張德剛++孫睿張德剛++孫睿晗

摘要：營業(yè)稅破壞了增值稅抵扣鏈條，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象，阻礙了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整各產(chǎn)業(yè)升級。時下，對增值稅進(jìn)行擴圍非常重要，“營改增”勢在必行。本文通過梳理營改增發(fā)展歷程及稅改內(nèi)容，分析改革效果，總結(jié)出改革至今暴露出的主要問題，并針對性地提出合理化解決措施、完善路徑。

關(guān)鍵詞：“營改增” 實施效果 問題 對策

自2012年我國進(jìn)行“營改增”試點工作以來，“營改增”已走過五年的時間，在全國范圍內(nèi)取得了實質(zhì)性的進(jìn)展。我國實行“營改增”，能有效避免納稅中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢以抵扣進(jìn)項稅，降低納稅人稅負(fù)，促進(jìn)各行業(yè)健康發(fā)展，提高我國企業(yè)的國際競爭力。

一、“營改增”稅制改革內(nèi)容概述

所謂“營改增”，就是不再對服務(wù)征收營業(yè)稅，而是把服務(wù)作為增值稅的征收對象?！盃I改增”可以有效規(guī)避重復(fù)征收稅款的現(xiàn)象，目的是通過對稅制的改革來為我國各行各業(yè)創(chuàng)造更多的獲益機會，在一定程度上緩解了企業(yè)交稅的壓力，從而改善目前市場現(xiàn)狀，進(jìn)而推動社會經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。

“營改增”規(guī)定基于增值稅的17%基本稅率以及13%低稅率，增設(shè)11%以及 6%兩個稅率；原本符合營業(yè)稅減免政策的項目或者行業(yè)，在“營改增”后仍享有免收增值稅的政策；一般繳納增值稅的個體可憑增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)后的進(jìn)項稅額抵扣；原本隸屬地方財政的營業(yè)稅收入，相應(yīng)的“營改增”稅仍由地方財政負(fù)責(zé)；國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)“營改增”企業(yè)增值稅的款項。

二、“營改增”改革歷程

2011年，“營改增”試點方案經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布。2012年1月1日起，出臺并執(zhí)行《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，“營改增”試點行業(yè)包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，新增11%和6%兩檔稅率。到2013年8月1日，“營改增”在全國范圍內(nèi)試行。2014年1月1日起，國務(wù)院將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)也納入改革試點，至此“營改增”已覆蓋整個交通運輸行業(yè)。2014年6月1日，電信業(yè)也被納入“營改增”試點范圍。2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)全面啟動“營改增”政策。

三、“營改增”實施的效果分析

（一）“營改增”正面效果分析

1、避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

從“營改增”推廣至今的情況來看，大部分試行的企業(yè)稅負(fù)得到了減少。2015年國稅局第一季度發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)“營改增”后累計減稅240億元，其中超過九成的企業(yè)所得稅減免50%。實行“營改增”規(guī)避了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，在最大程度上發(fā)揮了增值稅的優(yōu)勢，達(dá)到抵扣進(jìn)項稅的目的，降低企業(yè)稅務(wù)支出。

2、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新，加快市場發(fā)展

實施“營改增”之前，很多企業(yè)面臨大量外購技術(shù)稅務(wù)問題，但稅務(wù)改革試點時外購的稅務(wù)納入了增值稅抵扣范圍，進(jìn)而推動了很多企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，將研發(fā)部門成立為專業(yè)的獨立部門，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部分工的不斷細(xì)化，使企業(yè)向高附加值、科技創(chuàng)新等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)價值，使企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)增長的競爭優(yōu)勢，加快市場發(fā)展速度，推動我國經(jīng)濟的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

3、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，解決比例失調(diào)

企業(yè)在消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅和不能抵扣進(jìn)項稅的弊端后，發(fā)展更趨于專業(yè)化，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)調(diào)整。2012年，上海市GDP增長7.5個百分點，其中二、三產(chǎn)業(yè)分別增長3.1個百分點和10.6個百分點，高出全市GDP增速3.1個百分點；第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市國內(nèi)生產(chǎn)總值首次突破百分之六十，拉動經(jīng)濟增長6.2個百分點?！盃I改增”改革的實施有利于企業(yè)上下游之間形成一條較完整的增值稅抵扣鏈條，有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使我國企業(yè)在進(jìn)行出口貿(mào)易時可以退稅，促進(jìn)勞務(wù)輸出活動健步發(fā)展。

（二）“營改增”反面效果分析

1、部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍減輕，但部分一般納稅人稅負(fù)則有上升。一方面原因是納稅人無法取得進(jìn)項稅票，導(dǎo)致沒有足夠的進(jìn)項額可抵扣，使得稅負(fù)增加。這種情況在交通運輸業(yè)一般納稅人中較為顯著。“營改增”前物流企業(yè)的營業(yè)稅率是3%，“營改增”后稅率為11%，因而受到稅率提高及可抵扣項目的限制，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大幅增加的局面。另一方面原因是增值稅稅率普遍偏高。如交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，“營改增”前分別按3%和5%計稅，而“營改增”后分別按11%和6%計稅，“營改增”后對稅率的調(diào)整整體趨勢為上調(diào)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、減少政府財政收入

稅收在我國政府財政收入中起著舉足輕重的作用，“營改增”很大程度上影響了我國政府財政收入?！盃I改增”前上繳地方財政的營業(yè)稅收入為1.4億元，“營改增”后上繳地方財政的增值稅收入為1.3億元。同時，下游企業(yè)購進(jìn)服務(wù)有進(jìn)項稅額可以抵扣，增值稅減稅1.14億元，減少地方財政收入0.28億元。綜合測算，“營改增”對增值稅的影響，使地方財政收入增收0.38億元。

四、“營改增”存在的主要問題

（一）稅率檔次過多

在“營改增”之前，增值稅稅率分為0、13%和17%三檔，改革后，增值稅稅率的設(shè)定由原來的三檔增至為五檔，分別為0、6%、11%、13%、17%。多檔次稅率有利于緩解以消費額為納稅基礎(chǔ)的增值稅的累退性，但這一舉措?yún)s使增值稅的計算變得復(fù)雜，不利于稅收操作，且不符合增值稅稅收中性的特點，影響了市場對資源配置的作用。從整體的角度出發(fā)，稅制改革的趨勢是要簡化增值稅稅率，因而增值稅稅率的定位尤為重要。

（二）進(jìn)項稅額抵扣難以落實

增值稅進(jìn)項稅額在“營改增”后雖可以抵扣，但卻無法夠有效地、合理地抵扣，導(dǎo)致增值稅改革的目標(biāo)在增稅實施過程中難以實現(xiàn)。從“營改增”后企業(yè)的納稅情況看，并非所有的行業(yè)與企業(yè)稅負(fù)都有所減輕。如交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，所提供的勞務(wù)對象往往不具有開具增值稅專用發(fā)票的能力和條件?！盃I改增”后，稅率的大幅提升給諸如此類的行業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)。

五、完善路徑

（一）對稅率進(jìn)行簡化

增值稅具有“中性稅收”的特點，原則上對市場資源配置并無波動影響。而全面“營改增”后，增值稅稅率檔次從小到大依次為0、6%、11%、13%、17%，增加了6%和11%兩檔稅率，在一定程度上使稅收活動更加靈活，但同時也加大了稅收工作難度，且新增加的兩檔稅率并不具有較廣的適用范圍。因此，在下一步的稅制改革中可以將稅率進(jìn)一步簡化。

（二）進(jìn)項稅額有效抵扣

從整體上看，解決進(jìn)項稅額抵扣問題可以從兩點入手：一是細(xì)化可取得增值稅專用發(fā)票業(yè)務(wù)范圍。對服務(wù)業(yè)來講，人力資本這一成本往往無法抵扣，因而應(yīng)將原本歸屬于無形服務(wù)的人力資本和腦力勞動納入到進(jìn)項稅可抵扣范圍之內(nèi)。二是完善對小規(guī)模納稅人的界定?！盃I改增”前國家規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)為年應(yīng)稅銷售額未超過50萬的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷售額未超過80萬的納稅人。稅制改革后將這一標(biāo)準(zhǔn)提至500萬，有很大一部分小規(guī)模納稅人很難達(dá)標(biāo)，為使“營改增”切實有效的減少納稅人稅收負(fù)擔(dān)，合理界定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)具有很高的實際意義。