王紫桐

【摘 要】個(gè)人所得稅是政府運(yùn)用稅收手段調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的主要稅種之一， 涉及到政府財(cái)政收入的波動(dòng)和廣大納稅人的切身利益，因此個(gè)人所得稅制度改革一直是社會(huì)熱點(diǎn)問題，社會(huì)敏感度高，備受各界關(guān)注。本文從稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收監(jiān)管機(jī)制3個(gè)方面入手分析了我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制度；問題；改進(jìn)措施

隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來越重要，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷

稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類征收模式，對(duì)不同來源、類型的個(gè)人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。

（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率，對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。

（2）現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來源多元化，個(gè)人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開工資或僅象征性地開工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒有納入征稅收入范圍。

（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少，無法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等，收入來源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。

2.稅制設(shè)計(jì)不完善

（1）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以，七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過隱瞞各項(xiàng)收入來降低邊際稅率。

（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。

（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全

①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。

②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管部門之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施

1.綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向

中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得（含各種收入類型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類征收。混合征收模式能有效規(guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。

2.降低稅率，減少級(jí)數(shù)，拉大級(jí)距

現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此，個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù)，將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔；拉大級(jí)距，尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。

3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目

（1）要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來避免家庭收入來源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。

4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系

（1）將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢等違法犯罪行為。

（2）明確相關(guān)部門的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。

（3）加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無法掌握完全的個(gè)人收入信息，即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員，通過培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。

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