羅應文

中圖分類號：F239.4 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01

摘要內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要工具，正越來越受到電網(wǎng)企業(yè)各級管理層的重視。在國家推進深化國企改革，推動新一輪的電力體制改革的大形勢下，完善的內(nèi)部控制制度及制度的有效執(zhí)行，是電網(wǎng)企業(yè)在外部環(huán)境日益嚴峻、市場競爭日益激烈的環(huán)境中生存、發(fā)展、壯大的保障。

關鍵詞電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計問題分析

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.電網(wǎng)企業(yè)由于法人治理機制不完善導致缺乏有效的內(nèi)部控制措施。內(nèi)部控制作為管理者實現(xiàn)管理目標而建立的規(guī)則、制度以及實施程序，電網(wǎng)企業(yè)雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和公司監(jiān)控制度，但是監(jiān)事會的監(jiān)控作用不明顯，企業(yè)不能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)也沒有發(fā)揮應有的作用。

2.電網(wǎng)企業(yè)大部分執(zhí)行的是通用的企業(yè)內(nèi)部控制制度，還沒有形成類似COSO報告建立權(quán)威內(nèi)部控制標準體系，對目前現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度也只是流于形式的紙檔文件，沒有將內(nèi)部控制與企業(yè)全面風險管理有機的結(jié)合起來，在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)對面臨的市場風險意識淡薄，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制也沒有嚴格執(zhí)行，這導致內(nèi)部控制失去了應有的作用。

3.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄。由于企業(yè)內(nèi)部控制并不能在短時間內(nèi)快速的給企業(yè)帶來直觀的經(jīng)濟效益和管理成效，很多企業(yè)管理層和員工都認為內(nèi)部控制可有可無，這直接導致企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識不足，從而忽略對內(nèi)部控制制度的建立和實施，使內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏應有的嚴肅性和原則性。

4.內(nèi)部控制激勵約束機制不完善。激勵約束機制不健全是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，很多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是卻沒有專人去認真的考核、檢查和執(zhí)行，而只是走過場，應付了事，內(nèi)部控制的效果不明顯。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題問題的成因分析

1.管理層缺乏對員工的內(nèi)部控制意識的培訓。電網(wǎng)屬于壟斷行業(yè)，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，電網(wǎng)企業(yè)的企業(yè)規(guī)模和員工規(guī)模也迅速擴大，但電網(wǎng)企業(yè)對員工多注重業(yè)務技能和管理技能培訓，內(nèi)部控制管理培訓卻相對較少，尤其是不能結(jié)合實際工作，加強內(nèi)部控制思想上的培訓，導致電網(wǎng)員工，甚至是部分管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不足。

2.電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設不健全。主要表現(xiàn)各類內(nèi)部控制崗位設置和人員配置不當，內(nèi)部控制人員職責不明確，兼職過多。內(nèi)部審計機構(gòu)沒有充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的支持和重視。

3.電網(wǎng)企業(yè)缺乏有效的外部監(jiān)督。電網(wǎng)企業(yè)作為壟斷企業(yè)，主要是由政府監(jiān)督。但電網(wǎng)企業(yè)又是央企，很多情況下省級政府都沒法監(jiān)督，國家層面的監(jiān)督又乏力。社會監(jiān)督基本對電網(wǎng)企業(yè)沒有作用。各種外部監(jiān)督?jīng)]有形成合力，電網(wǎng)企業(yè)外部監(jiān)督弱化問題嚴重。

三、利用內(nèi)部審計成果加強電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是建立相互制約的管理關系，目標是改善經(jīng)營管理。內(nèi)部審計是對各種業(yè)務是否合規(guī)進行評價，提出改進意見和建議。兩者的目標、手段、關注點、對象都有不同，但兩者是相互依存的關系?！皟?nèi)部控制審計”就是專門針對內(nèi)部控制管理進行評價。

電網(wǎng)企業(yè)每年都耗費大量的資源開展各層級、各類型的內(nèi)部審計項目，收獲大量的內(nèi)部審計成果。雖然這些內(nèi)部審計，大部分不是專門針對內(nèi)部控制評價的“內(nèi)部控制審計”，但是，電網(wǎng)企業(yè)可以充分利用這些內(nèi)部審計成果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的問題，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

1.內(nèi)部審計部門除了對內(nèi)部審計結(jié)果的整改落實進行跟蹤、監(jiān)督之外，還應該組織相關業(yè)務部門對發(fā)現(xiàn)問題進行充分的討論，查找問題的成因。在充分討論的基礎上，將問題從內(nèi)部控制的角度進行分類。

①制度建設缺失導致的問題。制度建設缺失的問題包括沒有建立制度和制度和制度之間矛盾等，這都需要內(nèi)部審計部門督促相關的部門完善制度或修訂制度。屬于上級制度有問題的，應積極向上級有關部門反應，促進制度的完善。

②制度沒有得到剛性執(zhí)行導致的問題。這類問題首先從認識上找根源，加強制度必須剛性執(zhí)行的意識。其次是要加強制度執(zhí)行的監(jiān)督和考核，發(fā)現(xiàn)問題絕不放過。

③人員的素質(zhì)和行為導致的問題。如果是操作人員不知道有制度或者是不清楚制度是怎樣規(guī)定的，應加強業(yè)務培訓，提高操作人員的業(yè)務水平，達到要求才可以上崗。如果是操作人員對制度規(guī)定不以為然，實際操作中沒有嚴格按制度執(zhí)行，就應該制定相關的監(jiān)督考核機制，通過機制的約束，使內(nèi)控制度得到嚴格執(zhí)行。

2.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，尤其是“屢審屢犯”的問題，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高風險點。這些高風險點失控，往往會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來較大的損失。內(nèi)部審計部門應根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題梳理出內(nèi)部控制風險清單，對風險清單中的關鍵節(jié)點進行重點監(jiān)控，要求業(yè)務部門關注這些關鍵節(jié)點，定期報送關鍵節(jié)點的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。

3.內(nèi)部審計部門從一體化審計信息系統(tǒng)中獲取的審計發(fā)現(xiàn)問題信息總結(jié)出帶有普遍性的問題，編成案例，對業(yè)務部門開部內(nèi)部控制宣貫，組織業(yè)務部門主動舉一反三分析案例，從內(nèi)部控制角度提高認識，防范可能的風險。

四、結(jié)語

在國家全面推進依法治國的新常態(tài)下，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，是電網(wǎng)企業(yè)依法經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的保障。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應當勇于擔責，創(chuàng)新工作思路和工作方法，充分利用已有內(nèi)部審計工作成果，提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。