天津科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 王曉燕 李雨澤

案例分析

內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息失真問題研究
——以海聯(lián)訊公司為例

天津科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 王曉燕 李雨澤

本文首先分別介紹了內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息失真的內(nèi)涵。然后著重就內(nèi)部控制環(huán)境要素中的組織架構(gòu)、內(nèi)部審計、企業(yè)文化和人力資源政策，對會計信息失真有何影響進(jìn)行了分析。接著，針對海聯(lián)訊一案，從內(nèi)部控制環(huán)境的視角對會計信息失真問題的成因進(jìn)行了闡述。最后,針對我國內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，提出了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)建議。

內(nèi)部控制環(huán)境 會計信息失真

隨著人們對會計信息的了解路徑越來越廣泛，對會計信息質(zhì)量的要求也越來越高，會計信息的質(zhì)量愈發(fā)地成為影響人們經(jīng)濟生活的重要因素。然而，近些年來，會計造假案頻頻發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重后果。有效降低會計信息失真問題的發(fā)生已成為我國會計領(lǐng)域面臨的一項艱巨挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息失真

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的理解COSO報告中把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是為了保證財務(wù)報告的可靠性，使企業(yè)的經(jīng)營效率效果得到合理保障，由董事會、管理當(dāng)局、員工所共同實施的過程”。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來源于同管理過程相結(jié)合的經(jīng)營方式，其構(gòu)成要素主要是指控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。另外，該報告指出：“控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”。在內(nèi)部控制理論發(fā)展過程中的各個階段，內(nèi)部控制環(huán)境都被認(rèn)為是內(nèi)部控制中不可缺少的一部分。良好的內(nèi)部控制環(huán)境也使會計信息質(zhì)量得到有效保障。

（二）會計信息失真的內(nèi)涵會計信息失真即會計信息的質(zhì)量與有關(guān)可靠性、相關(guān)性的規(guī)定偏差較大，難以真實的反映相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，因此，會計信息使用者不能完整準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營、現(xiàn)金狀況。企業(yè)對外披露的會計信息來自于財務(wù)報告和其他法定披露。當(dāng)前，基于證券市場，縱觀會計信息披露現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，會計信息失真的主要問題在于財務(wù)報告不可靠；其他會計信息披露的主要問題在于披露不及時。這一問題反應(yīng)的是在眾多利益群體中，不同利益者之間的矛盾，由此，會計的服務(wù)對象由提供信息者轉(zhuǎn)向了使用信息者，會計信息的真實性也將更多的依賴于會計結(jié)果的合理性。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境各要素與會計信息失真的關(guān)系基于我國財政部于2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，內(nèi)部控制環(huán)境要素涵蓋組織架構(gòu)、內(nèi)部審計、企業(yè)文化及人力資源政策。

（1）組織架構(gòu)與會計信息失真。組織架構(gòu)指的是公司內(nèi)部各個要素互相作用的形式，也可認(rèn)為是組織中各要素相互連結(jié)的框架。第一，組織架構(gòu)的設(shè)置。職能明確、權(quán)利統(tǒng)一的組織架構(gòu)，具體表現(xiàn)為崗位間相互制約，職能的彼此分離，從而有效防患于未然。一旦組織架構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制制度就很難充分實施，不利于人員職能的界定，容易形成混亂的財務(wù)管理局面，造成會計信息失真。第二，內(nèi)部機構(gòu)主管人員的設(shè)置及能力。內(nèi)部機構(gòu)主管人員的設(shè)置，以及他們的能力如何，將會影響到會計信息質(zhì)量，特別是對于會計部門和信息監(jiān)督部門。因此，會計部門和監(jiān)督部門如果人員配置不當(dāng)，或者缺乏所需的能力，有可能會影響到會計信息的真實性。第三，信息流通程度。信息的自由流通，為信息的有效傳播和充分交流提供了條件，可靠透明的信息傳播渠道有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤的信息。一旦信息在流通過程中受阻，容易導(dǎo)致會計信息失真的發(fā)生。

（2）內(nèi)部審計與會計信息失真。內(nèi)部審計是企業(yè)檢查、監(jiān)督內(nèi)部控制制度運行情況的過程，其目標(biāo)在于評價企業(yè)各項經(jīng)濟活動記錄是否真實、合法、有效，能否及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以更正，從而降低職工出錯率，提高會計信息質(zhì)量。但在我國，內(nèi)部審計受重視程度低，內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的獨立性較弱，權(quán)威性較差。同時，由于管理層對內(nèi)部審計的重要性和必要性認(rèn)識不清，內(nèi)部審計人員的穩(wěn)定性得不到保障，所以內(nèi)部審計部門員工大多缺乏工作積極性，缺乏順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代管理知識。由于企業(yè)及個人的不重視，他們不會去主動去關(guān)注如何優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，從而忽略會計信息方面的問題，誘發(fā)會計信息失真。

（3）企業(yè)文化和人力資源政策與會計信息失真。

第一，企業(yè)文化與會計信息失真。企業(yè)文化規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營行為，直接引導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部控制實施程度、職工的價值取向，以及管理者的經(jīng)營理念，管理層所實施的經(jīng)營理念及行為，能直接反映企業(yè)的內(nèi)部控制實施程度。會計信息的生成要經(jīng)歷一系列的人員，他們的行為很大程度上會受到企業(yè)文化的影響，因此會計信息質(zhì)量的高低也取決于企業(yè)文化氛圍。

第二，人力資源政策與會計信息失真。企業(yè)文化就是一門“以人為本”管理科學(xué)。人力資源政策，是指針對人力資源進(jìn)行的合理配置、準(zhǔn)確的評估、適當(dāng)激勵，有效規(guī)劃，從而做到人盡其才，才盡其用。本文的人力資源管理主要從企業(yè)的管理層和會計人員兩個方面來考慮。管理者的素質(zhì)能通過企業(yè)的人力資源政策來反映，而企業(yè)會計信息的質(zhì)量又直接取決于管理者的素質(zhì)。管理層高質(zhì)量高效率的管理，那么下屬尤其是會計人員的工作效率和效果也會提高，錯漏隨之減少，從而有效提升會計信息質(zhì)量。反之，如果企業(yè)高層管理人員自身能力有限，誠信缺失，可能會在利益的驅(qū)使下指使下屬會計人員操縱虛假會計信息。會計人員除了需要針對確認(rèn)、計量、記錄和報告等一系列過程做出判斷以外，對準(zhǔn)則、制度中沒有且難以給出識別標(biāo)準(zhǔn)的事項，也要能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。此外，當(dāng)法律法規(guī)沒有給出明確規(guī)定時，會計人員只有自覺地抵制誘惑，才能確保會計信息能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使會計信息的正確性和有效性得到保證；反之，忽視職業(yè)道德，完全服從于領(lǐng)導(dǎo)者的人員，基于商業(yè)利益或個人利益，很可能提供虛假信息，造成會計信息失真。

二、內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計信息失真案例分析

（一）背景介紹深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司，成立于2000年，注冊資本5000萬，總部位于深圳，在北京設(shè)有技術(shù)研發(fā)中心，是一家從事電力信息化系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的國家高新技術(shù)企業(yè)。該公司面向電力企業(yè)，以提供綜合性整體解決方案的形式，從事電力企業(yè)信息化建設(shè)業(yè)務(wù)，并提供相關(guān)的技術(shù)及咨詢服務(wù)。海聯(lián)訊公司提供的產(chǎn)品和服務(wù)可廣泛應(yīng)用于電力行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)電、輸電、變電、配電、用電和調(diào)度等各個環(huán)節(jié)，旨在全面提升用戶信息化水平，為客戶創(chuàng)造價值。2011年，該公司成功登陸創(chuàng)業(yè)版上市，股票代碼（300277）。

上市兩年，海聯(lián)訊就被證監(jiān)會曝出違反相關(guān)法律法規(guī)的丑聞。2014年4月，海聯(lián)訊公司根據(jù)立案調(diào)查通知書開展了財務(wù)自查，并對涉及的重要前期差錯采用追溯重述法進(jìn)行了更正。2011年，公司凈利潤虛增2279萬元，從6273萬元調(diào)減至3994萬元，虛增部分為當(dāng)年實際利潤的57.05%。2012年，公司凈利潤虛增341萬元，從4126萬元調(diào)減至3785萬元，虛增部分為當(dāng)年實際利潤的9.00%。也就是說，上市當(dāng)年，海聯(lián)訊凈利潤虛增過半。

（二）會計信息失真的具體體現(xiàn)通過分析海聯(lián)訊公司的財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊公司在以下幾方面存在會計信息失真問題。

（1）虛假沖減應(yīng)收賬款。聯(lián)訊公司的應(yīng)收賬款在2010和2011連續(xù)兩年存在虛假沖減的情況，在公告中分別調(diào)增1.13和1.33億元，合計達(dá)2.46億元。另外，在《深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司董事會關(guān)于2012年度審計報告保留意見涉及事項的專項說明》中，公司書面聲明：“為保護(hù)公司和中小股東的利益，消除前期沖抵應(yīng)收賬款可能帶來的潛在損失，公司主要股東章鋒、孔飆、邢文飚書面承諾:如果海聯(lián)訊截止2011年底的應(yīng)收賬款（包括本次審計報告保留意見中的應(yīng)收賬款3180萬元）到2014年底仍然無法足額收回、發(fā)生壞賬損失，將由主要股東個人章鋒、孔飆、邢文飚以現(xiàn)金方式補償給公司”。該項聲明更加清晰地表明，虛假沖減的應(yīng)收賬款或許早就落入幾位董事的腰包。

對于兩年未收回的銷售軟件款，公司應(yīng)該加強催收，若仍無法收回則應(yīng)起訴至司法部門，海聯(lián)訊以客戶強勢為理由，不免有些牽強。另外海聯(lián)訊高管對未收回的應(yīng)收賬款兜底的行為，也讓人懷疑該筆3180萬元的應(yīng)收賬款是否確實存在，還是僅僅是為了迎合上市，而虛構(gòu)出來的“糊涂賬”。對于IT企業(yè)而言，流動資產(chǎn)往往占據(jù)資產(chǎn)總額的大部分，而固定資產(chǎn)占比很少。海聯(lián)訊的流動資產(chǎn)占其資產(chǎn)總額九成以上，而其中大部分資產(chǎn)來源于應(yīng)收賬款。海聯(lián)訊公司的管理者通過虛假欺騙手段發(fā)行上市，從這一點可以看出其內(nèi)部高層的誠信狀況如何。

（2）年終獎金推遲計入。海聯(lián)訊公司原在實際支付時確認(rèn)根據(jù)績效考核計算的年終獎金，在次年發(fā)放時才確認(rèn)成本費用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。海聯(lián)訊調(diào)整2010年及以前跨期確認(rèn)的年終獎金，調(diào)減2010年年初未分配利潤291萬元，調(diào)增2010年度銷售費用40.06萬元，調(diào)減2010年度管理費用11.15萬元，調(diào)增應(yīng)付職工薪酬321萬元；調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的年終獎金，調(diào)減2011年年初未分配利潤321萬元，調(diào)減2011年度銷售費用14.55萬元，調(diào)增2011年度管理費用183萬元，調(diào)增應(yīng)付職工薪酬489萬元。

（3）外包成本延期確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期的成本費用，在年底仍未取得發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)該暫估入庫，按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。然而海聯(lián)訊在收到軟件服務(wù)商的結(jié)算清單時，未按服務(wù)完成情況對成本進(jìn)行暫估。海聯(lián)訊“調(diào)整2010年及以前跨期確認(rèn)的外包成本，調(diào)減2010年年初未分配利潤1300萬元，調(diào)減2010年度營業(yè)成本930萬元，調(diào)增應(yīng)付賬款370萬元；調(diào)整2011年跨期確認(rèn)的外包成本，調(diào)減2011年年初未分配利潤370萬元，調(diào)增2011年度營業(yè)成本118萬元，調(diào)增應(yīng)付賬款488萬元”。

（4）多確認(rèn)營業(yè)收入。海聯(lián)訊公司于2010和2011兩年，未按收入確認(rèn)原則，違規(guī)確認(rèn)項目合同收入。鑒于此，公司調(diào)減2010年多確認(rèn)的營業(yè)收入及應(yīng)收賬款1051萬元；同時調(diào)減營業(yè)稅金及附加54.65萬元，調(diào)減營業(yè)外收入41.34萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費13.31萬元；調(diào)減2011年多確認(rèn)的營業(yè)收入及應(yīng)收賬款1592萬元；調(diào)減營業(yè)稅金及附加67.79萬元，調(diào)減營業(yè)外收入67.79萬元；調(diào)整2010年營業(yè)稅在2011年確認(rèn)減免并計入營業(yè)外收入，調(diào)增2011年年初未分配利潤，調(diào)減營業(yè)外收入13.31萬元。

對于此次財務(wù)造假，海聯(lián)訊曾經(jīng)將其歸結(jié)為“會計差錯”，并按未經(jīng)重分類的應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備，在對年終獎金進(jìn)行計提時，未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，未在確認(rèn)相應(yīng)收入時按服務(wù)完成情況暫估成本，確認(rèn)了部分不符合收入確認(rèn)原則的項目合同收入等。海聯(lián)訊公司賬本上根本不存在以上交易，所以其行為明顯屬于會計舞弊，而不是其自稱的會計差錯。

（三）會計信息失真原因分析

（1）治理機制存在問題。

第一，股權(quán)集中度過高。發(fā)行前，發(fā)行人股東情況及自然人股東在發(fā)行人處擔(dān)任的職務(wù)如表1所示。海聯(lián)訊的前五大股東均為自然人股東，合計持股比例超過50%，使得海聯(lián)訊的股權(quán)集中程度過高，2010年10月22日,公司前三大股東章鋒、孔飆、邢文飚簽署了《一致行動協(xié)議》,協(xié)議約定三方在公司提案、表決和公司經(jīng)營決策權(quán)上將采取一致行動,直至章鋒不再是公司的控股股東或?qū)嶋H控制人之日止。這一協(xié)議更加鞏固了章鋒在海聯(lián)訊的地位,使公司的集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)更加突出。大股東在股權(quán)集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)下,往往能夠從實質(zhì)上對公司董事會和管理層實現(xiàn)控制,可能會直接導(dǎo)致大股東對公司財務(wù)進(jìn)行直接操縱，從而誘發(fā)因股權(quán)集中程度過高導(dǎo)致的會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生。

表1 發(fā)行前股東情況

第二，公司治理結(jié)構(gòu)不當(dāng)。如圖1所示，海聯(lián)訊的組織結(jié)構(gòu)屬于職能制組織結(jié)構(gòu),作為偏向集權(quán)式的組織結(jié)構(gòu),職能制的組織結(jié)構(gòu)有較高的組織穩(wěn)定性,各部門能夠更加專注于自身職能,同時也會使公司的管理權(quán)力高度集中,董事會能夠直接監(jiān)控各個部門,容易誘發(fā)最高領(lǐng)導(dǎo)層干涉企業(yè)整體內(nèi)部控制活動。另外各職能單位自成體系，不重視信息的橫向溝通，工作易重復(fù)，造成效率不高。部門間的高效運轉(zhuǎn)得不到保障，可能會為會計信息失真埋下隱患。

圖1 海聯(lián)訊組織結(jié)構(gòu)圖

（2）人力資源政策不健全。電力企業(yè)專業(yè)化程度強，對人才的學(xué)歷和專業(yè)操作能力要求很高，同時行業(yè)知識經(jīng)驗的積累也是其他競爭對手難以復(fù)制的，并且不通過長年積累，優(yōu)秀的人才隊伍是難以獲得的。海聯(lián)訊公司對專業(yè)技術(shù)人員的準(zhǔn)入門檻偏低，高學(xué)歷人才占公司員工總數(shù)比例仍偏低。另外，公司財務(wù)負(fù)責(zé)人年齡結(jié)構(gòu)偏大，學(xué)歷偏低；對專業(yè)財務(wù)人員的定期培訓(xùn)工作不健全，人力資源部門在公司整體人員結(jié)構(gòu)的政策制定方面，仍存在較大漏洞。公司應(yīng)及時調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，提升準(zhǔn)入門檻，并定期在公司內(nèi)部開展對各個部門人員的培訓(xùn)工作。保證人才體系發(fā)揮最大效能，避免因人員職業(yè)能力及道德素質(zhì)存在問題，而人為地導(dǎo)致會計信息失真。

（3）內(nèi)部監(jiān)管作用收效甚微。海聯(lián)訊的審計委員會構(gòu)成也很不合理。首先，海聯(lián)訊的董事長章鋒位列審計委員會委員之列，這會對審計委員會的獨立性產(chǎn)生很大程度的影響；另外，在三名委員中，只有肖逸一人具備專業(yè)的會計知識，其余二人都是工程專業(yè)出身，并無財務(wù)背景，其專業(yè)勝任能力無法達(dá)到審計委員會成員要求。鑒于此，審計委員會缺乏獨立性和專業(yè)性，并將直接影響其下屬內(nèi)部審計部門的工作。在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境下，公司的招投標(biāo)說明書中還明確表示，“審計委員會自設(shè)立以來，按照《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和《公司章程》、《審計委員會議事規(guī)則》等要求規(guī)范運作，運行情況良好”?？梢姡Ｂ?lián)訊在內(nèi)部控制獨立性環(huán)節(jié)存在重大缺陷，內(nèi)部監(jiān)管作用收效甚微。

（4）社會審計機構(gòu)及保薦機構(gòu)監(jiān)管不力。為了迎合上市，海聯(lián)訊公司于2011年7月將原保薦機構(gòu)華泰聯(lián)合證券替換為平安證券。在華泰聯(lián)合出具的招股計劃書中，通過“業(yè)務(wù)類型”對營業(yè)收入進(jìn)行分類，認(rèn)為其核心技術(shù)收入占營業(yè)收入中的比重為50%；而平安證券則得出“核心技術(shù)收入在營業(yè)收入中占比為100%”的結(jié)論。能否在創(chuàng)業(yè)板成功上市，核心業(yè)務(wù)占營業(yè)收入的比重是決定性的考核指標(biāo)。除此之外，海聯(lián)訊所選深圳鵬程會計師事務(wù)所，因為綠大地造欺詐發(fā)行上市時未勤勉盡責(zé)給綠大地出具了無保留意見的審計報告而被證監(jiān)會取消了證券服務(wù)資格,海聯(lián)訊并沒有對鵬程所的執(zhí)業(yè)能力產(chǎn)生懷疑,沒有再次考慮和評價事務(wù)所能力。由于現(xiàn)在會計師事務(wù)所和證券公司數(shù)量巨大，競爭太激烈，生存空間越來越小，準(zhǔn)備上市的企業(yè)具有多重選擇的權(quán)利，只有能認(rèn)可企業(yè)操作的保薦機構(gòu)和會計師事務(wù)所才有可能被企業(yè)選中；除此之外，我國立法對該類機構(gòu)的處罰力度尚小，并仍允許其在市場上從業(yè),也加劇了該類財務(wù)造假案件的屢禁不止。

三、公司內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化建議

（一）完善董事會構(gòu)建機制我國企業(yè)由內(nèi)部人掌管的現(xiàn)象比較普遍。內(nèi)部人掌管即由公司內(nèi)部的管理層通過控制董事會來控制公司。這樣一來，董事會將失去其監(jiān)督管理的職能，直接影響財務(wù)會計信息監(jiān)管的力度和效果。首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)治理問題的關(guān)鍵在于優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散原有股權(quán)使之多元化。其次，進(jìn)一步健全獨立董事制度。獨立董事的加入，不僅可以減少董事會成員的比例,還將有助于公司進(jìn)行內(nèi)部檢查與自我完善,從而提高公司的績效。最后，建立董事的績效評估制度。作為公司的受托人，董事會本身也存在激勵與約束的問題，董事們薪酬的評定標(biāo)準(zhǔn)需要根據(jù)其業(yè)績來衡量。董事會應(yīng)建立一套程序來將確定薪酬的依據(jù)披露給廣大股東。由于很難確定準(zhǔn)確的量化目標(biāo)，因此，對董事會的業(yè)績考核應(yīng)著重其職責(zé)的履行情況，通過考核量化的結(jié)果決定董事的薪酬。

（二）培育企業(yè)文化，完善人力資源政策

（1）企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化建設(shè)首先要求企業(yè)管理者倡導(dǎo)一種積極向上的經(jīng)營理念并樹立正確的價值觀，明確企業(yè)管理者在文化建設(shè)中的地位。針對我國處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的階段，員工對企業(yè)文化不夠敏感，他們大多面臨誠信道德觀缺失的局面，所以管理者需要制定一套誠信經(jīng)營的管理理念。其次，實施企業(yè)文化制度化。通過制度創(chuàng)新來提高員工認(rèn)可度，目的在于發(fā)掘員工最大潛能。具體做法為：明確企業(yè)的規(guī)章制度，制定員工行為規(guī)范手冊，將企業(yè)的核心價值觀落實到管理行為中，使企業(yè)文化不再拘泥于空洞的口號標(biāo)語，真正做到全員參與。

（2）完善人力資源政策。良好的人力資源政策對于提高員工素質(zhì)，有效運行內(nèi)部控制起著重要作用。改進(jìn)人力資源政策應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：首先，嚴(yán)格制定人員考核方案。對企業(yè)的人員供給和需求做出預(yù)測，使之達(dá)到供需平衡，全面考量人員的綜合素質(zhì)之后，優(yōu)中選優(yōu)，分配崗位職責(zé)，使每一位在崗人員能充分發(fā)揮自身價值；其次，制定一套人事考核方案。對員工和管理人員分別擬定出相關(guān)考核標(biāo)準(zhǔn)，員工升遷、加薪需要嚴(yán)格按照考核結(jié)果評判；再次，設(shè)立激勵獎勵機制。將員工的報酬同工作成果聯(lián)系起來，綜合運用各種動機激發(fā)手段使全體員工的積極性、創(chuàng)造性達(dá)到最佳狀態(tài)，調(diào)動企業(yè)的內(nèi)部活力，使員工愿意完善自己的工作。最后，設(shè)立員工培訓(xùn)機制，使真正有能力的員工得到鍛煉的機會，在實踐中提高自身素養(yǎng)，以達(dá)到實現(xiàn)自我的目標(biāo)。

（三）建立高效的審計委員會建立審計委員會有助于對會計信息進(jìn)行再監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計的有效作用。保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性能直接改善會計信息質(zhì)量。內(nèi)部審計部門設(shè)置方式見圖2。

圖2 內(nèi)部審計部門設(shè)置方式圖

針對我國內(nèi)部審計存在的問題，應(yīng)從如下幾個方面入手，真正發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用：第一，擺正內(nèi)部審計角色。管理者不僅要根據(jù)法律規(guī)定，認(rèn)真履行職責(zé)，以身作則，更應(yīng)該從始至終支持內(nèi)部審計人員的審計工作，并賦予內(nèi)審人員相應(yīng)的處罰權(quán)。此外，各單位要在工作環(huán)境、硬件設(shè)施，福利等方面考慮內(nèi)部審計人員，建立相應(yīng)的激勵機制,與其工作業(yè)績評價掛鉤，以穩(wěn)定現(xiàn)有團隊，吸納高素質(zhì)人才。第二，增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性?？茖W(xué)的部門設(shè)置是內(nèi)審部門發(fā)揮作用的有效保障，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)時，應(yīng)保證其受制于管理層和董事會，明確其在企業(yè)當(dāng)中的獨立地位，使其不再依附于會計部門，并接受審計委員會的監(jiān)督。這種設(shè)置不僅能體現(xiàn)其相對獨立性，同時也能有效拓展內(nèi)部審計職能，為企業(yè)順利開展工作提供有效的內(nèi)部控制保證。第三，拓展內(nèi)部審機構(gòu)職能范圍。內(nèi)部審計審查范圍應(yīng)當(dāng)包括與財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實施情況。內(nèi)部審計部門應(yīng)該就企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、運營等活動開展專項審計，起到檢查、監(jiān)督的作用。另外，審計部門應(yīng)對其他部門的經(jīng)濟活動進(jìn)行控制與評價，及時披露相關(guān)信息，起到為行政部門服務(wù)的作用。第四，完善對內(nèi)審人員的考核機制。在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時，也要完善對內(nèi)審人員的考核機制，定期進(jìn)行培訓(xùn)，加強對內(nèi)部審計人員的思想道德教育工作，增強其事業(yè)心和責(zé)任感。另外，還應(yīng)加強對內(nèi)審人員相關(guān)專業(yè)知識的教育，使之由過去僅掌握單一的、片面的業(yè)務(wù)人員發(fā)展成為具有綜合財務(wù)知識的高素質(zhì)、復(fù)合型人才，從而能夠解決在審計過程中可能出現(xiàn)的各種復(fù)雜問題。

（四）加大對相關(guān)機構(gòu)的懲戒力度目前來看，我國對財務(wù)造假企業(yè)及相應(yīng)的中介機構(gòu)，因違紀(jì)遭到曝光之后的懲罰力度過輕，達(dá)不到警醒同行的作用，這也成為我國財務(wù)造假案件頻發(fā)，屢禁不止的原因之一。我國《證券法》第189條規(guī)定：“發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以30萬元以上60萬元以下的罰款；已經(jīng)發(fā)行證券的，處以非法所募集資金的1%以上5%以下的罰款”。本案中，海聯(lián)訊公司借助平安證券為其粉飾的虛假財務(wù)報表，成功實現(xiàn)上市，但監(jiān)管部門并未對此采取嚴(yán)厲打擊措施，我國法律部門對該類案件的行政處罰力度也十分有限，海聯(lián)訊公司與平安證券仍正常運營。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)對涉案的會計師事務(wù)所、中介機構(gòu)、涉案企業(yè)予以嚴(yán)正譴責(zé)，并予以巨額罰款，取消其營業(yè)執(zhí)照，一旦其整改力度不夠，不允許其繼續(xù)掛牌營業(yè)并對涉案人員采取吊銷從業(yè)資格等嚴(yán)正處罰。

［1］程蕓：《內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會計信息失真問題研究》，《財經(jīng)界》2015年第27期。

（編輯 劉姍）