孫丹丹

摘 要：與企業(yè)單位相比，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作仍缺乏足夠的重視，內(nèi)部控制制度較為薄弱。在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位急需制定完善的內(nèi)控制度，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。文章主要分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度的應(yīng)用情況，并針對(duì)存在的突出問(wèn)題提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

行政事業(yè)單位與企業(yè)單位相比，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，資金量相對(duì)較小，因此往往內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在滯后性，在一定程度上降低了工作效率，制約了單位的發(fā)展。不少單位甚至出現(xiàn)各類(lèi)違法違規(guī)問(wèn)題，嚴(yán)重影響了單位的形象，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。從基本屬性分析，行政事業(yè)單位作為政府職能部門(mén)，必須將國(guó)家和社會(huì)利益放到首位，并將內(nèi)部控制制度的建立完善提到日程上來(lái)。

一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

各類(lèi)行政事業(yè)單位均是社會(huì)發(fā)展體系中不可或缺的組成部分，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下不少行政事業(yè)單位都已開(kāi)始嘗試建立符合實(shí)際發(fā)展需求的內(nèi)控體系。但是從整體角度分析，目前制定內(nèi)控體系難度比較大，實(shí)施的進(jìn)度較緩慢。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因很大程度上是不少管理領(lǐng)導(dǎo)者未清楚認(rèn)識(shí)到單位自身的經(jīng)濟(jì)地位，有的認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與自身無(wú)關(guān)，是財(cái)務(wù)人員的事情，長(zhǎng)此久往，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)背道而馳，無(wú)法真正提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）缺乏明確的內(nèi)部控制重點(diǎn)

當(dāng)前行政事業(yè)單位并沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不清晰，進(jìn)而無(wú)法掌握財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。通常而言，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理只局限在存款或者現(xiàn)金管理方面，并沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)的管理[2]。另外，從基本屬性分析，行政事業(yè)單位作為國(guó)家單位，在固定資產(chǎn)方面往往不計(jì)提折舊，從而無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的新舊進(jìn)行估算。除此之外，因受到內(nèi)部環(huán)境的影響，大多數(shù)行政事業(yè)單位未實(shí)現(xiàn)成本的監(jiān)督與管理，未形成考核評(píng)價(jià)，在影響性比較大的流動(dòng)資產(chǎn)方面未加強(qiáng)重視，無(wú)法真正滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所使用的資金都是來(lái)自政府財(cái)政部門(mén)的撥款，但是值得注意的一點(diǎn)是國(guó)家撥款之后不會(huì)參與到資金管理中。在這種發(fā)展背景下，有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者與管理者未受到監(jiān)督與制約，往往會(huì)導(dǎo)致公款的違規(guī)或不合理使用。之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是行政事業(yè)單位采取管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理體系不健全，未從實(shí)際角度出發(fā)，沒(méi)有針對(duì)性的制定完善的內(nèi)部控制制度。還有一點(diǎn)便是行政事業(yè)單位并沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)采取有效的管理與監(jiān)督模式，比如事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督等，長(zhǎng)此久往則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏約束性。還有部分行政事業(yè)單位管理人員為個(gè)人利益，會(huì)采取做假賬等違法違規(guī)行為，嚴(yán)重?fù)p害了相關(guān)的規(guī)定與要求，損害單位利益和整體形象。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)控制度的策略

誠(chéng)如上文所言，內(nèi)控制度是保證財(cái)務(wù)管理工作有序發(fā)展的基礎(chǔ)，且是不可或缺的組成部分。通常情況下，內(nèi)控制度往往需要相關(guān)人員共同執(zhí)行。在當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控的主要目標(biāo)便是保證資產(chǎn)的安全性、全面性、真實(shí)性，保證行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

（一）制定完善的內(nèi)控環(huán)境

毋庸置疑，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度占據(jù)重要地位，甚至在日常管理環(huán)節(jié)中均有所體現(xiàn)。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度的外部環(huán)境，且是保證內(nèi)控制度有序發(fā)展的關(guān)鍵因素，在新形勢(shì)下我國(guó)行政事業(yè)單位需要針對(duì)性的營(yíng)造完善的內(nèi)控環(huán)境，從實(shí)質(zhì)上保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施[3]。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度涉及到的內(nèi)容比較多，是全方位的經(jīng)濟(jì)控制內(nèi)容，離不開(kāi)行政事業(yè)單位相關(guān)人員的共同努力，如此才能保證內(nèi)控制度的健全與完善。因此筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位需要制定有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)員工加以激勵(lì)，提高員工的積極性以及參與管理的熱情。

（二）制定不相容崗位相互分離制度

從概念上分析，不相容崗位主要是指同一個(gè)人擔(dān)任某一項(xiàng)職務(wù)會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，且又容易掩蓋錯(cuò)誤的崗位。在當(dāng)前的發(fā)展模式下，行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度構(gòu)建的時(shí)候需要清楚明白哪一些崗位不相容，在部門(mén)與崗位權(quán)限中的要求是什么，要從根本上保證不相容崗位以及職位之間可以相互監(jiān)督與相互利用，并且還可以形成比較均衡的發(fā)展機(jī)制。當(dāng)然，還需要定期輪換重要崗位，這樣一來(lái)便可以將輪換崗位中所存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)解決，進(jìn)而提高工作質(zhì)量與效率。

（三）制定預(yù)算控制制度

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中預(yù)算控制的內(nèi)容比較多，且往往會(huì)涉及到行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，行政事業(yè)單位在當(dāng)前的發(fā)展模式下需要對(duì)各個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有完成的預(yù)算原因進(jìn)行分析，并采取相關(guān)的措施，從根本上保證行政事業(yè)單位中每一項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格制定。其中行政事業(yè)單位在建立預(yù)算控制制度的時(shí)候需要做好四點(diǎn)：第一是要進(jìn)一步確定預(yù)算的項(xiàng)目以及程序；第二是要編制預(yù)算；第三是要制定預(yù)算；第四是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督與管理，并對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。

（四）制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

從本質(zhì)出發(fā)，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行力不足的重要原因便是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性缺失，從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，未將監(jiān)督權(quán)充分發(fā)揮出來(lái)[5]。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是監(jiān)督管理制定的部門(mén)，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到自身的職能定位，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展情形制定合理內(nèi)審制度措施，保證監(jiān)督的獨(dú)立性以及有效性。內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高監(jiān)督能力和水平，真正發(fā)揮出內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的價(jià)值發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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