)中涉及的增值稅進項稅金進行全部扣除。同時，合同中規(guī)定總承包商需要給相關(guān)建設(shè)單位開具專用的增值稅票據(jù)，所以必須要進行增值稅的繳納。在EPC總承包項目中，如果總承包商按照《營業(yè)稅實施細則》內(nèi)容規(guī)定實行，在實際的施工環(huán)節(jié)中給建設(shè)單位開具專業(yè)的營業(yè)稅票據(jù)，這時就需要將已經(jīng)繳納的有關(guān)原材料和設(shè)備等價款的增值稅包含到營業(yè)額中，這導(dǎo)致了營業(yè)稅的重復(fù)繳納現(xiàn)象，缺乏一定的合理性。

（三）稅務(wù)部門和企業(yè)的應(yīng)對行為分析

因為地區(qū)性的差異，各區(qū)域稅務(wù)部門對《營業(yè)稅實施細則》內(nèi)容規(guī)定的理解也存在差異，其具體執(zhí)行行為也不同，其主要分為三種處理方法。首先，相關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定表明，在對營業(yè)稅中所涉及營業(yè)額進行計算時，可以不將建設(shè)單位所購買的設(shè)備和原材料價款包含在內(nèi)。其中施工部分需要開具營業(yè)稅的票據(jù)，而采購設(shè)備和原材料的部分則是要開具增值稅票據(jù)，這樣可以從根源上防止重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，并且執(zhí)行起來也極為方便。其次，部分項目的稅務(wù)部門規(guī)定表明，通常情況下，在對營業(yè)稅中所涉及營業(yè)額進行計算時，可以不將建設(shè)單位購買設(shè)備的價款包含在內(nèi)，但是要求將購買材料價款包含在內(nèi)，其中設(shè)備和原材料之間的劃分界限需要當(dāng)?shù)厮谑∈械氖〖壎悇?wù)部門來確定。最后，還有一些稅務(wù)部門沒有進行區(qū)分，只是將總承包商給建設(shè)單位購買的設(shè)備、原材料等價款一并算入到營業(yè)額中，最后進行營業(yè)稅的繳納。

三、營改增后產(chǎn)生的稅負影響以及發(fā)展建議

（一）對建筑行業(yè)的影響

近年來，我國開始將“營改增”工作在全國范圍內(nèi)進行大力推進和開展，將原來的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，這樣不僅可以完善我國的稅制內(nèi)容，同時還可以有效防止重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生；有利于實現(xiàn)社會進行專業(yè)化分工，加快各產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展；有利于實現(xiàn)消費、出口以及投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善，推動社會經(jīng)濟的和諧有效發(fā)展；有利于逐漸減少企業(yè)在稅收方面的成本投入，提升企業(yè)的整體發(fā)展質(zhì)量和水平。有關(guān)《營改增試點方案》內(nèi)容擬將相關(guān)建設(shè)單位的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，其稅率為11%。由此我們可以發(fā)現(xiàn)，實施增值稅是需要環(huán)環(huán)相扣的，將各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，除了特別的營業(yè)稅規(guī)定外，需要將各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的銷售額作為計稅依據(jù)。

從客觀角度來看，建筑單位在進項稅方面的稅額稅率較為多樣，其主要表現(xiàn)為：鋼材17%、運費11%、混凝土6%等。通常規(guī)模較小的納稅人無法開具增值稅票據(jù)，所以建筑單位很難獲得抵扣憑證。從相關(guān)的調(diào)查資料分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前合同造價中的勞務(wù)用工占有23%～30%左右，這一部分基本上沒有進項稅票據(jù)。同時，折舊固定資產(chǎn)、能源消耗、輔助材料和地方材料、設(shè)備租金以及籌資成本等方面也無法有效獲得增值稅票據(jù)。因此，獲取的實際增值稅票據(jù)在總收入中僅占35%。經(jīng)過分析我們可以判定，在當(dāng)前發(fā)展條件下，雖然在建筑單位進行“營改增”，可以得到一定的進項稅抵扣，防止重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，但是由于在稅率方面增長了大約3倍，所以在采購設(shè)備和原材料方面取得的進項稅存在嚴重不足，使得建筑行業(yè)在營改增后的稅負不但沒有下降，反而有著上升趨勢。

（二）對EPC總承包項目的影響

在“營改增”政策執(zhí)行之后，EPC總承包項目也面臨著稅負增加的情況。從該項目所具有的特點進行分析，可以發(fā)現(xiàn)其在納稅中可能出現(xiàn)兩種現(xiàn)象，一方面，主要就是將采購活動算到施工環(huán)節(jié)中去進行11%增值稅的繳納。但是這種現(xiàn)象很容易因為過大的進項稅額，在高進低出中將繳納稅款歸零，因此這種可能性較低。另一方面，保持當(dāng)前的納稅局面。主要表現(xiàn)為設(shè)計6%、采購17%、施工11%的稅率，由于業(yè)務(wù)本身存在的優(yōu)勢特點，很容易將采購、施工與設(shè)計區(qū)分開來，但是采購和施工卻不容易區(qū)分。其中采購、施工主要包括設(shè)備和原材料的采購，如果施工內(nèi)容不包括設(shè)備、原材料等采購內(nèi)容，那么在施工過程中很容易因為進項不足問題而增加稅負，如果施工內(nèi)容僅僅包含材料采購而不包含設(shè)備采購，那么設(shè)備與原材料之間就會沒有明顯的區(qū)分界線。

此外，在進項稅方面，是否將材料設(shè)備歸納到施工環(huán)節(jié)中的材料設(shè)備采購中？這一部分如果沒有明確的劃分，施工部分的稅率通常僅占11%，相對于采購的17%較低，這時納稅企業(yè)會將原材料和設(shè)備等進項全都算入到施工環(huán)節(jié)中，從而有效降低稅負。

（三）建議

首先，降低稅率，結(jié)合實際情況將稅率控制在6%左右；其次，推遲執(zhí)行，將“營改增”推行時間盡可能的延后，保證各個環(huán)節(jié)都能夠有效獲取增值稅票據(jù)后再進行，降低不能抵扣帶來的損失；再次，全面施行，因為工程建設(shè)項目涉及到的行業(yè)類型較多，并且具有較強的流動性，如果只在少數(shù)地區(qū)進行試點施行的話，那么很容易產(chǎn)生非試點區(qū)域和試點區(qū)域之間的抵扣鏈條發(fā)生斷裂現(xiàn)象，影響著營改增政策的施行效果，因此需要加強政策實施的全面性。最后，根據(jù)EPC總承包項目的基本特點和優(yōu)勢，制定針對性的實施細則，其有效的方法就是在全行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)或者全國范圍內(nèi)推行單一稅率形式的增值稅。

四、結(jié)束語

總而言之，EPC 管理模式作為當(dāng)前國際社會發(fā)展中較為流行的一種項目管理方法，已經(jīng)引起我國建筑行業(yè)的廣泛關(guān)注和高度重視，近年來，越來越多的EPC總承包項目開始出現(xiàn)并且實施，其在轉(zhuǎn)移業(yè)主項目建設(shè)風(fēng)險、降低管理風(fēng)險和管理成本的同時，也對我國稅收制度內(nèi)容提出了更多、更高的要求。為了適應(yīng)時代發(fā)展趨勢，滿足EPC總承包項目的發(fā)展需求，我國應(yīng)該在全行業(yè)內(nèi)以及全國范圍內(nèi)全面實施“營改增”政策，有效降低稅率，在不斷完善稅制的同時，推動EPC總承包項目的可持續(xù)發(fā)展。

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