馮婷婷

摘 要：隨著各企事業(yè)單位的管理精細(xì)化，在對(duì)固定資產(chǎn)的管理方面都做出了明確的規(guī)定，即使這樣，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中仍然存在固定資產(chǎn)的管理問(wèn)題，針對(duì)這種情況，必須采取一定的手段，來(lái)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理進(jìn)行強(qiáng)化，其中通過(guò)審計(jì)的方式進(jìn)行審查固定資產(chǎn)的管理就是一項(xiàng)必需的管理手段，另外，通過(guò)審計(jì)工作也可以指導(dǎo)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理工作。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 固定資產(chǎn)的管理 審計(jì)工作

近幾年隨著會(huì)計(jì)改革的不斷進(jìn)行，會(huì)計(jì)政策也在不斷的完善，在這一過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)很多單位的財(cái)務(wù)管理水平并沒(méi)有跟上會(huì)計(jì)政策變化的步伐，對(duì)一些資產(chǎn)的管理仍然存在諸多的管理漏洞。比如在事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也在更新，但一些老的會(huì)計(jì)人員卻始終沒(méi)有跟上會(huì)計(jì)政策變更的步伐，仍然使用老的會(huì)計(jì)方法和思維來(lái)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，這就讓事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理理念過(guò)于陳舊，無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)。針對(duì)這種情況，在事業(yè)單位內(nèi)部必須及時(shí)調(diào)整管理理念，結(jié)合實(shí)際問(wèn)題展開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督和管理提升，并同時(shí)通過(guò)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等職能的發(fā)揮，有效的杜絕固定資產(chǎn)的丟失、處理等不良現(xiàn)象。

一、目前相關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的情況

在目前事業(yè)單位在有固定資產(chǎn)需求時(shí)，大多購(gòu)置比較隨意，且資金來(lái)源也多是從財(cái)政資金中撥出，因?yàn)椴皇菑淖陨碡?cái)務(wù)支出，所以很多時(shí)候事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采買都是過(guò)量、過(guò)度的消耗，另外，一些事業(yè)單位在采購(gòu)時(shí)以及對(duì)固定資產(chǎn)的管理和核算時(shí)都并沒(méi)有嚴(yán)格按照事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例和制度執(zhí)行，導(dǎo)致很多資產(chǎn)都是掛在賬外，或者是記入相關(guān)支出類科目，直接導(dǎo)致在盤(pán)存和核對(duì)時(shí)，很多固定資產(chǎn)并不在賬面，而是掛在賬外，這樣 “小金庫(kù)”情況就越來(lái)越嚴(yán)重，對(duì)固定資產(chǎn)類資產(chǎn)的管理疏忽。

針對(duì)這種情況，即使相關(guān)部門(mén)定期會(huì)進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)清盤(pán)工作，但也不能從本質(zhì)上杜絕固定資產(chǎn)少計(jì)和漏記的情況。另外，即使在清盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)很多盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，也并沒(méi)有立刻為這些盤(pán)盈固定資產(chǎn)建立賬目，還仍然存放在財(cái)務(wù)賬目之外。

二、針對(duì)性對(duì)固定資產(chǎn)管理開(kāi)展審計(jì)工作

（一）對(duì)固定資產(chǎn)入賬方式進(jìn)行審計(jì)

（1）購(gòu)入類固定資產(chǎn)。對(duì)于自行購(gòu)入的固定資產(chǎn)，在審計(jì)時(shí)審計(jì)人員首先需要驗(yàn)證購(gòu)置固定資產(chǎn)在入賬時(shí)的價(jià)值確認(rèn)方式，包括入賬價(jià)值是否包括實(shí)際購(gòu)買價(jià)、相關(guān)的稅費(fèi)繳納是否正確、運(yùn)費(fèi)以及為讓固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)而支出的其他相關(guān)費(fèi)用是否都已經(jīng)入賬。

（2）自建類固定資產(chǎn)。在對(duì)于事業(yè)單位自行建造的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)對(duì)其入賬的原值進(jìn)行審計(jì)，包括入賬的價(jià)值是否按照實(shí)際發(fā)生的全部費(fèi)用合計(jì)列支。尤其對(duì)于在改擴(kuò)建過(guò)程中有格外支出的費(fèi)用發(fā)生時(shí)，這種時(shí)候需要對(duì)在改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用一并進(jìn)入到固定資產(chǎn)的原值中去，對(duì)于在處置舊固定資產(chǎn)時(shí)取得的格外收入，也需要從中扣除，另外，還需要查看在固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中是否有發(fā)生的相關(guān)的材料、人工和費(fèi)用與實(shí)際管理費(fèi)用想混淆的現(xiàn)象，或者是改擴(kuò)建發(fā)生的相關(guān)變賣收入沒(méi)有實(shí)際入賬的現(xiàn)象等。

（3）融資租賃類固定資產(chǎn)，這類資產(chǎn)對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)比較少見(jiàn)，但也不排除這種情況，對(duì)于事業(yè)單位采用融資租賃的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)方式，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)需要審核其是否是按照固定資產(chǎn)的租入成本 確定融資租賃固定資產(chǎn)的增加，另外，租賃類固定資產(chǎn)折舊的期限也需要額外注意，因?yàn)榇_認(rèn)方式有別于其他方式取得的固定資產(chǎn)，運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)的確認(rèn)方式也不同，不在記入固定資產(chǎn)的成本，而且確認(rèn)為費(fèi)用支出。

（4）確認(rèn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬方式的審查，在對(duì)此類固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要特別查看捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的相關(guān)單據(jù)，包括接受的憑證等，對(duì)于沒(méi)有憑據(jù)的特殊固定資產(chǎn)則需要按照市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行入賬的確認(rèn)，對(duì)于又沒(méi)有憑據(jù)，又無(wú)從查找市場(chǎng)價(jià)格的固定資產(chǎn)則需要按照評(píng)估的價(jià)格或者是合同的價(jià)格來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬原值。

（5）不可與固定資產(chǎn)分割狀態(tài)的軟件。審計(jì)人員在審計(jì)相關(guān)的軟件入賬價(jià)值時(shí)，對(duì)于取得的軟件需要一同并入硬件，成為一套不可分離的組成部分，最終統(tǒng)一被并入到固定資產(chǎn)的管理。

（二）審計(jì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，查驗(yàn)和核實(shí)企業(yè)的固定資產(chǎn)的所有權(quán)是十分必要的。防止事業(yè)單位人為或者有意的操作固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員需要取得相關(guān)的所有權(quán)證據(jù)，包括賬面的一些證據(jù)，以及其他渠道得到的其他證據(jù)等，以此來(lái)確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬關(guān)系。再次審計(jì)或者復(fù)審時(shí)，即使不需要對(duì)全部的固定資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系重新查驗(yàn)，也需要依據(jù)固定資產(chǎn)的管控情況對(duì)其中的各別資產(chǎn)進(jìn)行抽樣查看，尤其對(duì)于一些有增減變動(dòng)的固定資產(chǎn)。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)入賬反映的正確性進(jìn)行審計(jì)

固定資產(chǎn)入賬反映的正確性是指測(cè)試收入和支出總表中的固定資產(chǎn)支出和資本性支出科目下支出的反映是否正確，以及年度的財(cái)務(wù)總賬與各月間各明細(xì)分類賬之間的相符性，價(jià)值較高的固定資產(chǎn)的實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)位置等等，另外對(duì)于固定資產(chǎn)等相關(guān)的收益情況是否詳細(xì)列支，折舊的計(jì)提是否正確，這些方面都需要審計(jì)人員在審計(jì)固定資產(chǎn)賬目時(shí)做詳細(xì)的測(cè)試和審計(jì)。以保證事業(yè)單位在固定資產(chǎn)入賬方面不存在漏洞，另外還需要審查在固定資產(chǎn)的處理方面也是合理和合法的。

（四）對(duì)租入性固定資產(chǎn)的審計(jì)

在對(duì)事業(yè)單位融資租入性的固定資產(chǎn)，審計(jì)時(shí)主要需要注意租賃合同的有效性，是否合規(guī)合法，簽批手續(xù)的完整性，并且是否按照合同規(guī)定在后期實(shí)際的支付租金，折舊的提取是否正確，是否是在租賃期內(nèi)和固定資產(chǎn)尚可使用年限間取較短年限進(jìn)行提取的折舊，以及合同到期后，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題等等。

總之，關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的審計(jì)工作需要全面的進(jìn)行考慮和展開(kāi)，以防止事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面存在的管理過(guò)失和漏洞，而使國(guó)家的財(cái)產(chǎn)受到損失。

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