四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院 瞿慧芹

上市公司增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建

四川職業(yè)技術(shù)學(xué)院 瞿慧芹

如何將先進(jìn)的增值審計(jì)理念運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中以及如何構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界遇到的一大難題。本文從增值型內(nèi)部審計(jì)的含義和特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)神州泰岳公司內(nèi)部審計(jì)目前的現(xiàn)狀及形成原因進(jìn)行分析，指出其內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并對(duì)公司如何構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系提出對(duì)策和建議。本文重點(diǎn)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建和業(yè)務(wù)開展進(jìn)行深入剖析，對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值作用的充分發(fā)揮具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

上市公司 增值型內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)體系

隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司作為資本市場(chǎng)的主體，風(fēng)險(xiǎn)管理的壓力越來越大。2006年上海和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)查錯(cuò)防弊的角色，側(cè)重于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，但由于上市公司日常接受證監(jiān)會(huì)、交易所以及外部審計(jì)師的監(jiān)督檢查，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量得到了有力的保障，內(nèi)部審計(jì)的鑒證功能大大消弱。而內(nèi)部審計(jì)作為輔助部門，如何擺脫資源消耗的行業(yè)定位，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，超越傳統(tǒng)的功能，大力發(fā)展服務(wù)和咨詢功能，實(shí)現(xiàn)增值作用，是增值型內(nèi)部審計(jì)新階段的最大挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的核心思想是增加與戰(zhàn)略的適應(yīng)度，根據(jù)公司的戰(zhàn)略選擇審計(jì)方向、配置審計(jì)資源，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略高度相關(guān)，與戰(zhàn)略規(guī)劃的匹配度是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)的增值和工作績(jī)效程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，但是如何構(gòu)建與公司戰(zhàn)略高度匹配的增值型內(nèi)部審計(jì)體系卻是理論和實(shí)務(wù)界均頗感困惑的一大難題。本文通過對(duì)A上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析，提出構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系的結(jié)構(gòu)框架，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮具有重要的借鑒意義。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的含義及特點(diǎn)

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2011年1月修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，其通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！毕啾扔?999年首次提出內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)，IIA仍然堅(jiān)持了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是改善運(yùn)營、增加企業(yè)價(jià)值。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到價(jià)值主張的新階段后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也提高到價(jià)值增加的高度，嶄新的增值型內(nèi)部審計(jì)理念也隨之提出，相對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)方法也開始規(guī)范化、系統(tǒng)化，審計(jì)目標(biāo)提升到幫助企業(yè)增加價(jià)值，這對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是既有繼承又有發(fā)展和創(chuàng)新。隨著社會(huì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再停留在防弊和興利的階段，進(jìn)入了價(jià)值增值階段，即增值型內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，在審計(jì)職能、審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法上均發(fā)生了較大的變化。

（一）從審計(jì)職能上分析傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能是評(píng)價(jià)和監(jiān)督，通過事后的檢查來發(fā)現(xiàn)問題，跟蹤督促問題的解決，更多的是強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)功能。增值型內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是為組織增值，要求以整體利益為重，主要工作前移，變事后反饋為事先，事中積極參與，不僅發(fā)現(xiàn)問題還要解決問題，增值型內(nèi)部審計(jì)更注重咨詢和服務(wù)的職能。

（二）審計(jì)領(lǐng)域及審計(jì)重點(diǎn)分析傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域主要集中在財(cái)務(wù)收支上，重點(diǎn)是查找錯(cuò)誤、防止舞弊。而增值型內(nèi)部審計(jì)更加突出綜合性，把風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、內(nèi)部控制等要素集于一體，不再是單純的資源消耗者，而是可以價(jià)值創(chuàng)造，審計(jì)內(nèi)容涉及到企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)，比如財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、信息系統(tǒng)等。增值型內(nèi)部審計(jì)的范圍更廣，審計(jì)重點(diǎn)也不僅僅局限于差錯(cuò)防弊，更重要的是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，改善運(yùn)營，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而增加企業(yè)價(jià)值。

（三）審計(jì)目標(biāo)分析傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)管理者履行職責(zé)是否達(dá)到組織要求，是一種事后評(píng)價(jià)管理者履行職責(zé)的合法性、合規(guī)性的行為。而增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增值，以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)保持了一致性，這是相比于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的最大區(qū)別。

（四）審計(jì)方法分析傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通過查閱會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)資料來查找問題，通常是事后的檢查和評(píng)價(jià)。而增值型內(nèi)部審計(jì)主要依靠科學(xué)高效的計(jì)算機(jī)技術(shù)，結(jié)合最新的內(nèi)部審計(jì)理念，來達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。從IIA的最新定義可知，要求內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，不能局限于會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多的參與到企業(yè)管理中來，洞悉數(shù)據(jù)背后的管理現(xiàn)狀，以跟上企業(yè)日漸提高的現(xiàn)代化管理水平。

二、神州泰岳內(nèi)部審計(jì)體系現(xiàn)狀與存在的問題

（一）公司簡(jiǎn)介北京神州泰岳軟件股份有限公司是一家成立于2001年，于2010年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板掛牌的上市公司，屬于軟件類企業(yè)，享受中關(guān)村高科技企業(yè)待遇，經(jīng)營范圍是船舶電氣和海洋防務(wù)信息。公司除了自主產(chǎn)品的生產(chǎn)，也為遠(yuǎn)洋商船、漁船、公務(wù)船、海工船等所有類型的船舶提供系統(tǒng)集成服務(wù)。

（二）神州泰岳公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）內(nèi)部審計(jì)組織模式。神州泰岳的公司組織架構(gòu)如圖1所示，內(nèi)部審計(jì)部門由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。神州泰岳內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，組織形式上符合《上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》的要求，但也僅僅是按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求設(shè)置的，沒有與其經(jīng)營管理和長遠(yuǎn)發(fā)展緊密結(jié)合，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)楣驹黾觾r(jià)值，且在公司內(nèi)部充斥著審計(jì)無價(jià)值論的普遍觀點(diǎn)。在這樣的組織環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)隨意調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)人員隨意調(diào)動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)工作難以深入，工作績(jī)效不佳。

圖1 神州泰岳組織結(jié)構(gòu)圖

（2）內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容。神州泰岳制定了內(nèi)部審計(jì)制度，并公開進(jìn)行了披露，根據(jù)制度的規(guī)定開展審計(jì)工作。在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)部撰寫年度審計(jì)計(jì)劃、制訂內(nèi)部審計(jì)程序、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作、向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作、監(jiān)督整改落實(shí)情況。公司內(nèi)部審計(jì)模式主要是賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容主要是貨幣資金審計(jì)、募集資金審計(jì)、專項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、制度遵循性審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)等等，主要集中在與財(cái)務(wù)相關(guān)的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)的功能主要是通過評(píng)價(jià)和監(jiān)督，檢查發(fā)現(xiàn)的問題并督促整改，審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止欺詐，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審計(jì)的目標(biāo)是制度的遵循性及管理的合法合規(guī)性，審計(jì)方法是通過查閱會(huì)計(jì)資料、賬簿記錄來發(fā)現(xiàn)問題，沒有更多的運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。從以上的分析可知，公司實(shí)施的是典型的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)，沒有發(fā)揮其自身優(yōu)勢(shì)，開展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，也就不能為企業(yè)帶來增值的作用，其發(fā)展空間也變得愈加狹窄。

（3）內(nèi)部審計(jì)工作流程。神州泰岳的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)主要來源于董事會(huì)和管理層，內(nèi)部審計(jì)部門在收到審計(jì)任務(wù)了解情況后開始立項(xiàng)，制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序，然后開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，審計(jì)完成后與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通后出具審計(jì)報(bào)告，召開審計(jì)溝通會(huì)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題向董事會(huì)和管理層匯報(bào)，督促落實(shí)已發(fā)現(xiàn)問題的整改，直到整改完成后，本次審計(jì)工作完全結(jié)束。具體流程如圖2所示：

圖2 神州泰岳公司內(nèi)部審計(jì)工作流程

（4）內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效。公司每年年初與每個(gè)部門簽訂管理目標(biāo)責(zé)任書，并把任務(wù)分解到每個(gè)季度。內(nèi)部審計(jì)部門的考核重點(diǎn)為關(guān)鍵任務(wù)的完成情況和費(fèi)用預(yù)算的控制情況，關(guān)鍵任務(wù)包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的年報(bào)、季報(bào)等審計(jì)、各類與內(nèi)部控制相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)等，并把年度關(guān)鍵任務(wù)分解到季度，在每個(gè)季度結(jié)束后依據(jù)公司組織績(jī)效考核相關(guān)機(jī)制、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，先由部門自行評(píng)分，然后由主管領(lǐng)導(dǎo)和公司領(lǐng)導(dǎo)分別評(píng)分，最后根據(jù)事先確定的權(quán)重計(jì)算最終分?jǐn)?shù)。由于內(nèi)部審計(jì)的考核指標(biāo)是完成審計(jì)任務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告、并嚴(yán)格按照程序和流程持續(xù)推進(jìn)責(zé)任部門進(jìn)行整改，考核指標(biāo)都是難以量化的，而審計(jì)效果具有滯后性，難以當(dāng)期見到效益，故在評(píng)價(jià)時(shí)只能主觀判斷。公司內(nèi)部審計(jì)部門的組織績(jī)效考核分?jǐn)?shù)一直偏低，雖然按時(shí)完成了關(guān)鍵任務(wù)，其考核結(jié)果也不盡人意，有時(shí)甚至低于最低考核分?jǐn)?shù)而業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)、績(jī)效獎(jiǎng)金被扣。從考核分?jǐn)?shù)分析內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效成果不佳，不能達(dá)到公司管理層要求。

（三）神州泰岳公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及原因

（1）組織體系不完善。在執(zhí)行審計(jì)工作中，只有受到最高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，其他部門的積極配合和尊重，內(nèi)部審計(jì)的工作才能有效的開展，充分發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。神州泰岳雖然按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在具體實(shí)施過程中，其獨(dú)立性不強(qiáng)和權(quán)威性不高，首先是由于公司所有者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為增加價(jià)值起到促進(jìn)作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于得不到最高層的支持而形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員作為個(gè)體，其薪酬福利及升職均受到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人的影響，使其在執(zhí)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)等職能過程中顧慮重重、難以保證獨(dú)立客觀，影響了正常職能的發(fā)揮，更不用說增值功能，內(nèi)部審計(jì)人員不獨(dú)立。最后，由于內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來自于公司內(nèi)部，容易受到管理層的制約，管理層可能為了自身利益的考慮而降低內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)，從而度內(nèi)部審計(jì)的效果產(chǎn)生間接影響，也使得內(nèi)部審計(jì)的增值功能難以發(fā)揮。

（2）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)單一。神州泰岳內(nèi)部審計(jì)部門處于目前的困境，是由于其運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法開展審計(jì)業(yè)務(wù)，并未拓展在能夠凸顯增值作用的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理方面的咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，故不能體現(xiàn)其增值作用，不能被管理層所重視，而深刻認(rèn)識(shí)到在這三個(gè)業(yè)務(wù)方面的不足是開展增值型審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

（3）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性。從神州泰岳公司內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)來源上分析，主要是來自董事會(huì)和管理層的要求，在接到審計(jì)任務(wù)后按照流程開始審計(jì)工作，比較被動(dòng)，沒有采取系統(tǒng)的方法分析公司目前可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且有針對(duì)性的開展工作；從工作內(nèi)容上分析，內(nèi)部審計(jì)工作完全是事后的評(píng)價(jià)，審計(jì)完成后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題督促整改，從而改進(jìn)內(nèi)部控制制度，但事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題屬于亡羊補(bǔ)牢，而沒有采用靈活的參與管理方式，在制度的設(shè)計(jì)時(shí)就發(fā)表意見，對(duì)可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)事先做出規(guī)定，避免制度已經(jīng)實(shí)施后才進(jìn)行評(píng)價(jià)而造成運(yùn)營效率的降低，在事前和事中即對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先的預(yù)警和防范，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能造成的損失控制在可接受范圍內(nèi)。

（4）審計(jì)工作績(jī)效難以評(píng)價(jià)。由于績(jī)效考核工作的局限性，神州泰岳公司內(nèi)部審計(jì)工作也存在價(jià)值難以評(píng)估的問題。在日常審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門提出了一系列的整改建議，管理層通過采納建議優(yōu)化制度和流程產(chǎn)生顯性價(jià)值，但即使是這樣的顯性價(jià)值也難以用貨幣計(jì)量，故不論是顯性價(jià)值還是隱形價(jià)值，都比較抽象，都很難用貨幣或具體數(shù)字來衡量。由于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值難以有效衡量，也影響到內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮，不能讓管理層更清晰的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的工作成果，這樣內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的位置將比較尷尬，打擊了內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。

三、神州泰岳增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建基礎(chǔ)增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建基礎(chǔ)是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的思維模式，一切從風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，以服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，審計(jì)方法也更突出了風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配度，并通過控制方法來管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法如圖3所示：

圖3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的主要內(nèi)容

（1）組織體系。要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)組織體系，就要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織模式，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，整合內(nèi)部審計(jì)資源，以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能。

第一，完善組織結(jié)構(gòu)。神州泰岳原有的組織模式是內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，匯報(bào)層級(jí)比較高，但可能會(huì)造成與實(shí)際脫節(jié)的現(xiàn)象，因其工作內(nèi)容與運(yùn)營管理部門緊密的結(jié)合在一起，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營的作用微乎其微，也就無法體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。為了更好的發(fā)揮內(nèi)審的作用，應(yīng)該建立“董事會(huì)+總裁”的雙管制管理模式，這種由企業(yè)的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)和高級(jí)管理委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，使內(nèi)部審計(jì)部門可以管理理念與經(jīng)營管理相結(jié)合，在實(shí)際工作中，還將向董事會(huì)報(bào)告，既保證了獨(dú)立和客觀，也能在事前和事中參與到管理過程中，發(fā)揮咨詢功能，也形成了由董事會(huì)、管理層和內(nèi)部審計(jì)部門組成的治理制衡機(jī)制。這種雙重報(bào)告模式有利于內(nèi)部雙重制約，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性，更有利于處理好董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、管理層和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)完善治理及改善運(yùn)營的共同目的。完善后的組織結(jié)構(gòu)如圖4所示：

圖4 神州泰岳完善后的組織結(jié)構(gòu)圖

第二，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。首先，公司管理層要改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)可有可無的認(rèn)識(shí)，帶動(dòng)全員重新定位內(nèi)部審計(jì)，從被動(dòng)接受審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)要求審計(jì)。一方面，最高管理層要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)給予有力的支持，盡可能的消除內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員薪酬福利及升職的影響，消除內(nèi)審人員的顧慮，增強(qiáng)其獨(dú)立性和權(quán)威性。另一方面，加強(qiáng)對(duì)公司中高層以上管理人員對(duì)審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，提高管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審對(duì)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展中的重要作用，投入人、財(cái)、物力改善優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員成長環(huán)境。其次，進(jìn)一步改變內(nèi)部審計(jì)人員的職能定位，從單純的監(jiān)督者變?yōu)榉e極的參與者，從監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼜?qiáng)調(diào)咨詢和服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)人員通過提供服務(wù)來體現(xiàn)自身在組織中的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)部門通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，并在過程中提高服務(wù)意識(shí)。

（2）工作流程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作流程如圖5所示，其咨詢服務(wù)的功能滲透于每個(gè)環(huán)節(jié)，然后對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)再次進(jìn)行控制，故風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作是個(gè)不斷循環(huán)發(fā)展的螺旋式過程，在這一動(dòng)態(tài)的過程中，不斷促使企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)?？?jī)效棱柱法從利益相關(guān)者的滿意程度、貢獻(xiàn)程度、戰(zhàn)略、流程和能力五個(gè)維度來對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)使用定性和定量指標(biāo)，對(duì)每個(gè)維度進(jìn)行細(xì)化，設(shè)計(jì)出適合內(nèi)部審計(jì)工作情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。神州泰岳在運(yùn)用績(jī)效棱柱法設(shè)計(jì)考核方案時(shí)，應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，采用綜合評(píng)價(jià)和項(xiàng)目評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，進(jìn)行全方位的綜合考評(píng)，以合理評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的工作業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)其為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中所發(fā)揮的作用。

圖5 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作流程

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)施方法神州泰岳開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，通過實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各類目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)通過分析、評(píng)估，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見或建議，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，事先參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的分析和相關(guān)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)，提供咨詢服務(wù)，保證制度設(shè)計(jì)的合理性，并在控制活動(dòng)執(zhí)行的過程中進(jìn)行監(jiān)督，檢查制度執(zhí)行的有效性，出具審計(jì)報(bào)告，提出整改建議，根據(jù)整改時(shí)間表監(jiān)督整改落實(shí)情況，并同時(shí)上報(bào)給審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展流程是先設(shè)定目標(biāo)，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)發(fā)生可能性高、影響大和固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)重要的領(lǐng)域重點(diǎn)進(jìn)行事先的參與和控制，并在后期重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控。

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，一般包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。其中戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的基礎(chǔ)。神州泰岳是上市公司，為了維護(hù)廣大投資者及股民的利益，必須按照證券管理機(jī)構(gòu)的要求披露相關(guān)信息，這就要求公司對(duì)重大信息要及時(shí)披露，定期披露財(cái)務(wù)信息及預(yù)測(cè)性信息，對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果和合規(guī)性遵循性進(jìn)行詳細(xì)披露，這就對(duì)這四大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提出了更高的要求。

（2）風(fēng)險(xiǎn)清單。神州泰岳在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其中戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的發(fā)展和威脅企業(yè)的生存，如果企業(yè)的戰(zhàn)略偏離了方向，其他風(fēng)險(xiǎn)控制得再好，也注定了企業(yè)的失敗，因此內(nèi)部審計(jì)部門將重點(diǎn)識(shí)別與評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略執(zhí)行過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，是需要通過內(nèi)部控制政策和程序重點(diǎn)規(guī)避的對(duì)象。在了解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)之后，就要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測(cè)危機(jī)從而控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可以采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、流程圖、實(shí)地調(diào)研相結(jié)合的方法，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，以風(fēng)險(xiǎn)清單的方式予以列示，并對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)從發(fā)生的可能性、對(duì)企業(yè)的影響程度等方面進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)以評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)，把固有風(fēng)險(xiǎn)按等級(jí)分為重要、一般，內(nèi)部審計(jì)部門重點(diǎn)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行管理和控制。內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，主要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，而“固有風(fēng)險(xiǎn)是管理層沒有采取任何措施來改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的情況下所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，剩余風(fēng)險(xiǎn)是在管理層的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之后所殘余的風(fēng)險(xiǎn)?！惫P者以風(fēng)險(xiǎn)清單的方法建立神州泰岳的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估模型，如表1所示：

表1 神州泰岳公司風(fēng)險(xiǎn)清單

（3）控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單確定了重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域后，就要根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，尋找每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對(duì)照現(xiàn)有不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、預(yù)算等控制政策和程序，檢查是否滿足內(nèi)部控制要求，記錄控制政策不合理或是失效的關(guān)鍵點(diǎn)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有控制政策是否設(shè)計(jì)合理，并將評(píng)價(jià)結(jié)果反映給管理層，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度提供建議和意見，并與管理層一起分析建議的可操作性，完善內(nèi)部控制政策和程序，保證內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理層在這樣的互動(dòng)后，有利于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的運(yùn)用與公司管理實(shí)際的有效結(jié)合，把咨詢和服務(wù)的職能事先發(fā)揮出來，而不是通過事后的檢查進(jìn)行反饋，這樣在提高了管理效率的同時(shí)也拓展了內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能。

（4）監(jiān)控。監(jiān)控是非常重要的環(huán)節(jié)，是對(duì)控制活動(dòng)效果的反饋，是對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的再次控制，內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)控主體，筑起了風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一道防線。神州泰岳內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制政策和程序進(jìn)行完善后，就要對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行檢測(cè)，檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。在檢查過程中，根據(jù)業(yè)務(wù)情況的變化對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行檢測(cè)，是否滿足業(yè)務(wù)變化的需要，控制政策和程序是否能夠覆蓋關(guān)鍵控制點(diǎn)，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的是否有效。通過檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況來發(fā)現(xiàn)未識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程中的缺陷，將發(fā)現(xiàn)的缺陷匯報(bào)給管理層并提供完善建議，使內(nèi)部控制活動(dòng)能夠把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍。這時(shí)內(nèi)部審計(jì)主要執(zhí)行的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能，同時(shí)在監(jiān)督檢查過程中也會(huì)發(fā)揮服務(wù)和咨詢的功能，對(duì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與主管領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)事人交流，提出更優(yōu)的解決方案，重點(diǎn)是解決問題而不是向管理層匯報(bào)問題，這樣內(nèi)部審計(jì)的增值功能也能得到體現(xiàn)。

四、結(jié)論

本文的總體結(jié)論是要構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)體系，需要從組織體系、人才體系、工作流程、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面入手，這是體系構(gòu)建的主要內(nèi)容，這就需要公司高層要重視內(nèi)部審計(jì)部門，提供相對(duì)適宜的組織環(huán)境，給其配備綜合能力較高的專業(yè)人才并不斷的進(jìn)行培養(yǎng)，同時(shí)完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要苦練內(nèi)功，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理審計(jì)，由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，由協(xié)助管理向增加價(jià)值轉(zhuǎn)變，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思維，開發(fā)增值型的服務(wù)產(chǎn)品，拓寬增值途徑。

［1］賈云潔：《從戰(zhàn)略角度談內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值策略》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2009年第3期。

［2］房燕：《基于公司治理的增值型內(nèi)部審計(jì)研究》，《價(jià)值工程》2009年第2期。

（編輯 周謙）