高倩

摘 要：為順應經濟發(fā)展的需求，2002年起發(fā)電與電網正式分為兩大業(yè)務，并在全國正式進行試點資產重組。目前電力行業(yè)已經建立了全國統(tǒng)一的競爭有序的商品市場。主網供電企業(yè)所需的配套服務也應運而生，如線路設計、電纜鋪設、供電設備供應、科技研發(fā)等等，相關產業(yè)的出現已形成一條完整的產業(yè)鏈。

關鍵詞：供電；稅收；籌劃

一、目前稅負結構下供電輔業(yè)集團存在的主要問題

（一）流轉稅總體稅負偏重

首先，相較供電主業(yè)的資本密集，輔業(yè)的固定資產投資小時間短，自2016年新的增值稅暫行條例施行后，但電力施工企業(yè)對大型器械的投資要比一般的商貿企業(yè)大得多，因為是之前是營業(yè)稅的納稅人，固定資產投資不能進行稅前抵扣；設備租賃企業(yè)的稅負更是有大幅度的提高，由原先5%的營業(yè)稅上升為17%的增值稅，若近期沒有設備更新，則可抵扣的進項稅幾乎為零；其次，進項稅抵扣率偏低，如營改增后，設計、監(jiān)理、車輛租賃等都屬于增值稅的征收范圍，但是由于其成本大部分是員工的薪酬，因此可抵扣的進項稅大大低于銷項稅。

（二）供電輔業(yè)集團企業(yè)內行業(yè)設置存在重復現象，重復納稅的情況嚴重，組織機構需要整合

隨著供電輔業(yè)的發(fā)展壯大，初期企業(yè)規(guī)模跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，不同企業(yè)進行同業(yè)經營的現象比較嚴重，但當集團企業(yè)發(fā)展到一定歷史時期，業(yè)務相對穩(wěn)定甚至開始萎縮時，這個弊端就會造成越來越嚴重的后果，造成人力物力的浪費、重復納稅等等。

（三）缺乏戰(zhàn)略管理性的稅收籌劃

在企業(yè)進行公司戰(zhàn)略、經營戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略時，企業(yè)的戰(zhàn)略制定、實施、評價、風險控制中幾乎不會考慮稅收因素的影響。如管理層要做出拓展新業(yè)務、設立新公司、重大投資決策時，沒有及時將稅收籌劃納入戰(zhàn)略管理，極有可能導致日后企業(yè)資源的浪費。

（四）生產經營中稅收籌劃缺乏系統(tǒng)性，市場競爭導向的籌劃活動較少

參與市場競爭程度低是電力行業(yè)的通病，導致供電輔業(yè)集團基本上只是若干獨立企業(yè)的簡單聯合，企業(yè)與企業(yè)之間的關聯交易較少，系統(tǒng)性地稅收籌劃更加鮮見。

（五）企業(yè)稅收籌劃定位的偏頗

目前供電輔業(yè)集團企業(yè)普遍將稅收籌劃理解成一種“一次性”的或者短期的行為而非長期的財務管理手段，有需要時就請事務所或者專家出一套方案，不需要時就束之高閣。而真正意義上的稅收籌劃要貫穿企業(yè)各個生產經營環(huán)節(jié)，要洞悉政策的細微變化，形成一種常態(tài)的財務管理，那么稅收籌劃的效果就會大打折扣。

二、供電輔業(yè)集團進行稅收籌劃的基本思路

供電輔業(yè)集團企業(yè)經濟活動的稅收籌劃大致分為經營活動籌劃、籌資活動籌劃、投資活動籌劃。

（一）企業(yè)經營活動的稅收籌劃思路

集團企業(yè)的經營活動方式多種多樣，包括采購、生產、產品銷售、服務銷售、成本核算、費用攤銷等等，但它們都是圍繞經營活動的利潤總額為中心展開的，因此集團企業(yè)經營活動的利潤總額最大化就是經營活動稅收籌劃的核心。供電輔業(yè)集團企業(yè)在開展經營活動稅收籌劃時，不同籌劃方案間需要考慮的常有：不同經營方式所使用流轉稅稅率的高低；增值稅銷項的稅基大小，進項稅抵減的多寡；不同核算方式中存貨的計價方式、折舊與攤銷方式對利潤的影響等等。選擇恰當的銷售模式、巧妙處理兼營、混合銷售模式，轉變業(yè)務流程，選擇最惠的會計計量方法都是經常用到的方法，以最大程度上減少集團企業(yè)間的重復納稅和總體稅負。

（二）籌資活動的稅收籌劃思路

供電輔業(yè)集團企業(yè)經常用到的方式有：第一，關聯企業(yè)之間的互相借貸，通過貸款利率的浮動，提高或降低貸款利息，進行利潤轉移，達到稅收籌劃的目的；第二，延期支付稅款。當關聯企業(yè)間的交貨期明顯大于獨立交易雙方的交貨期時，實質就是一種商業(yè)信用貸款；第三，由母公司或總公司向第三方提供擔保。通常下級企業(yè)要向上級企業(yè)繳納一定的擔保費用，從而實現資本弱化和稅負轉移。

（三）投資活動的稅收籌劃思路

供電輔業(yè)集團企業(yè)的投資活動主要有固定資產購置、權益性投資、債投資權性等。一個企業(yè)的生命周期包括設立、擴張、衰退、清算四個階段，供電輔業(yè)集團也是如此。當企業(yè)設立時，需要選擇不同的企業(yè)組織形式，注冊地、經營地以及設立的時機，不同的規(guī)模和投資方式；在擴張和衰退階段，企業(yè)會面臨選擇成立或撤銷分公司、子公司；選擇兼并重組或出售分立；清算時，需要選擇不同的清算方式。不同的方案，承擔稅負的結果是不同的，因此需要根據具體情況具體分析，充分利用有利的國家稅收政策進行集團企業(yè)的稅收籌劃。

除以上所述的思路之外，供電輔業(yè)集團的稅收籌劃活動中，還必須要將經濟活動的稅收籌劃與稅收要素的稅收籌劃緊密結合起來，也就是將企業(yè)成長中各個階段中的經營活動、籌資活動、投資活動與稅種、稅目、稅額、稅率、稅基結合考量，并充分利用稅收優(yōu)惠政策，對比各種籌劃方案的差異，才能得出最優(yōu)的結論。

三、主要稅收政策下供電輔業(yè)集團的稅收籌劃分析

（一）“營改增”稅制改革對供電輔業(yè)集團稅收籌劃的影響

“營改增”可以理解為原先繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，即只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。

供電輔業(yè)集團企業(yè)可以從各子分公司的行業(yè)類型和注冊地為切入口，采用企業(yè)合并，企業(yè)間合作等籌劃方法。

1、做好建安企業(yè)的“營改增”籌劃。供電輔業(yè)集團的產業(yè)鏈很大程度上就是圍繞電力施工展開，電力施工企業(yè)完全可以按照非關聯交易的價格向集團內配套服務企業(yè)購買相關的設計、勞務、監(jiān)理、檢測服務，進行進項稅抵扣，可以大幅削減流轉稅的繳交額。

2、行業(yè)內整合，做好“兼營”與“混合銷售”的稅收籌劃。

（二）企業(yè)所得稅法對供電輔業(yè)集團稅收籌劃的影響

最新的企業(yè)所得稅法是2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》，對原先的企業(yè)所得稅稅率、稅前抵扣政策、稅收優(yōu)惠政策都做了較大修改，確定了“產業(yè)優(yōu)惠為主、地域優(yōu)惠為輔”的所得稅體系。供電輔業(yè)集團企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當從以下幾個方面考慮：

1、子分公司的身份選擇

集團內存在跨區(qū)經營的子公司，當子公司處于虧損狀態(tài)，則可以將子公司注銷改設為分公司與總公司合并納稅，減少總公司的納稅負擔；若跨區(qū)經營的母公司較子公司享有更優(yōu)惠稅率，則可以考慮撤銷子公司改為分公司，與母公司匯總繳納所得稅，從而享有低稅率；若跨區(qū)經營的總公司較分公司適用更高的所得稅率，則可以考慮撤銷分公司設立子公司讓其獨立繳稅，從而整體上降低稅收負擔。

2、稅前可抵扣項目的稅收籌劃

供電輔業(yè)集團下的某些企業(yè)中固定資產和存貨占總資產的比例很高，科學規(guī)劃存貨的計價方式，如對比采用先進先出法、加權平均法、個別計價法的差別；固定資產的折舊政策，如選用雙倍余額遞減法、年數總和法、生產率法等等，將有效地影響企業(yè)的利潤總額，進而減少納稅。

3、充分利用所得稅優(yōu)惠政策

對供電輔業(yè)集團來說，可以利用的所得稅優(yōu)惠政策是很多的，根據行業(yè)需求，如購進專用的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護設備、安全生產專用設備目錄內的國產設備可以享受將購進設備的10%價款抵減當年所得稅額，當年不足抵減的可以在以后5年內結轉抵減；發(fā)展高新技術企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠所得稅率等。

（三）個人所得稅法法對供電輔業(yè)集團稅收籌劃的影響

近年個人所得稅的主要調整有： 2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010年對個人轉讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅；2011年，個人所得稅免征額將從原先的2000元提高到3500元，同時，將現行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。供電輔業(yè)集團對員工代扣的稅收籌劃可以從兩個大方面考慮：第一，充分利用主輔分離的電力改革契機和股權激勵政策，提升核心員工的積極性和薪酬水平；第二，增加不直接向員工支付現金的福利性手段，可以在企業(yè)支付相同費用的條件下，通過轉換支付方式，有效地降低個稅負擔。

參考文獻：

[1]趙永.供電企業(yè)進行稅收籌劃的思路探析[J].企業(yè)經營與管理，2015，12：123-125.