西安思源學(xué)院 王穎 西安工業(yè)大學(xué) 湯小莉 羅艷芳 王玲玉

國家審計職業(yè)化建設(shè)探析*

西安思源學(xué)院 王穎 西安工業(yè)大學(xué) 湯小莉 羅艷芳 王玲玉

國家審計職業(yè)化是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要實(shí)現(xiàn)方式之一，本文通過梳理國家審計職業(yè)化建設(shè)的相關(guān)概念及依據(jù)，借鑒國外審計隊(duì)伍職業(yè)化和我國法官隊(duì)伍職業(yè)化的經(jīng)驗(yàn)，提出實(shí)現(xiàn)國家審計職業(yè)化的具體實(shí)施路徑。研究結(jié)果能夠豐富國家治理和審計人員職業(yè)化發(fā)展的基本理論，同時為國家審計職業(yè)化建設(shè)提供有益的建議和意見，供審計實(shí)務(wù)部門參考。

國家審計 國家治理 國家審計職業(yè)化 審計職業(yè)化建設(shè)

國家審計所具有的政治與業(yè)務(wù)的雙重屬性決定了其從業(yè)人員必須具備專門的知識結(jié)構(gòu)，特殊的技能方法以及獨(dú)立、公正、公開的職業(yè)形象，必須在其執(zhí)業(yè)領(lǐng)域擁有足夠的權(quán)威性并具備相應(yīng)的職業(yè)意識、職業(yè)道德、職業(yè)技能，確保其依法履行職責(zé)所需的職業(yè)地位和職業(yè)保障。而現(xiàn)有的公務(wù)員式審計人員管理方式重行政而輕業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀必然導(dǎo)致管理方式和工作內(nèi)容的不匹配，扭曲審計工作的專業(yè)化屬性，影響審計人員工作的主動性和創(chuàng)造性（王魯平等，2013）。同時，國家審計全覆蓋的實(shí)施和政府財政資金向社會公共領(lǐng)域投放力度的逐年加大使得地方政府審計力量嚴(yán)重不足，基層審計人員力不從心，而會計師事務(wù)所等社會審計的業(yè)務(wù)卻不飽和，這為國家審計職業(yè)化提供了土壤。國家審計機(jī)關(guān)通過招投標(biāo)等競爭的方式擇優(yōu)購買優(yōu)質(zhì)的社會審計服務(wù)，國家購買社會審計服務(wù)，能夠在降低國家審計成本的同時，提高社會審計利用率，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。因此，加強(qiáng)國家審計職業(yè)化建設(shè)勢在必行。

一、國家審計職業(yè)化建設(shè)的相關(guān)概念界定

職業(yè)化與審計職業(yè)化。職業(yè)化是職業(yè)人在知識、技能、觀念、思路、思維、態(tài)度、心理等方面需要符合的職業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。包含職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)行為、職業(yè)判斷、職業(yè)技能、職業(yè)道德等諸多內(nèi)容。審計職業(yè)化是審計人員在資格準(zhǔn)入與認(rèn)定，審計業(yè)務(wù)取得，審計證據(jù)收集、審計程序執(zhí)行、審計意見發(fā)表等方面，都必須遵循的要求（王中信，2003）。

國家審計職業(yè)化。關(guān)于國家審計職業(yè)化的內(nèi)涵尚未有全面且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕缍?。彭新林?004）、舒立志（2006）及王魯平等（2013）分別對國家審計職業(yè)化給出了相關(guān)定義。概括起來為：國家審計職業(yè)化是國家審計施行環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)化、法定化、制度化，是從業(yè)人員技能的專業(yè)化、規(guī)范化、制度化，也是業(yè)務(wù)控制過程的權(quán)威化、獨(dú)立化、公正化。

國家審計職業(yè)化建設(shè)。國家審計職業(yè)化建設(shè)的根本目標(biāo)就是要培養(yǎng)一支高素質(zhì)、專業(yè)化的審計干部隊(duì)伍，以提高審計工作質(zhì)量，確保審計工作權(quán)威性（謝華，2009）。其至少應(yīng)包含兩個層面的內(nèi)容：第一，審計職業(yè)專門的知識結(jié)構(gòu)、特殊的技能方法、特定的社會地位、獨(dú)特的思維模式等職業(yè)狀態(tài)；第二，職業(yè)準(zhǔn)入和遴選、職業(yè)等級、權(quán)利責(zé)任、績效考評、資格考試、職業(yè)準(zhǔn)則、監(jiān)督與責(zé)任、職業(yè)激勵、職業(yè)教育、職業(yè)道德等制度安排（羅惠玲，2010）。

二、國家審計職業(yè)化建設(shè)的實(shí)施依據(jù)及存在問題

（一）國家審計職業(yè)化建設(shè)的實(shí)施依據(jù)國家審計職業(yè)化是保證審計獨(dú)立客觀、公正執(zhí)法的首要條件，不僅是提高審計隊(duì)伍整體素質(zhì)的重要保證，也是現(xiàn)代法治國家的基本特征和要求，有利于提高審計隊(duì)伍的組織能力與審計工作的權(quán)威形象（晉玉梅，2014），增強(qiáng)國家審計機(jī)關(guān)及審計人員的獨(dú)立性（劉戀，2010），提高審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)（王耘農(nóng)，胡俊剛，2008；鄭石橋，安杰，2013），也有利于政府職能的規(guī)范履行。當(dāng)前我國的社會環(huán)境及相關(guān)法律法規(guī)也為審計職業(yè)化建設(shè)鋪平了道路，目前進(jìn)行國家審計職業(yè)化建設(shè)依據(jù)如表1所示。

（二）國家審計職業(yè)化建設(shè)目前存在的問題目前發(fā)達(dá)國家已普遍實(shí)行了審計職業(yè)化，我國國家審計職業(yè)化由于體制、機(jī)制等原因，仍在探索中，主要存在以下問題：

（1）相關(guān)體制存在問題?！秾徲嫹ā访鞔_規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。國家審計機(jī)關(guān)設(shè)在政府，實(shí)際上變成了“內(nèi)部審計”，影響審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計部門與其他行政部門處于相同的行政基層設(shè)置，但卻存在監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，使審計工作很難有效開展。

（2）國家審計人員準(zhǔn)入制度不完善。當(dāng)前，技術(shù)規(guī)范有國家審計準(zhǔn)則，計量規(guī)范及審計“八不準(zhǔn)”紀(jì)律黨紀(jì)政規(guī)，但國家審計人員的準(zhǔn)入、退出與考評系統(tǒng)，只有國家公務(wù)員的錄用體系，后續(xù)的職稱晉升等僅涉及審計師資格考試、計算機(jī)審計中級水平考試等。又如，很多國家審計人員雖然考試通過但從事審計師實(shí)務(wù)時卻表現(xiàn)出明顯的知識儲備薄弱，這就表明現(xiàn)有的錄用考試體系和內(nèi)容需要做出相應(yīng)的調(diào)整，只有那些真正德才兼?zhèn)涞娜瞬艖?yīng)該進(jìn)入到選拔隊(duì)伍中。

（3）國家審計隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高。根據(jù)審計署國家審計人員相關(guān)資料可知，截止2014年年底，有18%的人員具有高級審計資格，27%的人員具有中級審計資格，3%的人員具有初級審計資格，還有多達(dá)52%的人員沒有任何審計資格，這一方面說明仍有大比例審計人員不具有審計資格，而且初級資格人員較少導(dǎo)致后備人才不足。具體職業(yè)資格如圖1所示。

表1 國家審計職業(yè)化建設(shè)的依據(jù)

圖1 國家審計人員職業(yè)資格狀況圖

（4）國家審計人員后續(xù)培訓(xùn)體制不完善。審計人員是審計工作的操作執(zhí)行者，其能力高低直接決定著審計質(zhì)量。目前對審計人員的培訓(xùn)多為理論培訓(xùn)，其他大量實(shí)務(wù)則尚未涉足，且收效甚微。審計署近幾年在國家審計人員培訓(xùn)方面的支出并沒有明顯的增長，甚至在2013和2014年還出現(xiàn)大幅下降，如圖2所示。

三、國家審計職業(yè)化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）國外審計隊(duì)伍職業(yè)化的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（1）完善的制度和改革機(jī)制。世界發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行了審計隊(duì)伍職業(yè)化，并在相應(yīng)的法律條款中明確規(guī)定了審計人員的準(zhǔn)入資格、任職條件、權(quán)力義務(wù)、提拔晉升及政治生活待遇等，保證了其在一定程度上能夠依法審計、客觀公正地履行審計職責(zé)（武俊，2000）。如美國政府，通過頒布《1984年單一審計法》，解決了審計過程中出現(xiàn)的重復(fù)問題，提高了審計效率，降低了審計成本，使得單一審計制度更加完善有效。因此，一套完善的審計職業(yè)化制度，應(yīng)該包括完善的職業(yè)準(zhǔn)入制度，分類設(shè)置的職業(yè)崗位，職業(yè)等級劃分制度，科學(xué)的任職條件，立法式的審計管理體制等諸多方面。

圖2 國家審計人員培訓(xùn)支出情況表

（2）與其他機(jī)構(gòu)合作促進(jìn)審計制度的制定。美國審計總署（GAO）通過與美國注冊會計師協(xié)會合作，改進(jìn)了政府審計質(zhì)量。如GAO于1986年的3月，發(fā)布了《CPA審計質(zhì)量：許多政府審計不遵守職業(yè)準(zhǔn)則》的研究報告，建議會計職業(yè)界改進(jìn)政府會計與審計教育狀況以及提高CPA執(zhí)行政府審計的質(zhì)量。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于1987年5月發(fā)布了《關(guān)于政府部門審計質(zhì)量的緊急任務(wù)報告》(TFR)，TFR提出了5大類共計25條建議，從教育、業(yè)務(wù)約定、評價、執(zhí)行、信息交流等方面改進(jìn)了政府會計、審計的工作質(zhì)量。此外，AICPA通過設(shè)立技術(shù)信息部專門負(fù)責(zé)解決與政府相關(guān)的審計問題。美國反欺詐性財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）2003年修訂的《內(nèi)部控制——整體框架》從目的、承諾、能力、監(jiān)督與學(xué)習(xí)四個方面，提出了審計人員在內(nèi)部控制工作中的20項(xiàng)控制基準(zhǔn)。這些與其他機(jī)構(gòu)合作而制定的審計制度，有助于提高政府工作效率與執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（二）我國法官隊(duì)伍職業(yè)化的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（1）職業(yè)準(zhǔn)入。《關(guān)于加強(qiáng)法官隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)的若干意見》指出，“必須按照法官法規(guī)定的條件選任法官，進(jìn)一步規(guī)范法官選任程序，統(tǒng)一法官選任標(biāo)準(zhǔn)，從學(xué)歷、任職資格等方面提高法官職業(yè)準(zhǔn)入‘門檻’”，這樣可以確保準(zhǔn)入人員的高素質(zhì)。因此，本文提倡在《審計法》中增加審計人員的職責(zé)、義務(wù)和權(quán)利等條款，明確審計人員享有依法審計不受行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉等權(quán)利（晉玉梅，2014），嚴(yán)格國家審計人員的職業(yè)準(zhǔn)入，保障真正德才兼?zhèn)涞膶徲嬋藛T進(jìn)入國家審計隊(duì)伍。

（2）職業(yè)培訓(xùn)。法官的職業(yè)特征決定了其必須由專門的機(jī)構(gòu)按照嚴(yán)格的程序，通過對法官任職資格以及任職能力和水平的規(guī)范化培養(yǎng)和訓(xùn)練，打造出合格的職業(yè)法官隊(duì)伍。而法院工作人員的晉升主要存在兩條路徑：一是審判職稱，二是行政職級。在職業(yè)化改革中，法院對工作人員晉升制度進(jìn)行變革，改“論資排輩”為“凡晉必考”，通過組織“競賽”的形式來實(shí)現(xiàn)人員的晉升，同時，根據(jù)預(yù)備法官、任職法官、晉級法官、續(xù)職法官等不同階段設(shè)置不同培訓(xùn)課程。這種培訓(xùn)方式和形式完全可以為國家審計人員的職業(yè)培訓(xùn)提供借鑒。

（3）職業(yè)保障。《法官法》頒布以后，法官的任職、懲戒、待遇、身份保障等方面的問題被納入了法制化的軌道，法官的職業(yè)保障有了明顯的進(jìn)步。完善的法官職業(yè)保障制度，能夠使法官將精力集中于審判工作，增強(qiáng)其抵御外界干擾的能力，實(shí)現(xiàn)審判結(jié)果的公平與公正。這對于國家審計職業(yè)化來說同樣具有重要的借鑒意義。國家審計職業(yè)化能夠使國家審計從業(yè)人員在任職、懲戒、待遇、身份保障等方面都具有保障，從制度上保障審計人員職業(yè)權(quán)力和職業(yè)地位、明確從業(yè)人員享受對應(yīng)級別的待遇。

（4）職業(yè)監(jiān)督。建立政治監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)督相結(jié)合、上級監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結(jié)合、內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督想結(jié)合的監(jiān)督體系是法官隊(duì)伍職業(yè)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。法官監(jiān)督機(jī)制是中國法官制度中重要的子系統(tǒng)，是我國法官職業(yè)化建設(shè)的重要項(xiàng)目。同時，建立國家審計職業(yè)化制度，也要充分行使《憲法》、《審計法》賦予的國家審計的各項(xiàng)職能，強(qiáng)化其對權(quán)力的監(jiān)督與制約。

（5）法官助理制度。法官職業(yè)化要求設(shè)立“法官助理制度”，而審判組織模式也由原來的“一審一書”發(fā)展為“法官+法官助理+書記員”的模式，這個過程中，以法官助理制度的建立為突破口的一系列審判改革措施的推出，特別是通過法官、法官助理、書記員的職責(zé)劃分，能夠突出法官的中心地位，實(shí)現(xiàn)其精英化和職業(yè)化管理。同樣，對于國家審計職業(yè)化也可以設(shè)置類似于助理的職位，通過減少審計人員的工作量來達(dá)到減少審計人員數(shù)量，將其職責(zé)中的輔助性工作分離出來，設(shè)置“審計助理”來分擔(dān)其工作量，實(shí)現(xiàn)審計人才的專業(yè)化和精英化。

四、國家審計職業(yè)化建設(shè)的路徑設(shè)計

綜上所述，筆者認(rèn)為，國家審計職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)，需要從國家審計職業(yè)化制度建設(shè)、機(jī)制建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面設(shè)計國家審計職業(yè)化建設(shè)的具體路徑。具體路徑如圖3所示。

（一）國家審計職業(yè)化制度建設(shè)

（1）建立國家審計職業(yè)人才流動制度。國家審計職業(yè)人才流動制度包括準(zhǔn)入與退出制度。職業(yè)準(zhǔn)入制度和考試制度的建設(shè)，能夠使國家審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。國家人力資源與社會保障部在2015年《職業(yè)分類大典》中，以規(guī)范的職業(yè)分類形式將其確定下來，規(guī)定并要求“凡是進(jìn)入國家審計機(jī)關(guān)從事審計工作的所有人員既要具備一般公務(wù)員的資格，還要取得由審計署和人社部組織考試考核合格后頒發(fā)的審計職業(yè)資格證書?！币虼耍诔浞纸梃b國外審計隊(duì)伍職業(yè)化及我國法官隊(duì)伍職業(yè)化經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國家應(yīng)在全國范圍內(nèi)建立完善審計職業(yè)準(zhǔn)入制度規(guī)范審計人員選任程序，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，從各方面提高審計人員職業(yè)準(zhǔn)入。而退出機(jī)制能夠使那些除了身體、年齡等因素外，由于不具備更強(qiáng)綜合素質(zhì)的審計人員及時退出審計隊(duì)伍，促使審計人員始終保持專業(yè)水平，在審計隊(duì)伍內(nèi)部形成良性競爭的氛圍。

圖3 國家審計職業(yè)化建設(shè)的路徑設(shè)計圖

（2）建立審計職業(yè)后續(xù)培訓(xùn)制度。如前所述，國家審計職業(yè)化的發(fā)展需要建立終身的常態(tài)化的審計職業(yè)培訓(xùn)體系。該項(xiàng)工作可以通過成立國家審計行業(yè)協(xié)會來組織和實(shí)施。行業(yè)協(xié)會可以通過分析現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)狀況，有針對性地提出培訓(xùn)計劃。審計機(jī)關(guān)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，通過鼓勵審計人員參加一些職稱考試和學(xué)歷教育、開展審計專題培訓(xùn)、審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流分享會以及在本單位內(nèi)部實(shí)行崗位輪換等多種形式，提高審計人員的專業(yè)理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能。同時，國家也可以成立專門的國家審計學(xué)院，參照國家會計學(xué)院的情況執(zhí)行，提升審計人員的綜合素養(yǎng)和社會對審計專業(yè)及審計人員的認(rèn)可度。

（3）完善國家審計人員考核制度。國家審計職業(yè)化也應(yīng)建立相應(yīng)的審計人員職業(yè)考核制度，在考核過程中應(yīng)注重和實(shí)行績效考評制度，從德、能、勤、績四大方面進(jìn)行考評。審計職業(yè)的考評重點(diǎn)應(yīng)逐漸從公務(wù)員式的行政考核轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫻ぷ鲗?shí)績，并逐漸增加對專業(yè)能力、專業(yè)成果的重視，最終將考評主體規(guī)定為“考評委員會”（由內(nèi)部和外部成員組成），凸顯考核評價的公正性。此外，在現(xiàn)有高級審計師、審計師的職稱考試、評審制度的基礎(chǔ)上增加審計專家等審計領(lǐng)軍人才的評審，強(qiáng)調(diào)凸顯審計隊(duì)伍中審計人才的專業(yè)技能與工作經(jīng)驗(yàn)。逐步建立全國統(tǒng)一的審計職業(yè)績效考評標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)考評標(biāo)準(zhǔn)，對審計人員的工作績效進(jìn)行單項(xiàng)或全面的記錄、考核和測定，確定職業(yè)等級的升降。根據(jù)不同的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分門別類地組織不同的審計職業(yè)考試，設(shè)置更全面且側(cè)重實(shí)務(wù)的考試內(nèi)容，選拔真正適合其崗位的人才。

（二）國家審計職業(yè)化機(jī)制建設(shè)

（1）國家審計職業(yè)能力評估機(jī)制及評估體系。國家審計職業(yè)能力評估機(jī)制應(yīng)將公務(wù)員式的行政考核轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫻ぷ鲗?shí)績的業(yè)務(wù)考核，增加對審計專業(yè)勝任能力、審計專業(yè)業(yè)務(wù)成果等內(nèi)容，確保人員考核的公正性。與此同時，還需要建立一套基于一定審計理論的職業(yè)技能評價體系。在此體系的設(shè)計中綜合考慮審計人員的知識結(jié)構(gòu)、邏輯思維能力、方式方法創(chuàng)新能力、與人溝通協(xié)調(diào)能力、項(xiàng)目的組織管理能力等指標(biāo)。將其職業(yè)技能與職業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，對國家審計人員進(jìn)行科學(xué)評估。逐步引導(dǎo)公務(wù)員身份的審計師逐步向職業(yè)化審計師轉(zhuǎn)變，凸顯國家審計的業(yè)務(wù)屬性，弱化其行政屬性，從職業(yè)發(fā)展角度激發(fā)國家審計人員的工作積極性和主動性。

（2）國家審計職業(yè)監(jiān)督機(jī)制。國家審計職業(yè)監(jiān)督機(jī)制要把內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，在外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的壓力下，依靠內(nèi)部的制度約束、人際約束實(shí)現(xiàn)國家審計職業(yè)監(jiān)督機(jī)制其相應(yīng)的功能。如可以組成一個由紀(jì)檢、監(jiān)察和審計等部門成立的聯(lián)席會議機(jī)構(gòu)，將辦公室設(shè)在審計機(jī)關(guān)內(nèi)。這個機(jī)構(gòu)類似于中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室。在可能的情況下，擴(kuò)展現(xiàn)在的工作平臺，將一般財政、財務(wù)收支審計中難以解決的問題，納入此聯(lián)席會議一并考慮。目前，審計機(jī)關(guān)最需要的是部門之間的直接溝通，而不僅僅是文件的遞送。此外，考慮到目前部分協(xié)同問責(zé)的機(jī)構(gòu)在審計機(jī)關(guān)人員問責(zé)方面存在延遲、推脫、擱置等現(xiàn)象，也可以由人大常委會設(shè)置審計聯(lián)絡(luò)員崗位，負(fù)責(zé)收集在審計工作報告中涉及到的被審計單位有關(guān)當(dāng)事人的處理建議，然后以人大常委會轉(zhuǎn)發(fā)的名義，轉(zhuǎn)交給有關(guān)部門問責(zé)，同時，由聯(lián)絡(luò)員對問責(zé)的結(jié)果進(jìn)行督辦。

（3）審計職業(yè)保障機(jī)制。審計職業(yè)保障機(jī)制是為了維護(hù)審計人員的職業(yè)利益，保障審計人員正常地從事審計活動，促進(jìn)國家治理職能的發(fā)揮而建立的與國家審計職業(yè)相關(guān)的保護(hù)性措施。主要包括：職業(yè)權(quán)力與能力，職業(yè)身份與形象，職業(yè)待遇和職業(yè)安全等保障。因此，國家審計職業(yè)化過程中，應(yīng)以專業(yè)技術(shù)人員的身份和形象將審計人員的能力、權(quán)力進(jìn)行相應(yīng)的匹配，保障相應(yīng)的待遇和職業(yè)安全。比如，目前我國的審計職稱分為審計員、助理審計師、審計師、高級審計師和正高級審計師五個職稱序列。與之相對應(yīng)，國家可以建立入門級、初級、中級、高級、正高級五個審計職業(yè)等級，建立審計職業(yè)等級制度，可以為審計領(lǐng)域的有識之士設(shè)定較高的奮斗目標(biāo)，激勵審計人員不斷提高審計工作能力和工作水平，不斷晉升更高的等級。也可以根據(jù)審計業(yè)務(wù)實(shí)際需要，人盡其才，這樣也便于建立和完善國家審計職業(yè)能力評估體系。

（三）國家審計職業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)國家審計人才隊(duì)伍大致可分為三類：國家審計專業(yè)人才、國家審計管理人才、國家審計領(lǐng)導(dǎo)人才。其中國家審計專業(yè)人才隊(duì)伍強(qiáng)調(diào)其審計業(yè)務(wù)的實(shí)戰(zhàn)能力；審計管理人才隊(duì)伍強(qiáng)調(diào)其綜合分析、統(tǒng)籌規(guī)劃和科學(xué)管理的能力；審計領(lǐng)導(dǎo)人才隊(duì)伍需要審計人員具有堅定的政治信念、敏銳的洞察力、清政廉潔，具有全局觀和前瞻性、組織和管理能力強(qiáng)。在國家審計專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)過程中，要進(jìn)出有序，允許審計人才在這三支隊(duì)伍中合理流動。目前的國家審計人員準(zhǔn)入主要是通過公務(wù)員考試進(jìn)行選拔，這顯然不能充分體現(xiàn)國家審計職業(yè)化的要求。因此，應(yīng)通過考試、考評、推薦等多種形式允許國家審計人事體制的適當(dāng)松動，從企業(yè)、會計師事務(wù)所、高校、研究院所、行業(yè)協(xié)會等多個部門吸納優(yōu)秀人才進(jìn)入國家審計隊(duì)伍。當(dāng)然，也應(yīng)該建立審計人員退出機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計人才的有效流動，保障審計人才隊(duì)伍的科學(xué)化，促使審計人員不斷進(jìn)取，在審計三支隊(duì)伍內(nèi)外部形成良性的進(jìn)出機(jī)制，激發(fā)審計人員工作的主觀能動性及創(chuàng)新能力。

*本文系陜西省自然科學(xué)基金“基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計機(jī)關(guān)績效評價”（項(xiàng)目編號：2014JQ2-7039）、西安工業(yè)大學(xué)2016年校長基金項(xiàng)目“技術(shù)高管團(tuán)隊(duì)異質(zhì)性、創(chuàng)新氛圍對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響機(jī)理”（項(xiàng)目編號：XAGDXJJ16023）階段性研究成果。

［1］陳莉：《國家審計職業(yè)化特征分析》，《財會月刊》2009年第14期。

［2］羅惠玲：《對國家審計職業(yè)勝任能力的幾點(diǎn)思考》，《中國審計》2010年第3期。

［3］彭新林：《審計職業(yè)化思考》，《中國審計》2004年第12期。

［4］舒立志：《芻議國家審計隊(duì)伍職業(yè)化》，《審計月刊》2006年第10期。

［5］王魯平、李健、王菥茹：《國家審計職業(yè)化及管理對策》，《審計研究》2013年第2期。

［6］王中信：《論審計職業(yè)化——從特派辦看審計發(fā)展趨勢》，《中國審計》2003年第18期。

［7］武俊：《美國政府審計職業(yè)化歷程》，《審計研究》2000年第2期。

［8］謝華：《政府審計人員職業(yè)化管理的探討國家審計職業(yè)化特征分析》，《審計月刊》2009年第8期。

［9］江振春：《美國聯(lián)邦最高法院與法官助理制度》，《南京大學(xué)學(xué)報》2010年第2期。（編輯 周謙）