○ 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吳 茜

企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)

○ 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 吳 茜

本文選取2009-2015年深滬兩市A股上市公司為樣本，采用Simunic審計(jì)收費(fèi)模型實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)之間是負(fù)相關(guān)，即：企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況越好，審計(jì)收費(fèi)越低。這一現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)中更為顯著。這一發(fā)現(xiàn)將為國(guó)有企業(yè)提升社會(huì)責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)收費(fèi)，提升自身效益提供參考價(jià)值。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任 審計(jì)費(fèi)用 產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

近年來(lái)，隨著一系列環(huán)境污染事件、勞工糾紛的發(fā)生，利益相關(guān)者越來(lái)越關(guān)注企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。為了滿足利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息的要求，越來(lái)越多的企業(yè)主動(dòng)投入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)中，并披露了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)不僅為企業(yè)樹(shù)立了良好的社會(huì)形象，還使企業(yè)從很多其他方面受益。如何權(quán)衡承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的成本和受益將是很多企業(yè)所面臨的一個(gè)重大抉擇。為此，本文將主要探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

一、文獻(xiàn)綜述

(一) 審計(jì)收費(fèi)

自1980年Simunic建立審計(jì)收費(fèi)模型以來(lái)，各國(guó)學(xué)者紛紛對(duì)各自國(guó)家的審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究，主要包括三個(gè)角度：被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司治理。在被審計(jì)單位方面，主要是研究被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和盈利能力。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，主要研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、品牌、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否變更、審計(jì)師任期。在公司治理方面主要研究股權(quán)性質(zhì)、內(nèi)部控制、盈余管理等。這些實(shí)證研究結(jié)果均表明審計(jì)收費(fèi)取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的工作投入，而工作投入程度又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)社會(huì)責(zé)任

不同學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義和內(nèi)容有著不同看法。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的含義隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展不斷有所豐富。隨著全球環(huán)境不斷惡化，參與環(huán)境保護(hù)成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的核心內(nèi)容之一。目前衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的方法主要包括聲譽(yù)指數(shù)法、內(nèi)容分析法和問(wèn)卷調(diào)查法等。

二、研究假設(shè)

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系

基于“管理層能力信號(hào)假說(shuō)”，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)是管理層誠(chéng)信的信號(hào)。 當(dāng)企業(yè)有著較高的管理層誠(chéng)信時(shí)， 其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然降低，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此降低對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)計(jì)劃與決策?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2010)》亦特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將管理層誠(chéng)信作為其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及舞弊衡量的關(guān)鍵因素。2011年中國(guó)社科院正式發(fā)布《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書(shū)》，以促使更多的企業(yè)發(fā)布與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息，并認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息具有同等重要的作用，企業(yè)同時(shí)披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息能夠提高企業(yè)對(duì)外的透明度，從而提高企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估。另外，企業(yè)若能較好地履行社會(huì)責(zé)任，那么向社會(huì)傳遞了良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)的信任以及利益相關(guān)者與企業(yè)間的關(guān)系，這些因素間接形成一項(xiàng)道德資本(Godfrey et al.， 2009) ，當(dāng)企業(yè)面臨一些不利事件時(shí)，它將成為一項(xiàng)重要的保護(hù)機(jī)制，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展能力，并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論中“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的新思維，這將必然促使企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)降低。

因此，本文提出假設(shè)一：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)之間是負(fù)相關(guān)。

(二)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和審計(jì)收費(fèi)的影響

在我國(guó)，多元化的產(chǎn)權(quán)主體并存。由于政府是國(guó)有企業(yè)的實(shí)際控制人，政府與國(guó)有企業(yè)關(guān)系更為密切。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，由政府控制的國(guó)有企業(yè)面臨的主要問(wèn)題就是承擔(dān)了政府的多重目標(biāo)，并由此造成了國(guó)有企業(yè)的政策性負(fù)擔(dān)。政府作為國(guó)有企業(yè)的實(shí)際控制人，在國(guó)有上市公司擁有絕對(duì)的控股權(quán)。因此政府與國(guó)有企業(yè)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

政府可以在政治和財(cái)務(wù)上給予國(guó)有企業(yè)許多幫助，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，國(guó)有企業(yè)的管理層通常是由上級(jí)委派的，其在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)不單純考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，更可能考慮自身的政治前途，國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任更有可能是基于政治動(dòng)機(jī)而非投機(jī)動(dòng)機(jī)。因此，國(guó)有企業(yè)比非國(guó)有企業(yè)更有條件也更樂(lè)于承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為，為企業(yè)帶來(lái)更多的信譽(yù)資本，從而改善利益相關(guān)者關(guān)系， 并有助于降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，當(dāng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)相應(yīng)降低對(duì)管理層的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。由此可知，相比非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和提高對(duì)管理層的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因此減少審計(jì)工作投入，降低審計(jì)收費(fèi)。

因此，本文提出假設(shè)二：國(guó)有企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)之間的負(fù)相關(guān)更顯著。

三、 研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取的數(shù)據(jù)主要來(lái)自于2009-2015年深滬兩市A股上市公司，通過(guò)剔除：ST公司的數(shù)據(jù)、金融及房地產(chǎn)公司數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)不全的數(shù)據(jù)，總共獲得 10 569個(gè)數(shù)據(jù)，其中：國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)為4413個(gè)，非國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)6156個(gè)。本文數(shù)據(jù)全部來(lái)自于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

(二)變量的選擇與度量

1．被解釋變量

依照相關(guān)文獻(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用(lnfee)取當(dāng)年境內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)。

2．解釋變量

目前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的度量方法主要有內(nèi)容分析法，調(diào)查問(wèn)卷法等。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任涉及多維度，難以綜合量化，因此根據(jù)已有文獻(xiàn)及上交所 2008 年 5 月發(fā)布的 《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》，本文的企業(yè)社會(huì)責(zé)任(csr)用每股社會(huì)貢獻(xiàn)值來(lái)衡量。具體計(jì)算公式如下：

每股社會(huì)貢獻(xiàn)值=(凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+本期應(yīng)付職工薪酬-上期應(yīng)付職工薪酬+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+社會(huì)捐獻(xiàn)額)/期初與期末股數(shù)的平均值

若企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行得好，那么會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)適當(dāng)?shù)亟档褪召M(fèi)。

3．控制變量

根據(jù)已有文獻(xiàn)，主要設(shè)置了以下幾個(gè)控制變量:①公司規(guī)模lnsize。公司規(guī)模越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需要投入更多審計(jì)資源并花費(fèi)更多的精力，所以預(yù)設(shè)公司規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)；②審計(jì)復(fù)雜性ysch。用應(yīng)收賬款與存貨之和占期末總資產(chǎn)的比來(lái)衡量。公司的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求就越高，審計(jì)費(fèi)用也相對(duì)越高；③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)lev。用資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)衡量。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，那么為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至較低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施更多的審計(jì)程序，審計(jì)費(fèi)用也隨之增加；④盈利性roa。用期末總資產(chǎn)收益率來(lái)衡量。被審計(jì)單位的盈利能力越強(qiáng)，那么審計(jì)收費(fèi)越高；⑤審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型type;⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模big4。若由四大會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，由于事務(wù)所的品牌以及審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)收費(fèi)相對(duì)更高；⑦年份Year。變量的定義和度量如表1所示：

表1 主要變量定義及度量

(三)實(shí)證模型

本文借鑒Simunic所建立的經(jīng)典審計(jì)收費(fèi)模型，為了驗(yàn)證企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，建立了如下模型：

lnfee=β0+β1csr+β2lnsize+β3ysch+β4lev+β5roa+β6type+β7big4+∑year+ε1

表2 主要變量描述性統(tǒng)計(jì)分析

四、實(shí)證結(jié)果及分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)分析

根據(jù)表2可知，lnfee 的均值為13.426,中位數(shù)為13.305，均值略高于中位數(shù)，這說(shuō)明審計(jì)費(fèi)用經(jīng)過(guò)對(duì)數(shù)化后總體上服從正態(tài)分布的特征，只是稍微有點(diǎn)右偏。csr的均值為0.7166,中位數(shù)為0.5229，這說(shuō)明有大約一半的csr小于0.5。通過(guò)對(duì)控制變量的分析可以發(fā)現(xiàn)有大約有96.24%的企業(yè)的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)型無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，而3.76%的企業(yè)的的審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明大部分企業(yè)的意見(jiàn)類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。另外，僅有4.19%的企業(yè)是由四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而大約95.81%的企業(yè)是由非四大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，這說(shuō)明大部分企業(yè)是由非四大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

為了進(jìn)一步研究產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，本文按照產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的類(lèi)型將面板數(shù)據(jù)分為兩組。其中第一組描述了非國(guó)有企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，第二組描述了國(guó)有企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

表3 分組描述性統(tǒng)計(jì)分析 →equitynature=0

→equitynature=1

通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況明顯好于非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)均值略高于非國(guó)有企業(yè)，至于這是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)履行了社會(huì)責(zé)任而使審計(jì)收費(fèi)有所增加，還是其他因素的影響使得審計(jì)收費(fèi)有所增加，本文將在下面的相關(guān)性分析中作進(jìn)一步的分析。

(二) 相關(guān)性分析

表4驗(yàn)證了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。通過(guò)第(1)列可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任在0.01的水平上與審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0.0203。這表明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況越好，企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)越低，研究結(jié)果支持了假設(shè)一。除此之外，審計(jì)收費(fèi)與被審計(jì)單位的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性、資產(chǎn)負(fù)債率、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模均顯著的正相關(guān)，與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著負(fù)相關(guān)。第(2)列和第(3)列分別對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任間的關(guān)系進(jìn)行了回歸，由第(2)列可以發(fā)現(xiàn)，相比對(duì)全樣本進(jìn)行研究,國(guó)有企業(yè)的csr為-0.0284,比-0.0203的負(fù)效應(yīng)更明顯，并且整個(gè)模型調(diào)整后的擬合優(yōu)度也更好，由此可以看出在國(guó)有企業(yè)中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響更為顯著，從而證明了假設(shè)二。另外，由第(2)列和第(3)列對(duì)比還可以發(fā)現(xiàn)相比非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜度與審計(jì)收費(fèi)之間的相關(guān)系數(shù)更大。因此很可能是這一原因造成了在描述性統(tǒng)計(jì)分析時(shí)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)平均略高于非國(guó)有企業(yè)。

表4 多元線性回歸模型系數(shù)估計(jì)表

注:***、**、*分別表示顯著性水平為1%、5%、10%。

(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了排除企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司資產(chǎn)之間的共線性，本文將審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)替代為審計(jì)收費(fèi)與期末總資產(chǎn)的比，進(jìn)一步研究了其與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明兩者之間也是顯著負(fù)相關(guān)，并且調(diào)整后的模型比原有模型具有更高的擬合優(yōu)度。

五、 研究結(jié)論

基于我國(guó)多元化的產(chǎn)權(quán)主體，本文以2009-2015年深滬A股上市公司為研究樣本，通過(guò)嘗試全面量化企業(yè)社會(huì)責(zé)任，在驗(yàn)證simunic審計(jì)收費(fèi)模型的同時(shí)添加了企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一影響因素加以研究，經(jīng)過(guò)一系列的分析以及穩(wěn)健性檢驗(yàn)實(shí)證考察了企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，得出如下結(jié)論：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)呈顯著的負(fù)相關(guān)，即企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任越好，企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)越低。相比非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)這一現(xiàn)象更為顯著。這給予管理者以啟示，特別是國(guó)有企業(yè)的管理者可以通過(guò)履行社會(huì)責(zé)任來(lái)減少審計(jì)收費(fèi)的支出，從而來(lái)提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

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責(zé)任編輯: 姜洪云

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